【正文】 第一部分　醫(yī)院會計制度改革介紹　一、醫(yī)院會計制度改革的背景　　我國目前實行的醫(yī)院會計制度是1998年由財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布實施，從1999年開始實施，實施的時間大約10年了，但該制度存在很多缺陷。相對于現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》，這次《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）根據(jù)新形勢的要求，借鑒了企業(yè)財務(wù)會計改革的經(jīng)驗和國際慣例，是醫(yī)院財務(wù)管理、會計核算的重大改革。　　醫(yī)院會計制度是我國會計制度的有機(jī)組成部分，醫(yī)院的會計流程和企業(yè)的會計流程沒有本質(zhì)差異，醫(yī)療服務(wù)和和服務(wù)業(yè)類似，而藥品銷售又類似零售業(yè)?！　‰S著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院會計報表絕不應(yīng)只滿足報送上級衛(wèi)生行政主管部門的需要，醫(yī)院管理層迫切需要從會計報表中得到更多的財務(wù)信息；營利性醫(yī)院、非營利性醫(yī)院、股份制醫(yī)院等不同所有制醫(yī)院需要給股東、債權(quán)人、相關(guān)部門提供各種所需要的信息，醫(yī)院會計制度也應(yīng)順應(yīng)時代的發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的改革?！　《?、與現(xiàn)行制度相比較，新制度（征求意見稿）的主要變化思路：　　一是新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容；　　二是為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，折舊額分期計入相關(guān)成本費用；　　三是為了增強會計信息的完整性，規(guī)定將基建會計納入“大賬”；　　四是為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費核算混亂等問題，借鑒國際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費用不再分?jǐn)?，完善了自制藥品和材料的成本核算，明確了科教收支的會計處理；　　五是為了兼顧預(yù)算管理需要，規(guī)定通過專設(shè)預(yù)算會計科目或采用備查簿方式提供預(yù)算會計信息；　　六是將原來的“收入支出總表”改為“收入費用表”，增加了現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表及報表附注，進(jìn)一步完善了報表體系?！　∪?、與現(xiàn)行制度相比，新制度（征求意見稿）具體變化：　　■ 核算基礎(chǔ)：現(xiàn)行制度規(guī)定：“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行”，而在新制度規(guī)定“醫(yī)院會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！薄　　?提出了會計要素的概念：“醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用?！薄　　?新制度沒有如現(xiàn)行制度一樣規(guī)定“醫(yī)院對明細(xì)科目的設(shè)置可自行規(guī)定”，而是籠統(tǒng)地規(guī)定“在不影響會計核算要求和財務(wù)報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況和需要自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目?！薄　　?報表種類的增減：刪除了“基金變動表”，增加了“現(xiàn)金流量表”、“預(yù)算收支表”，明確了“基建投資表”的地位?！　　?制度修訂與解釋部門：現(xiàn)行制度由財政部與衛(wèi)生部共同解釋并修訂，而新制度由財政部頒布, 財政部負(fù)責(zé)對新制度的修訂和解釋?！　　?會計科目設(shè)置方面 　　會計科目編碼規(guī)則由“333”變?yōu)椤?22”；現(xiàn)行制度會計科目為43個總賬科目，新制度為57個總賬科目及4個預(yù)算會計科目。變動如下：　新增刪除調(diào)整變動資產(chǎn)類零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、預(yù)付賬款、累計折舊、基建工程、固定資產(chǎn)清理、累計攤銷、長期待攤費用（8）藥品進(jìn)銷差價、開辦費（2）在加工材料委托加工物資 對外投資長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資 現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（4）負(fù)債類應(yīng)繳款項、應(yīng)交稅費、代管款項、預(yù)計負(fù)債（4）應(yīng)繳超收款應(yīng)付工資、應(yīng)付社會保障費應(yīng)付職工薪酬凈資產(chǎn)類累積盈余事業(yè)基金、固定基金、結(jié)余分配收支結(jié)余本期盈余成本類生產(chǎn)成本　　收入類基建撥款、財政調(diào)劑收入、科教收入、其他業(yè)務(wù)收入藥品收入　費用類科教支出、其他業(yè)務(wù)支出、公益性支出、財務(wù)費用藥品支出、財政專項支出醫(yī)療支出醫(yī)療成本其他支出其他費用其他類以前年度盈余調(diào)整　　預(yù)算會計類預(yù)算收入、預(yù)算支出、本期結(jié)余、累計結(jié)余　　　　已有科目核算內(nèi)容的主要變化：　?。?）