【正文】 行政事業(yè)單位財務與會計 第一講行政事業(yè)單位會計特點行政單位側重反映單位收支情況服從預算管理的要求以收付實現制為核算基礎不要求進行成本核算事業(yè)單位以當期收支核算為側重點存在多層次會計主體兩種會計確認基礎并存行政事業(yè)單位會計范圍行政單位會計的范圍– 國家權力機關– 各級行政機關 – 各級審判機關和檢察機關 – 政黨組織 – 接受預算撥款的人民團體 – 國家規(guī)定的其他單位或組織 行政事業(yè)單位會計范圍 事業(yè)單位會計范圍《事業(yè)單位會計制度》是通用事業(yè)單位會計規(guī)范，但并非所有的事業(yè)單位均執(zhí)行事業(yè)單位會計制度?！筮m用于各級通用事業(yè)單位?！蟛贿m用于執(zhí)行特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位（高校、 醫(yī)院、中小學、測繪、地質勘察等）。◇不適用于納入企業(yè)管理的事業(yè)單位。一、行政單位收入核算要點 入是行政單位開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。包括撥入經費、預算外資金收入和其他收入。（一）預算外資金收入預算外資金 金是行政單位或其他單位為履行或代行政府職能，依國家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的財政性資金。但并非所有的“收費”均為預算外，有些收費屬于預算內，需要根據預算管理的規(guī)定確定。預算外資金的管理 金是財政性資金，在管理上實行 “收支兩條線，財政專戶管理”的方法。行政單位收取的預算外資金需要上繳財政專戶。預算外資金的上繳方式 管理要求，預算外資金的上繳分為：[業(yè)務舉例]：某行政單位收到預算外資金性質的收費1000000元，已經存入銀行，此款項按規(guī)定需要按全額上繳方式上繳財政預算外資金專戶。借：銀行存款 1000000 貸：應繳財政專戶款 1000000 [業(yè)務舉例]：某行政單位收到財政預算外資金專戶核撥的預算外資金800000元。借：銀行存款 800000 貸：預算外資金收入 800000 [業(yè)務舉例]：某行政單位收到預算外資金性質的收費1000000元，已經存入銀行，此款項按規(guī)定需要按40%的比例上繳財政預算外資金專戶。借：銀行存款 1000000貸：應繳財政專戶款 400000 預算外資金收入 600000 [業(yè)務舉例]：某行政單位收到預算外資金性質的收費1000000元，已經存入銀行，此款項按規(guī)定需要按結余上繳方式上繳財政預算外資金專戶。借：銀行存款 1000000 貸：預算外資金收入 1000000 二、行政單位支出核算要點 支出是指行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括經費支出、撥出經費和結轉自籌基建。三、行政單位資產核算要點 資產是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。包括流動資產和固定資產。行政單位的資產包括現金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產。實行國庫集中收付制度改革的行政單位，還需要補充零余額賬戶用款額度和財政應返還額度兩個賬戶。（一）有價證券有價證券的管理有價證券是指行政單位用結余資金購買的國債。行政單位需要加強對有價證券的管理。（1）行政單位的有價證券，只能是國債。（2）行政單位只能用有權自行支配的結余資金購買有價證券。（3）行政單位購入的有價證券應作為貨幣資金妥善保管。（4）行政單位購買有價證券不得列入支出。有價證券的核算（1）購入。有價證券按取得時的實際成本記賬，實際成本包括有價證券的買價、手續(xù)費、稅金等。購入價格與面值不等的，也需要按實際購入價格入賬。（2）兌付與轉讓。兌付有價證券取得的利息，計入其他收入。轉讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，也計入其他收入。[業(yè)務舉例]：某行政單位用結余購買2年期國債10萬元，年利率5%，無手續(xù)費。借：有價證券 100000 貸：銀行存款 100000 [業(yè)務舉例]：兩年后行政單位購入的上述國債到期兌付，收回成本10萬元，并取得利息1萬元。 