【正文】 制造成本一百問1。什么是稅務(wù)成本？企業(yè)有獲利就要納稅，這個道理，即使在美國和中國大陸都是不變的，在臺灣，營業(yè)稅與營利事業(yè)所得稅是企業(yè)兩大稅務(wù)支出，營業(yè)稅是依據(jù)銷貨金額課稅，所以一分一毫都跑不掉，但是營所稅是根據(jù)稅務(wù)成本計算后的企業(yè)損益課稅，所以合理的結(jié)稅就是一門大學問了。對于稅捐單位來說，不是企業(yè)自己要繳多少稅就可以予以認定，企業(yè)除了必需要自行結(jié)算出銷貨成本外，更要編列稅務(wù)成本報表，并且要由會計師進行簽證，這樣才能夠申報營所稅。2。什么是管理成本？企業(yè)每一天都在營運，有活動就有成本，稅務(wù)成本是一年結(jié)算一次就可以，但是企業(yè)的營運，卻是每一天都需要結(jié)算成本，也就是管理成本，管理成本的用途很多，除了可以協(xié)助業(yè)務(wù)報價，更可以做為內(nèi)稽內(nèi)控的管理數(shù)據(jù)。管理成本和稅務(wù)成本可以是一套帳，但也可能因為計算會計基礎(chǔ)的不同，而成為兩套數(shù)據(jù)，但是重點在于這一套數(shù)字是被管理者所采用，否則管理成本數(shù)據(jù) QCD 不佳，都不是最好的結(jié)果。3。什么是制造業(yè)稅務(wù)成本？制造業(yè)一般說來，資本規(guī)模和營業(yè)額都相當大，因此稅捐機關(guān)在查察制造業(yè)的稅務(wù)成本時，都有一套比較嚴格的標準，其主要原因，就在于成本認定的不易，因為從原料在制品半成品在制品成品的加工過程中，除了成本不斷進行移轉(zhuǎn)外，更需攤?cè)肴斯づc制費金額。所以就會變成不是課不到稅，就是課稅不公，因此制造業(yè)稅務(wù)成本就是一門專業(yè)的會計科目，在大學的會計科系中，也有一門 成本會計 學科，專門探討制造業(yè)的稅務(wù)成本和管理成本的計算。4。制造業(yè)和買賣業(yè)有何不同？制造業(yè)是買A賣B，買賣業(yè)是買A賣A，所以當然不同，買賣業(yè)管理的重點是業(yè)務(wù)，也就是東西要能銷售出去，制造業(yè)管理的重點是生產(chǎn)，也就是用最低的成本生產(chǎn)出最高品質(zhì)的產(chǎn)品，也必需滿足交期的要求。就成本計算的方法來說，制造業(yè)除了計算原料成本外，還必需攤提人工與制費金額，買賣業(yè)的39。成本計算，則僅需考慮進貨成本即可。更有人說，買賣業(yè)是制造業(yè)的一部份，因為制造業(yè)也有買賣業(yè)務(wù)的部門，這其實都是正確的，但反過來說，大型的流通業(yè)如 711 也有制造部門，那么是不是可以說制造業(yè)是買賣業(yè)的一部份。5。什么是所得稅法查核準則第 58 條主管機關(guān)為鼓勵制造業(yè)落實成本內(nèi)控，所以在所得稅法中詳列所得稅法查核準則第 58 條，也就是制造業(yè)只要能夠?qū)τ谶M出領(lǐng)繳都能落實單據(jù)管理，搭配制造業(yè)五大稅務(wù)成本報表，主管機關(guān)就承認制造業(yè)自行申報的所得稅額，而僅保留調(diào)閱賬本的權(quán)利。這也就是計算機在制造業(yè)成本會計中，可以扮演的重要角色，因為如果計算機不能從制造業(yè)前端的進銷領(lǐng)繳單據(jù)中結(jié)算出實際成本，那么制造業(yè)的會計人員，就必需手工一筆一筆計算出制造業(yè)稅務(wù)成本，這不僅是一件累人的工作，更是一件可怕的工作。對于制造業(yè)不能或不愿意自行編列制造業(yè)進銷領(lǐng)繳單據(jù)賬本，則必需采用同業(yè)利潤標準，依據(jù)申報營業(yè)稅銷貨額課稅，一般來說，這樣要繳比較多的營所稅。6。什么是內(nèi)外帳兩帳合一？許多制造業(yè)為了避免稅務(wù)成本計算工作的麻煩，所以將申報制造業(yè)營業(yè)稅和營所稅的工作，都外包給代客記帳業(yè)者處理，至于工廠內(nèi)部，就保留管理用的應(yīng)收付帳和標準成本型態(tài)的估計成本，這就是典型的內(nèi)帳和外帳的作法。