【正文】 進(jìn)出口企業(yè)出口退稅基礎(chǔ)理論 與非常規(guī)業(yè)務(wù)處理及退稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范 焉梅 S 生產(chǎn)企業(yè)免抵退原理會(huì)計(jì)處理 與 10大特殊政策 生產(chǎn)企業(yè)退稅原理 ? 出口退稅 :國(guó)家將出口貨物出口前在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅，在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，有效地避免國(guó)際雙重課稅 ? 生產(chǎn)企業(yè) :免抵退 :（ 1）免 ? （ 2）剔 ? （ 3）抵 ? （ 4）退 中國(guó)退稅設(shè)計(jì)與國(guó)外比較 ? 介紹韓國(guó)的退稅 進(jìn)項(xiàng) 銷項(xiàng) 應(yīng)納（退）稅額 內(nèi)銷 100 200 100 出口 50 免 50 應(yīng)納稅額 =200（ 100+50） 50 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)： （一）內(nèi)銷比重大，有征稅 ,有抵頂，無(wú)退稅 進(jìn)項(xiàng) 銷項(xiàng) 應(yīng)納（退）稅額 內(nèi)銷 170 200 30 出口 50 免 50 應(yīng)納稅額 =200（ 170+50） = 20 （二）有退稅，有免抵 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) ： （三）有退稅，同時(shí)有結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵 進(jìn)項(xiàng) 銷項(xiàng) 應(yīng)納（退）稅額 內(nèi)銷 300 200 100 出口 50 免 50 應(yīng)納稅額 =200（ 300+50） = 150 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) ： 一般貿(mào)易退稅公式 一般貿(mào)易出口 A C B內(nèi)銷比重大，有征稅 , 無(wú)退稅進(jìn)項(xiàng)太大，與出口相比 I 2 I 3 ， 有退稅，結(jié)轉(zhuǎn)下期出口比重大I 2 I 3 ，有退稅，有免抵三種情況 2 0 2 0 I 2I 3 2 0 I 2I 34 、應(yīng)退稅 4= 0 4= 3 4= 25 、免抵調(diào)庫(kù) 5= 3 5= 0 5= 3I 2I6 、結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵 6= I 2I 31 、當(dāng)期不得免征和抵扣 = 出口貨物離岸價(jià) x 人民幣牌價(jià) x（征稅率 退稅率 )2 、當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 內(nèi)銷銷項(xiàng) （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng) 當(dāng)期不得免征和抵扣） 上期留抵3 、免抵退稅額 = 出口貨物離岸價(jià) x 人民幣牌價(jià) x 退稅率 進(jìn)料加工免抵退公式 ? 與一般貿(mào)易的不同：兩個(gè)抵減 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 x（出口貨物征稅稅率 出口貨物退稅率） ? 免抵退稅額抵減額（退稅限額） =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 *出口貨物退稅率 進(jìn)料加工退稅公式 一般貿(mào)易出口 A C B內(nèi)銷比重大，有征稅 , 無(wú)退稅進(jìn)項(xiàng)太大，與出口相比 I 2 I 3 ， 有退稅，結(jié)轉(zhuǎn)下期出口比重大I 2 I 3 ，有退稅，有免抵三種情況 2 0 2 0 I 2I 3 2 0 I 2I 34 、應(yīng)退稅 4= 0 4= 3 4= 25 、免抵調(diào)庫(kù) 5= 3 5= 0 5= 3I 2I6 、結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵 6= I 2I 31 、當(dāng)期不得免征和抵扣 = 出口貨物離岸價(jià) x 人民幣牌價(jià) x（征稅率 退稅率 ) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額2 、當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 內(nèi)銷銷項(xiàng) （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng) 當(dāng)期不得免征和抵扣） 上期留抵3 、免抵退稅額 = 出口貨物離岸價(jià) x 人民幣牌價(jià) x 退稅率 免抵退稅額抵減額 例 A：有征稅 ,無(wú)退稅 .內(nèi)銷比重大 ? ? 例題 ，內(nèi)銷 0萬(wàn)，外銷 80萬(wàn)，單證收齊 230萬(wàn)，進(jìn)口料件 30 萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng) 10萬(wàn)，上期留抵 2萬(wàn)。（征 17%，退 13%） ? 當(dāng)期不得免征和抵扣 =80x（ ） 30 x（ ） =20 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =0（ 1020） 2=8 ? 免抵退稅額 ==26 ? 應(yīng)退稅 =0 ? 免抵調(diào)庫(kù) =26O=26 免抵退 變 免抵征 ? 內(nèi)銷 0萬(wàn)，并非內(nèi)銷比重大，但是免抵征稅，原因有三 ? 進(jìn)項(xiàng)少 ? 征退差大，即征退稅率差大 ? 增值大。 ? 