審計人員法律責任(已修改)
2025-06-08 22:39 本頁面
【正文】 9 / 9審計人員法律責任一、大綱（一）注冊會計師的法律責任 （二）注冊會計師如何避免法律訴訟二、本章重點、難點（一）注冊會計師的法律責任1．會計責任與審計責任（1）審計責任的發(fā)展揭露欺詐和舞弊行為為主→以查錯揭弊為主→以驗證會計報表公允性為主→以驗證會計報表公允性為主，又要揭露重大錯誤和舞弊（20世紀70年代以來）（2）重要概念①會計責任與審計責任（《獨立審計基本準則》規(guī)定）A 被審計單位的會計責任a 被審計單位的會計責任是建立、健全內部控制制度，保護其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會計資料的真實性、完整性、合法性。這意味著及時發(fā)現(xiàn)并糾正被審計單位的錯誤與舞弊，是被審計單位的管理當局的責任。b 保證會計報表的質量是被審計單位的責任。c 注冊會計師往往要求被審計單位管理當局提出書面聲明，以明確被審計單位的會計責任及其與注冊會計師的關系。被審計單位的會計責任應寫入審計業(yè)務約定書中，以示負責。B 注冊會計師的審計責任 審計責任是注冊會計師對委托人和被審計單位應盡的義務，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎。注冊會計師的審計責任是按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性負責，但注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或者免除被審計單位的會計責任。注冊會計師的審計責任亦要寫入審計業(yè)務約定書中予以明確。a 真實性是指審計報告應當如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應表示的審計意見。b 合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規(guī)定。c 對于公允性和一貫性 注冊會計師應注意運用正確的判斷，保持應有的職業(yè)關注，通過對被審計單位的報表、賬簿、憑證以及一切相關資料進行審查予以確定。d 對于合法性 不可能發(fā)現(xiàn)會計報表中所有的錯誤、舞弊及違法行為，但有責任合理制定計劃和實施必要程序，并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度去執(zhí)行審計業(yè)務，以合理確信能發(fā)現(xiàn)會計報表的重大錯誤、舞弊以及對會計報表有直接影響的重大違法行為。合理的把握意味著注冊會計師并不是被審計單位會計報表不存在任何問題的保證人。②錯誤與舞弊A 錯誤指會計報表中存在的無意錯報或漏報，主要包括：a 原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤。b 對事實的疏忽和誤解；c 對會計政策的誤用。B 舞弊指會計報表中存在不實反映的故意行為,主要包括：a 偽造、編造記錄或憑證；b 侵占資產(chǎn)；c 隱瞞或刪除交易或事項；d 記錄虛假的交易或事項；e 蓄意使用不當?shù)臅嬚摺 錯誤和舞弊的區(qū)別: 錯誤是無意的，舞弊是故意的。（3）會計責任和審計責任的明確（《錯誤與舞弊具體準則》的規(guī)定）①注冊會計師如果未能將會計報表中嚴重失實的錯誤與舞弊揭露出來，應負審計責任。②由于審計測試和被審計單位內部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有的錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到合理確信的程度。③發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊時的作法：A 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。B 如果證實錯誤或舞弊確實存在，應提請被審計單位適當處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應征求律師的意見或取消業(yè)務約定。C 如果被審計單位拒絕調整，或適當披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應視其對會計報表的影響程度，發(fā)表保留意見、否定意見。D 如果無
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