這對于小型工廠來說，的確是一個解決無法處理困難的成本會計問題的好方法，不過有一些小型工廠規(guī)模擴大后，股東和國稅局就不允許這種兩套帳的做法，所以要求要將內(nèi)帳和外帳合而為一，除了要落實內(nèi)稽內(nèi)控，也要避免逃漏稅。內(nèi)外帳合而為一，其實并不困難，就是進貨和銷貨都要有發(fā)票做為憑證，對于會計人員來說，能夠只做一套帳，更是再好也過的事，不過結(jié)算成本這一件事就苦了，所以就需要工廠 ERP 系統(tǒng)可以自動計算實際成本，這樣會計人員才能快快樂樂的上班。7。什么是會計師查帳？一般會計師有分期中查帳和年度查帳，各有不同的查帳重點，會計師受股東和政府所托，對于企業(yè)所提示的財務(wù)報表，有查核其每一個會計科目的正確性的權(quán)責，并且需要具名以示負責。近期發(fā)生的上市公司淘空資產(chǎn)一案，固然查帳會計師負有刑責，但也更加突顯公證會計師查帳的重要性，一般上市上柜公司都會找全國前五大會計師進行查帳。8。什么是會計師財稅簽？會計師的查帳既然如此重要，所以由會計師編制的財務(wù)報告，也就是銀行和政府參考的重要依據(jù)，企業(yè)要向銀行借錢，除了要有擔保品外，也要有有會計師簽名認可的財務(wù)報告，以期透明企業(yè)的財務(wù)狀況與償債能力。許多中小企業(yè)不了解一個透明的財務(wù)報告，對于企業(yè)的融資，有著極大的影響力，所以告貸無門，便自怨自艾，其實中小企業(yè)要提升競爭力，就應(yīng)當進行合并，但是此時還是會發(fā)現(xiàn)需要一個可性的財務(wù)報告，所以可以說，愈是不景氣，就愈需要循規(guī)蹈矩，才能天助人助。9。什么是證期會上市上柜內(nèi)稽內(nèi)控八大循環(huán)？ERP 的系統(tǒng)發(fā)展，可以分為三大領(lǐng)域，也就是工業(yè)工程，成本會計與信息管理，其中成本會計實施的重點，就是落實證期會上市上柜內(nèi)稽內(nèi)控八大循環(huán)管理作業(yè)。這八大內(nèi)稽內(nèi)控循環(huán)，分別為:(1)銷售與收款循環(huán)(2)采購與付款循環(huán)(3)生產(chǎn)與實際成本循環(huán)(4)固定資產(chǎn)循環(huán)(5)薪工循環(huán)(6)融資循環(huán)(7)投資循環(huán)(8)EDP電子數(shù)據(jù)處理循環(huán)這一部份，一般都要由會計師進行內(nèi)稽內(nèi)控的輔導，同時需要架構(gòu)一套 ERP 信息系統(tǒng)。10。制造業(yè)稅務(wù)成本配合會計師查帳要查那五張報表(1)成品直接原料明細表(2)成品單位成本分析表(3)成品產(chǎn)銷存明細表(4)原料進耗存明細表(5)買賣類進銷存明細表11。什么是 ISO 9000？企業(yè)規(guī)模不大時，許多事情可以因陋就簡，但是當企業(yè)規(guī)模漸漸擴大，同時要與國外廠商進行交易，這時候凡事就必需訴諸文件記載，這就是 ISO 9000的基本精神 做你所說，說你所做。在導入 ERP 系統(tǒng)前，企業(yè)一定要先有 ISO 9000 的認證，如此才能確定正確的企業(yè)流程，因為當事情在部門間傳遞時，如果沒有文件做一個規(guī)范與標準，這一件事就容易失真，最后成為許多爭議與訴訟的肇端。12。制造業(yè)系統(tǒng)有那一些重要模塊？制造業(yè)系統(tǒng)涵蓋極廣，尤其從MRPMRPIIERP，就是不斷增加系統(tǒng)模塊。不過，還是可以舉出幾個重點模塊加以討論。