“銀行存款”：明確存入其他金融機(jī)構(gòu)的款項也納入本科目核算；列舉了如外幣購入設(shè)備及物資、外幣兌換、期末外幣賬戶折算時的會計處理方法?！　。?）“其他貨幣資金”：除保留現(xiàn)行制度中的外埠存款、銀行匯票存款外，增加了銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款，刪除了在途資金的表述?！　。?）“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”：明確了各類醫(yī)保病人在結(jié)算時會計處理：“結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自付部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自付部分以外的金額或病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目?！薄　。?）“應(yīng)收醫(yī)療款”：核算內(nèi)容除了門診病人和住院病人外，新增了“醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)”?！　。?）“其他應(yīng)收款”：核算內(nèi)容新增了“應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收利潤等”，主要是因為核算長期投資的需要。但“到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息”除外。 　?。?）庫存物資：新制度要求對高值耗材專門設(shè)置二級明細(xì)科目進(jìn)行核算；對外購的其他材料、低值易耗品、自制或委托加工的低值易耗品或材料，明確了成本范圍；明確接受捐贈的庫存物資在“其他收入”中核算；明確基建工程中“購入的可直接使用的達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，應(yīng)當(dāng)于基建工程完工交付使用時，按照工器具采購成本”在本科目中核算；規(guī)定了“庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同類別物資的實際情況采用個別計價法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出物資的實際成本”；規(guī)定了醫(yī)院對外出售衛(wèi)生材料要按實際成本沖減醫(yī)療成本。　?。?）待攤費用：新增規(guī)定“如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用”。與“長期待攤費用”的劃分標(biāo)準(zhǔn)是受益期限是否超過一年?！　。?）無形資產(chǎn)：明確了無形資產(chǎn)的定義“醫(yī)院為開展醫(yī)療活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等”，商譽不再屬于無形資產(chǎn)。規(guī)定了無形資產(chǎn)的入賬方式及累計攤銷的會計處理?！　。?）待處理財產(chǎn)損溢：現(xiàn)行制度規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)按照重置完全價值入賬，征求已將稿則明確了盤盈的固定資產(chǎn)，要按照比照同類資產(chǎn)市場價格確定的價值，相應(yīng)的對于盤盈的藥品和庫存物資要比照同類藥品、物資市場價格確定價值?！　‖F(xiàn)行制度轉(zhuǎn)入的科目是“管理費用”和“其他支出”，征求意見稿轉(zhuǎn)入的科目為“其他收入”和“其他費用”?！　。?0）應(yīng)付賬款：規(guī)定“醫(yī)院為在建工程和基建工程項目與施工企業(yè)結(jié)算發(fā)生的應(yīng)付工程款，也在本科目核算”；核銷的應(yīng)付賬款計入“其他收入”?！　。?1）其他應(yīng)付款：調(diào)整了核算內(nèi)容：現(xiàn)行制度列舉的“代扣代交的住房公積金、個人所得稅等”被刪除，新制度列舉的是“應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等”?！　。?2）專用基金：調(diào)整了核算內(nèi)容：現(xiàn)行制度中核算包括修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等各種專用基金，新制度中僅“核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如留本基金等”，但也提到了可以 “按規(guī)定提取其他基金”?！　