證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化(已修改)
2025-06-09 00:41 本頁(yè)面
【正文】 證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化 證監(jiān)會(huì)主席周小川指出我國(guó)證券市場(chǎng)的規(guī)范與發(fā)展是近期的根本任務(wù)。發(fā)展是在規(guī)范基礎(chǔ)上的發(fā)展，而規(guī)范市場(chǎng)的基礎(chǔ)在于信息披露、尤其是會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范。一個(gè)證券市場(chǎng)的成功是與高水平的會(huì)計(jì)信息披露制度密不可分的。前美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）總會(huì)計(jì)師邁克爾薩頓曾說過“美國(guó)資本市場(chǎng)的成功，很大程度上應(yīng)歸功于美國(guó)上市公司高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則”。 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，可見會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于證券市場(chǎng)的重要性。我國(guó)加入WTO將使我國(guó)證券市場(chǎng)的國(guó)際化進(jìn)程加快，證券市場(chǎng)的國(guó)際化必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要更多地參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。本文從世界范圍證券市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立、成熟的影響角度談?wù)勎覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問題。 一、證券市場(chǎng)發(fā)展是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的根本動(dòng)力會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展而逐漸發(fā)展成熟起來的。美國(guó)是世界上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立最完善的國(guó)家，其公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立從一開始就是為了適應(yīng)證券市場(chǎng)發(fā)展需要，是在為證券市場(chǎng)服務(wù)的基礎(chǔ)上成熟起來的。在1900－1933年間，美國(guó)以股份公司形式組建的企業(yè)日漸增多，證券市場(chǎng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮日益重要的作用；然而，在證券市場(chǎng)發(fā)展初期，上市企業(yè)更多地重視市場(chǎng)的籌資功能，市場(chǎng)監(jiān)管也相對(duì)寬松，缺乏有效的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范，致使企業(yè)管理當(dāng)局能夠控制財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容與形式，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱。會(huì)計(jì)的目的更多地是滿足內(nèi)部管理者的需要。這種狀況隨著上市公司的增多，引起了投資者和債權(quán)人的廣泛不滿。 1929年發(fā)生經(jīng)濟(jì)大危機(jī)時(shí)，許多財(cái)務(wù)帳面狀況良好的企業(yè)紛紛倒閉，使投資者和債權(quán)人損失慘重，社會(huì)各界意識(shí)到規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的必要性。為改善公眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的疑慮，加強(qiáng)上市公司監(jiān)管，美國(guó)1934年成立了證券管理委員會(huì)（SEC），對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則、審計(jì)程序進(jìn)行監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的發(fā)展方向。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA，1957年改為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，簡(jiǎn)稱AICPA）和紐約證券交易所開始著手共同研究解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表問題，進(jìn)行可操作性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。從1938年到1958年，共頒布了51項(xiàng)會(huì)計(jì)研究公告，在SEC的支持下，成為美國(guó)當(dāng)時(shí)唯一公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 二次大戰(zhàn)后，美國(guó)證券市場(chǎng)得到了空前發(fā)展，新的融資工具不斷出現(xiàn)，新的交易手段層出不窮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用更加重要。為適應(yīng)這種狀況，促進(jìn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，1959年AICPA成立會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）。隨著證券市場(chǎng)深入到美國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中各個(gè)方面，相關(guān)利益團(tuán)體要求參加到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中來的呼聲漸高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性、客觀性更加得到重視，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演變成了一項(xiàng)公共事業(yè)。為此，AICPA在1972年成立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），廣泛吸收相關(guān)利益團(tuán)體參與準(zhǔn)則的制定，并確保相關(guān)利益團(tuán)體的意見能夠被吸收考慮。FASB與有關(guān)利益集團(tuán)相互影響，共同促進(jìn)了會(huì)計(jì)原則的發(fā)展。由于FASB的獨(dú)立性與客觀性，確立了其
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