借：銀行存款 110000 貸：有價證券 100000 其他收入 10000 （二）固定資產固定資產的管理行政單位的固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產。行政單位的固定資產的包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產六類。 固定資產的確認標準行政單位的固定資產，一般情況下必須同時具備以下兩個條件。不具備固定資產標準的工具、器具等，作為庫存材料核算。；。一般設備價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。單價雖然未達到規(guī)定標準，但使用時間在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產核算（視同固定資產）。固定資產的計價固定資產應當按照取得或購建時實際成本記賬。（1）購入固定資產的實際成本，包括買價、運雜費、安裝費等。（2）建造固定資產的實際成本，為建造過程中發(fā)生的實際支出。（3）固定資產的補充和改良增值部分，計入固定資產價值。（4） 捐贈、盤盈的固定資產，按市場價格、重置成本入賬。（5）行政單位的固定資產不計提折舊。 固定資產的核算反映行政單位固定資產的情況，需要設置“ 固定資產” 和“ 固定基金 ”兩個科目。以便在固定資產不提折舊的情況下，既反映固定資產的情況，又反映購置發(fā)生支出情況。（1）固定資產的增加購入時： 同時：借：經費支出 借：固定資產貸：銀行存款 貸：固定基金 （2）固定資產的減少發(fā)生支出時：借：經費支出 貸：銀行存款 減少時：借：固定基金 貸：固定資產 取得收入時：借：銀行存款 貸：其他收入[業(yè)務舉例]：某行政單位用經費購入一批計算機設備，價值2萬元。借：經費支出—經常性支出 20000 貸：銀行存款 20000 借：固定資產 20000 貸：固定基金 20000 [業(yè)務舉例]：某行政單位經批準，出售一臺不再需要的設備。設備原值60000元，已經使用3年，經批準轉讓價格為40000元。此款項需要上繳財政預算外資金專戶。借：固定基金 60000 貸：固定資產 60000 借：銀行存款 40000 貸：應繳財政專戶款 40000 四、行政單位負債核算要點負債是行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。（一）應繳預算款應繳預算款的內容應繳預算款是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的應繳財政預算的各種款項。應繳預算款主要包括納入預算管理的政府性基金、行政性收費罰款、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他應繳預算的資金等。行政單位取得的應繳預算款項應當按照規(guī)定及時、足額上繳國庫。應繳預算款的核算為反映行政單位預算資金的收取與上繳情況，設置“應繳預算款”科目。收到時：借：銀行存款 貸：應繳預算款 上繳時：借：應繳預算款 貸：銀行存款 [業(yè)務舉例]：某行政單位依據行政處罰條例對某單位進行經濟處罰，收到罰沒款6000元，存入銀行。按規(guī)定此款項需要上繳財政預算。借：銀行存款 6000 貸：應繳預算款 6000 [業(yè)務舉例]：某行政單位上繳上述罰沒款6000元。借：應繳預算款 6000 貸：銀行存款 6000 （二）應繳財政專戶款應繳財政專戶款的內容應繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定收取的應上繳財政專戶的預算外資金。應繳財政專戶的預算外資金范圍及管理辦法，按國務院和財政部規(guī)定辦理，主要包括行政單位的預算外收費項目等。 應繳財政專戶款的核算行政單位的預算外資金實行“ 收支兩條線，財政專戶管理 ”辦法，其業(yè)務事項包括收取、上繳和返還三個環(huán)節(jié)。包括全額上繳、比例上繳和結余上繳三種方式。會計核算包括銀行存款、應繳財政專戶款和預算外資金收入三個賬戶。[業(yè)務舉例]：某行政單位收到預算外收費1000000元，按規(guī)定60%上繳財政專戶。借：銀行存款 1000000貸：應繳財政專戶款 600000 預算外資金收入 400000 應繳預算款和應繳財政專戶款的區(qū)別:五、行政單位會計凈資產核算要點凈資產是指行政單位資產減負債差額。