(1)基本數(shù)據(jù):庫存，客戶，廠商，員工，部門，制程，機臺，BOM 組件，BOR 制程(2)訂單采購:進口，出口，訂單，采購，建議采構(gòu)，LC，信用額度(3)進銷存:進貨，銷貨，領(lǐng)料，繳庫，盤點，報廢，驗收(4)生產(chǎn)模塊:工令，委外，制造通知，生產(chǎn)日報(5)生產(chǎn)計劃:MRP物料需求，CRP產(chǎn)能規(guī)劃，MPS主生產(chǎn)排程，APS先進規(guī)劃排程 (6)成本會計:稅務(wù)成本，應(yīng)收，應(yīng)付，票據(jù)，發(fā)票，固定資產(chǎn)，總帳，人事，薪資13。制造業(yè)系統(tǒng)有那一些重要檔案？一般可以將制造業(yè)系統(tǒng)的檔案分為記錄性檔案與計劃性檔案兩種，記錄性檔案多為基本數(shù)據(jù)與第一手單據(jù)的數(shù)據(jù)，例如(1)基本數(shù)據(jù):庫存，客戶，廠商，員工，部門，制程，機臺，BOM 組件，BOR 制程(2)進銷存:進貨，銷貨，領(lǐng)料，繳庫，盤點，報廢，驗收(3)成本會計:應(yīng)收，應(yīng)付，票據(jù)，發(fā)票，固定資產(chǎn)，總帳，人事，薪資至于計劃性的檔案，則多半需要半自動或全自動的數(shù)據(jù)計算，例如(1)訂單采購:進口，出口，訂單，采購，建議采構(gòu)，LC，信用額度(2)生產(chǎn)模塊:工令，委外，制造通知，生產(chǎn)日報(3)生產(chǎn)計劃:MRP物料需求，CRP產(chǎn)能規(guī)劃，MPS主生產(chǎn)排程，APS先進規(guī)劃排程 (4)成本會計:稅務(wù)成本14。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)有那一些重要模塊？(1)會計科目設(shè)定，開帳數(shù)據(jù)設(shè)定(2)稅務(wù)成本統(tǒng)計過檔(3)月結(jié)明細，月結(jié)統(tǒng)計(4)稅務(wù)成本報表15。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)有那一些重要檔案？(1)會計科目設(shè)定文件，開帳數(shù)據(jù)設(shè)定文件(2)月結(jié)明細檔，月結(jié)統(tǒng)計檔16。制造業(yè)系統(tǒng)和稅務(wù)成本系統(tǒng)如何關(guān)連？每一張制造業(yè)的第一手窗體，都可以對應(yīng)到稅務(wù)成本的一張成本傳票，這個 11MAPPING 的對應(yīng)關(guān)系，就是關(guān)連制造業(yè)系統(tǒng)與制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)最好的方法。關(guān)于成本傳票的切法，大抵離不開:(1)進貨時:借 進貨原料貸 應(yīng)付帳款借 存貨原料貸 進貨原料 (2)生產(chǎn)領(lǐng)料時:借 在制品貸 存貨原料(3)生產(chǎn)繳庫時:借 存貨半成品(成品)貸 在制品貸 人工貸 制費 (4)銷貨時:借 應(yīng)收帳款貸 銷貨收入 借 銷貨成本貸 存貨半成品(成品)17。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)是一套帳？不同于許多為了報稅目的而設(shè)計的成本系統(tǒng)，制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)是為了一套帳而存在的，也就是說，制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)必需要提供給會計師做為財稅簽的依據(jù)，也要取信于股東。所以一套帳并不是特異獨行，因為外國人都非常訝異為何臺灣公司要做兩套帳，公司規(guī)模要可大可久，就必需建立一套帳的會計制度，因此讓制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)走回正軌正是這套系統(tǒng)可以永續(xù)發(fā)展的最大本錢。18。