。?3）其他收入：核算內(nèi)容減少為“如財產(chǎn)物資盤盈、捐贈收入、確實無法支付的應(yīng)付款項等”的收入?！　⌒柩a充規(guī)定的：制度規(guī)定對接受的捐贈全部納入“其他收入”科目進(jìn)行核算，但對于指定用途的捐贈是否也是同樣處理？還是按《關(guān)于印發(fā)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受社會捐贈資助管理暫行辦法的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2007]117號）的規(guī)定執(zhí)行？　　四、對新制度的一點建議　　■新制度實施過程中政策制定權(quán)限的下放可能造成核算口徑不可比：如會計科目的增減、固定資產(chǎn)分類、累計折舊的年限與方法在本制度中均由醫(yī)院根據(jù)實際情況進(jìn)行制定，這樣會導(dǎo)致各醫(yī)院對同一事項的會計處理不同，且容易人為操縱財務(wù)數(shù)據(jù)，建議可由省級財政部門根據(jù)本省情況制定補充規(guī)定?！　　鲞m用范圍不符合醫(yī)院劃分：現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定：“適用于中華人民共和國境內(nèi)的各級各類公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)?！薄　》枪⑨t(yī)院的會計核算如何進(jìn)行，特別是非公立的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行什么會計制度，目前尚無明確的規(guī)定?！　⌒轮贫冗m用于公立醫(yī)院，對非公立但為非營利性質(zhì)的醫(yī)院是否有必要再另制定一套制度呢？　　■醫(yī)院現(xiàn)在對供應(yīng)商開具的銀行匯票又該如何處理？　　五、中美醫(yī)改的思考以及對新制度制定的影響　　在醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)程中，雖然中國與美國面臨不同的政治體制、文化背景和相異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，但美國本次醫(yī)療衛(wèi)生改革不論在初衷意義上的改革理想和實現(xiàn)意義上的改革立法進(jìn)程，都對中國醫(yī)療衛(wèi)生改革具有直接的啟示。對于我們理解新的醫(yī)院會計制度也具有深刻的意義?！　。ㄒ唬﹫猿轴t(yī)療衛(wèi)生改革的公益性　　從全球趨勢來看，保證公益性是最基本的醫(yī)療目標(biāo)，普惠式的全民醫(yī)療保障將彰顯社會的公平和正義?！　W巴馬醫(yī)改目標(biāo)是全民醫(yī)保，給已有醫(yī)療保險的人提供安全感；給無保險的人提供醫(yī)療保險?！　?009年我國新醫(yī)療衛(wèi)生改革方案出臺以來，“公益性”和政府主導(dǎo)成為醫(yī)改的核心?！　。ǘ?強化醫(yī)療衛(wèi)生改革政策制定的清晰性和可操作性　　奧巴馬本輪醫(yī)療衛(wèi)生改革的立法，其不論是在政策的宏觀導(dǎo)向性上，還是在政策的具體執(zhí)行面上，雖然改革規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及中國，而且在討論過程中無法避免政治和利益集團(tuán)的影響，但卻始終保證了高度的清晰性和可操作性?！　∵@樣的清晰性和規(guī)范性，不僅有利于各個職能不同的執(zhí)行機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確履行職責(zé)，避免責(zé)任真空和責(zé)任重疊，也有利于醫(yī)改立法的討論和最終的政策執(zhí)行中，各個機(jī)構(gòu)都能夠在完全公平、透明的意義下進(jìn)行政策的辯論和調(diào)整?！　∥覈溯嗎t(yī)療衛(wèi)生改革，由于各地和各部門缺乏統(tǒng)一化和細(xì)節(jié)化的改革操作流程，具體改革政策和財政投入在各地的執(zhí)行過程中也具有相當(dāng)?shù)牟町愋?，因此也出現(xiàn)了改革方向不夠統(tǒng)一、改革步伐不夠協(xié)調(diào)，甚至部門、地方間改革出現(xiàn)利益相互沖突和爭斗的情況?！　。ㄈ┤嫱七M(jìn)醫(yī)療信息化發(fā)展　　奧巴馬醫(yī)療衛(wèi)生改革中的一項重要配套措施，是全面推進(jìn)醫(yī)療信息化。醫(yī)療信息化的必要性和巨大優(yōu)勢，在當(dāng)前美國已有三個版本的醫(yī)療改革法案中都得到了充分的展現(xiàn)，也是奧巴馬此次改革中爭議最少的一環(huán)。事實上，奧巴馬此次改革提出的醫(yī)療信息化，在美國也并不是首次。在上世紀(jì)90年代，美國退伍軍人醫(yī)院體系的改革正是以醫(yī)療信息化為核心，創(chuàng)造了美國醫(yī)療衛(wèi)生改革歷史上獨特的一幕?！　《鴮τ谥袊?