凈資產反映行政單位的資產凈值，從數量來看，是資產價值減負債價值。行政單位收入與支出的差額形成的結余，也構成行政單位的凈資產。（一）固定基金固定基金固定基金是指行政單位固定資產所占用的基金。行政單位的固定基金，反映固定資產的規(guī)模，體現國家對行政單位固定資產的所有權。固定基金核算行政單位的固定資產不提折舊，固定基金數額隨固定資產的變化而變化。當固定資產增加時，同時增加固定基金；當固定資產減少時，也同時減少固定基金。固定基金與固定資產的總額保持一致。（二）結余結余的內容結余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的結余包括經常性結余和專項結余。 （1）經常性結余。是行政單位年度經常性收入和經常性支出的差額。（2）專項結余。是行政單位年度專項收入和專項支出的差額。未完成的專項結余，結轉下年繼續(xù)使用；已經完成的專項結余，按規(guī)定核準后使用。結余的核算行政單位年度終了后，需要進行年終轉賬，將各項收入、支出賬戶的余額轉入“結余”賬戶中。結余是凈資產賬戶，反映行政單位滾存結余數額明細：結余經常性結余 專項結余 [例]：某行政單位年終各收支類賬戶余額見下表，結轉結余。支出類金額收入類金額經費支出4200000撥入經費5000000其中：經常性支出3700000其中：經常性經費4000000專項支出500000專項經費1000000撥出經費900000預算外資金收入700000其中：經常性經費600000其中：經常性收入700000專項經費300000專項收入0結轉自籌基建200000其他收入150000支出合計5300000收入合計5850000（1）結轉經常性結余借：撥入經費—撥入經常性經費 4000000預算外資金收入—經常性收入 700000其他收入 150000貸：經費支出—經常性支出 3700000撥出經費—撥出經常性經費 600000結轉自籌基建 200000結余—經常性結余 350000（2）結轉專項結余借：撥入經費—撥入專項經費 1000000貸：經費支出—專項支出 500000 撥出經費—撥出專項經費 300000 結余—專項結余 200000六、行政單位的會計報表行政單位會計需要編制會計報表，反映其財務狀況和收支情況及結果。（一）年終清理和結賬年終清理行政單位在年度終了前，應根據財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對年度預算資金和其他資金的收支活動進行全面清查、核對、整理和結算工作，為編制會計報表做準備工作。年終清理的主要事項包括：（1）清理核對年度預算收支數字和各項繳撥款項。（2）清理核對本年度的各項收支款項。（3）清查核對本年度各種往來款項。（4）清理貨幣資金。（5）清查財產物資。年終結賬年終結賬是在年終對本年度賬簿的終結過程。216。 年終轉賬216。 結清舊賬216。 記入新賬（二）會計報表的內容行政單位會計報表會計報表是反映行政單位財務狀況和預算執(zhí)行結果的書面文件。行政單位的會計報表，是了解行政單位預算資金收支情況和結果的重要資料，對于預算的執(zhí)行有重要作用。行政單位會計報表的種類 行政單位會計報表按時間分類，主要包括月報、季報和年報。行政單位會計報表按編報層次分類，包括本級報表和匯總報表。（三）會計報表的編制資產負債表資產負債表是反映行政單位在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表的項目，應當按會計要素的類別分別列示，月報、季報的資產負債表還包括收入、支出要素，分別根據會計賬簿中各賬戶余額填列。收入支出總表收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模和結余情況的報表。收入支出總表分為收入、支出和結余三個部分，應根據有關收支賬戶的“本月合計數”和“本年累計數”填列。（四）會計報表的審核與匯總會計報表的審核行政單位對編制的會計報表要認真檢查，并對所屬單位上報的會計報表進行認真審核，以保證報表的質量。（1）政策性審核。（2）技術性審核。會計報表的匯總行政單位若為主管會計單位或二級會計單位，在對所屬單位會計報表進行審核的基礎上，還需要編制匯總會計報表，以全面反映行政單位的總體情況。在編制匯總會計報表時，絕大多數的項目可以直接將本級會計報表的數字與下級會計報表的數字相加，但上下級單位之間對應的數