免抵退變免抵征的企業(yè)沒(méi)有實(shí)際退稅利益 免抵退帳務(wù)處理 當(dāng)月帳務(wù)處理并申報(bào)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： 20 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 20 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 8 貸：應(yīng)交稅金 未交增值稅 8 免抵退帳務(wù)處理 下月帳務(wù)處理并申報(bào)： 借：應(yīng)收出口退稅款 — 0 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷 26 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口退稅 26 退稅會(huì)計(jì)核算 ? “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容 ? “應(yīng)交稅金 未交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容 ? “應(yīng)收補(bǔ)貼款” ? 其他應(yīng)收款 出口退稅 ? 出口退稅是否屬于補(bǔ)貼，是否應(yīng)繳納所得稅 ？？？？ 增值稅納稅申報(bào) ? “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容 ? 借方五個(gè) : ? （ 1）進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （ 2）已交稅金 ? （ 3）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ? （ 4）轉(zhuǎn)出未交增值稅 ? （ 5）減免稅金 ? 貸方四個(gè) ? （ 1）銷項(xiàng)稅額 ? （ 2）出口退稅 與增值稅申報(bào)表 15欄關(guān)系 ? （ 3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 與增值稅主表 14欄 ,附表 18欄關(guān)系關(guān)系 ? （ 4）轉(zhuǎn)出多交增值稅 日 期 摘要 借方 貸方 余額 合計(jì) 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 出口遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅 合計(jì) 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 18 10 8 20 0 20 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”九欄帳 出口退稅申報(bào) ? 大連龍圖的申報(bào)系統(tǒng) ? 江蘇擎天的審核系統(tǒng) 增值稅和免抵退退稅申報(bào)的關(guān)系 差額形成 ? 匯總表 2欄的 “ 免抵退出口貨物銷售額 ” ? 匯總表 15欄的 “ 免抵退不得免征和抵扣稅額 ” 在增值稅申報(bào)和月底結(jié)帳后退稅申報(bào)又進(jìn)行了疑點(diǎn)調(diào)整造成增值稅申報(bào)出口貨物銷售額以及相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出和最終報(bào)送的免抵退匯總表 2欄和 15欄出現(xiàn)差額 ， 應(yīng)在下期調(diào)整增值稅申報(bào)表 。 差額調(diào)整： ? 差額 匯總 增值稅產(chǎn)生的 。 ? 調(diào)差 :誰(shuí)錯(cuò)了 。 （ 增值稅申報(bào) ） ? 匯總表正差 ， 增值稅下期補(bǔ)報(bào) ? 匯總表負(fù)差 ， 增值稅下期少報(bào) 具體出口業(yè)務(wù)類型賬務(wù)介紹 ? ? 2．來(lái)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 ? 3．進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 匯率： ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19號(hào) ―― 外幣折算 財(cái)會(huì) [2022]3號(hào) ? 第三章 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 第九條 企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 第十條 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的 即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 外幣結(jié)算 ? 《 增值稅細(xì)則 》 ： 第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的 當(dāng)天或者當(dāng)月 1日 的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后 1年內(nèi)不得變更。 ? 《 所得稅法實(shí)施條例 》 ： 第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照 期末即期人民幣匯率中間價(jià) 折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除 。 外幣結(jié)算：令人費(fèi)解的 130條 ? 《 所得稅法實(shí)施條例 》 ： 第一百三十條 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 月度或者季度最后一日 的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額 ? 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。 匯率 ? 匯兌損益視同公允價(jià)值變動(dòng)？ ? 國(guó)稅