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)可以做為上市上柜公司的系統(tǒng)？這個問題應(yīng)當反過來問，有多少上市上柜公司的系統(tǒng)可以結(jié)算一套帳的制造業(yè)稅務(wù)成本？這說明上市上柜在過去的時代，并不一定和可以做好一套帳劃上等號，而這又是一則讓外國人嘖嘖稱奇的特殊狀況。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)清楚定位在一套帳的ERP 系統(tǒng)，所以對于內(nèi)稽內(nèi)控的落實，有絕對的公信力，這樣的系統(tǒng)，當然可以做為上市上柜公司的系統(tǒng)。19。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)可以讓會計師查帳？這個問題還是要反過來問，會計師是不是都是嚴格要求企業(yè)要做一套帳，因為原來會計師在社會的角色就是扮演一個公證人，如果今日會計師出具 無保留意見 的財務(wù)報告，事后證明公司居然有淘空資產(chǎn)的弊端，這樣子制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)是否可以讓會計師查帳就不是問題。身為股東和投資人，當然不希望公司的經(jīng)營會有所謂帳物不一的現(xiàn)像，因為法律規(guī)定唯有委托會計師才能查公司的帳，制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)秉持一套帳的設(shè)計精神，當然可以讓會計師進行查帳。20。每月要如何操作稅務(wù)成本系統(tǒng)以來計算當月成本？如果操作稅務(wù)成本系統(tǒng)會很復(fù)雜，大概所有的成本會計人員都會情愿用 EXCEL 手工計算成本就好了。當初設(shè)計稅務(wù)成本的大前提，就是要把握買賣業(yè)計算成本的容易度，也就是點一次鼠標后，系統(tǒng)即自動依據(jù)月加權(quán)平均法算出買賣業(yè)成本。制造業(yè)稅務(wù)成本的操作，當然也是點一次鼠標就自動計算完畢，只不過計算機程序是根據(jù)成本會計傳票的切法，COST ROLLUP 一階一階往上計算。21。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)有那一些相關(guān)文件？在中原大學 。erp。org。tw 的偉盟討論區(qū)中，有許多關(guān)于制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)的文件可以參考，當然在系統(tǒng)的本身有內(nèi)建 HELP檔案，有更完整的文件可以參考。22。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)要讀那一些書？當然要讀會計學中的成本會計，因為成本會計所探討的，就是針對制造業(yè)成本計算的方法論。買賣業(yè)也有成本計算，但都是用月加權(quán)平均法，所以沒有太大的爭議。推薦一本中小企業(yè)聯(lián)合輔導中心所出的中小企業(yè)成本會計，透過薛兆亨先生深入淺出的說明，相信可以協(xié)助成千上萬ERP從業(yè)者真正一窺制造業(yè)成本會計的殿堂。23。使用制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)可以真正管理工廠成本？在不景氣的時候，許多制造業(yè)的老板才發(fā)現(xiàn)成本會計人員真的很重要，好的成本會計人員可以協(xié)助老板找出工廠的內(nèi)控問題所在，進一步幫企業(yè)開源結(jié)流，創(chuàng)造生機。但是一些傳統(tǒng)的成本會計教育，強掉分部門的成本理論，也就是將工廠分成 510 個部門，然后將全部的材料，人工，制費統(tǒng)統(tǒng)倒入這些部門，