，我們不僅具有占據(jù)絕對主導(dǎo)性的公立醫(yī)院體系，醫(yī)療機(jī)構(gòu)在目標(biāo)上具有高度的一致性；而且，中國社會主義制度下整合的行政管理模式和易于推廣的社會保障制度，讓信息化系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與中國的醫(yī)療衛(wèi)生體系特點具有高度的契合性?！　∵M(jìn)一步在中國的制度優(yōu)勢下實行醫(yī)療信息化，不僅符合醫(yī)療衛(wèi)生改革的需要，更能以此為契機(jī)，為進(jìn)一步提高政府在公共事務(wù)和行政領(lǐng)域的管理能力和管理績效提供經(jīng)驗。　　所以對于中國而言，借鑒美國改革在醫(yī)療信息化方面的經(jīng)驗，更具有適合于中國國情的獨特意義。在中國，醫(yī)療信息化不僅對醫(yī)療體系的高效率、低成本這兩個重要政策目標(biāo)的實現(xiàn)具有重要意義，更因為中國制度下整合的行政管理模式、符合社會主義制度原則的社會保障模式、以及占據(jù)主導(dǎo)地位的公立醫(yī)院體系，而在實現(xiàn)的意義上比美國具有顯著的優(yōu)越性?！　【C上，我們可以看到，新制度改動較大,對今后的醫(yī)院會計核算,包括會計信息化、各庫房管理等有較大影響,如何在新、舊制度之間進(jìn)行銜接,是各醫(yī)院會計工作者關(guān)注的問題。建議《新制度》明確規(guī)定、規(guī)范各醫(yī)院首次執(zhí)行《新制度》的賬務(wù)處理。例如:制訂新、舊會計科目對應(yīng)表,對被取消的科目（如藥品進(jìn)銷差）的處理等等。 第二部分　醫(yī)院會計制度講解第一節(jié)　流動資產(chǎn) 　　　　一、零余額賬戶用款額度　　知識鏈接：　?。簽榱诉m應(yīng)財政國庫管理制度改革資金核算的需要，規(guī)范財政國庫集中支付改革后預(yù)算單位會計核算工作，財政部在2001年頒發(fā)的《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）中，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”科目，用于核算預(yù)算單位在授權(quán)支付額度內(nèi)辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)?！　。核^國庫集中支付，就是建立國庫單一賬戶體系，改變現(xiàn)行的財政資金層層撥付的程序，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，由財政國庫支付中心通過國庫單一賬戶體系將財政資金直接撥付到收款人?！　。簢鴰旒兄Ц吨频暮诵氖恰凹惺崭丁?，所有財政性資金直接進(jìn)入國庫，用預(yù)算指標(biāo)、用款計劃和采購定單為預(yù)算執(zhí)行的主要控制機(jī)制，由財政部門直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者，以出納環(huán)節(jié)高度集中來實現(xiàn)國庫資金的有效調(diào)度?！　。簩嵭胸斦鴰旒兄Ц赌康氖羌訌娯斦O(jiān)督，增強財政的宏觀調(diào)控能力，從制度上防范腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。實行財政國庫集中支付后，實現(xiàn)了庫款“直達(dá)”，從根本上解決財政資金因撥付“中轉(zhuǎn)”環(huán)節(jié)過多，容易造成截留、擠占、挪用資金的現(xiàn)象?！　。謩e適用于哪類財政支出？　　答：按照預(yù)算資金不同的支出類型，分別實行財政直接支付和財政授權(quán)支付?！　∝斦苯又Ц妒侵赣韶斦块T開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。財政直接支付適用于工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出?！　∝斦跈?quán)支付是指單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，在批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，自行開具支付令，從單位零余額賬戶中支付資金。財政授權(quán)支付適用于單位未納入財政直接支付的購買支出和零星支出、特殊專項支出及特別緊急的支出。　?。俊　〈穑贺斦再Y金必須通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算，省級財政國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：　?。?）財政部門在人民銀行開設(shè)的國庫存款賬戶（簡稱國庫單一賬戶）；　?。?）財政部門在代理銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財政專戶（簡稱預(yù)算外專戶）；　?。?）財政部門在代理銀行開設(shè)的財政直接支付零余額賬戶（簡稱財政零余額賬戶）；　?。?）財政部門在代理銀行開設(shè)的授權(quán)支付賬戶（也是零余額賬戶），同時為預(yù)算單位開設(shè)授權(quán)支付零余額賬戶（簡稱預(yù)算單位零余額賬戶）；　?。?）財政部門在代理銀行開設(shè)的備用金賬