【正文】 國家稅務(wù)總局文件國稅發(fā)〔2010〕75號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：2007年7月11日，中國與新加坡簽署了新的政府間對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及其議定書，2009年8月24日，雙方簽署了該協(xié)定的第二議定書。該協(xié)定及其議定書以及第二議定書（以下統(tǒng)稱“中新協(xié)定”）已分別于2008年1月1日與2009年12月11日起執(zhí)行。根據(jù)中新協(xié)定、《維也納條約法公約》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，國家稅務(wù)總局制定了《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋（以下簡(jiǎn)稱中新協(xié)定條文解釋），現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。在執(zhí)行中新協(xié)定條文解釋規(guī)定時(shí)，應(yīng)注意：一、我國對(duì)外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行；二、中新協(xié)定條文解釋與此前下發(fā)的有關(guān)稅收協(xié)定解釋與執(zhí)行文件不同的，以中新協(xié)定條文解釋為準(zhǔn)；三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要組織有關(guān)干部認(rèn)真學(xué)習(xí)中新協(xié)定條文解釋，并在此基礎(chǔ)上正確理解與執(zhí)行稅收協(xié)定；四、對(duì)執(zhí)行中存在的問題請(qǐng)及時(shí)層報(bào)稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）?！　《鹨弧鹉昶咴露铡吨腥A人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋第一條 人的范圍第一條確定協(xié)定適用的范圍為“締約國一方或同時(shí)為雙方居民的人”。本規(guī)定有三層含義。第一，協(xié)定適用于“人”；第二，這些人必須是居民；第三，這些身為居民的人必須屬于締約國一方或雙方。其中“人”和“居民”的具體含義分別見下文對(duì)第三條和第四條的解釋。一般來說，除具體條款另有約定外，協(xié)定不適用于任何第三方居民。第二條 稅種范圍一、第一款規(guī)定協(xié)定適用的稅種應(yīng)符合以下條件：（一）必須是對(duì)所得征收的稅收?！八谩钡亩x，參見第二款的規(guī)定。　　（二）必須是政府（包括地方政府）征收的稅收。對(duì)征收方式協(xié)定沒有限定，可以采取直接征收或源泉扣繳等方式。二、本協(xié)定是締約雙方對(duì)所得訂立的避免雙重征稅和防止偷漏稅的條約，因此適用的稅種為所得稅類稅種。第二款對(duì)所得稅做出了定義。在中國，資本利得屬于本協(xié)定第二條第二款所稱“全部所得”的范圍。一般來說，有關(guān)收費(fèi)，如與個(gè)人福利有直接聯(lián)系的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，不視為對(duì)所得征收的稅收。三、第三款是對(duì)協(xié)定適用稅種的列舉。原則上本協(xié)定不適用于列舉稅種之外的其他稅種。但根據(jù)協(xié)定議定書第二條的約定，新加坡居民以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入在中國適用本協(xié)定時(shí)，除所得稅外還包括營業(yè)稅。 四、第四款規(guī)定，協(xié)定也適用于協(xié)定簽訂之日后征收的屬于增加或代替現(xiàn)行稅種的任何相同或?qū)嵸|(zhì)相似的稅種。但發(fā)生變化一方的主管當(dāng)局應(yīng)及時(shí)將相關(guān)變化通知對(duì)方，如果國內(nèi)法律的重大變動(dòng)會(huì)影響到協(xié)定義務(wù)時(shí)，一般來說需要雙方主管當(dāng)局互相確認(rèn)后才能適用。第三條 一般定義一、第一款對(duì)協(xié)定中經(jīng)常使用的一些用語做出了解釋。然而，有些重要用語的含義是在本協(xié)定其他相關(guān)條款中加以解釋的，如“居民”和“常設(shè)機(jī)構(gòu)”分別在第四條和第五條做出解釋；而對(duì)某些涉及特殊所得的定義，如“股息”、“利息”、“特許權(quán)使用費(fèi)”等，則分別在其所屬條款中進(jìn)行解釋。對(duì)本條第一款闡述的部分相關(guān)概念應(yīng)作如下理解： （一）第（一）項(xiàng)是對(duì)“中國”一語的定義，第（二）項(xiàng)是對(duì)“新加坡”一語的定義，意在規(guī)定協(xié)定適用的地理范圍。需要特別說明的是，我國對(duì)外簽署的稅收協(xié)定僅適用于中國稅收法律覆蓋的地區(qū)，不適用于香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)。（二）第（四）項(xiàng)規(guī)定“人”這一用語包括“個(gè)人、公司和其他團(tuán)體”。這里所說的“其他團(tuán)體”具有廣泛的含義，包括各種協(xié)會(huì)、基金會(huì)等。根據(jù)協(xié)定議定書第一條的規(guī)定，如果締約國一方國內(nèi)法把信托視為該國的稅收居民，則“其他團(tuán)體”也包括在締約國一方建立的信托。（三）對(duì)第（五）項(xiàng)“公司”一語應(yīng)作廣義理解，指任何“法人團(tuán)體或稅收上視同法人團(tuán)體的實(shí)體”。（四）第（六）項(xiàng)“締約國一方企業(yè)”和“締約國另一方企業(yè)”分別指締約國雙方各自的居民企業(yè)。關(guān)于“居民”及“居民企業(yè)”的判定，參見協(xié)定第四條的規(guī)定。　?。ㄎ澹┑冢ㄆ撸╉?xiàng)對(duì)“國際運(yùn)輸”一語的定義表明，締約國一方企業(yè)從事以船舶和飛機(jī)經(jīng)營的運(yùn)輸，除了企業(yè)經(jīng)營運(yùn)輸?shù)暮匠虄H在締約國境內(nèi)各地之間以外，其余應(yīng)作為國際運(yùn)輸。作為國際運(yùn)輸同一航程的一部分，在締約國一方境內(nèi)各地之間的運(yùn)輸部分也屬于“國際運(yùn)輸”的范圍。例如，新加坡航空公司的飛機(jī)從新加坡飛抵上海，然后作為同一航程的一部分，繼續(xù)飛行至北京，那么這兩段航程都應(yīng)屬于“國際運(yùn)輸”的范圍?！　。┑冢ò耍╉?xiàng)約定代表締約國行使協(xié)定權(quán)利以及履行協(xié)定義務(wù)的部門或人。在中國是國家稅務(wù)總局或其授權(quán)代表（具體指稅務(wù)總局局領(lǐng)導(dǎo)或國際稅務(wù)司司領(lǐng)導(dǎo)）；在新加坡是財(cái)政部長(zhǎng)或其授權(quán)的代表。任何其他部門或個(gè)人未經(jīng)授權(quán)不得簽發(fā)涉及協(xié)定規(guī)定的主管當(dāng)局文書或往來信函?！　?七)第（九）項(xiàng)對(duì)國民一語的定義，一般是指擁有本國國籍或公民身份的個(gè)人以及按本國法律取得合法地位的法人或團(tuán)體。二、第二款規(guī)定，在實(shí)施協(xié)定時(shí)，對(duì)于未經(jīng)協(xié)定明確定義的用語（上下文另有解釋的除外），有關(guān)締約國國內(nèi)法對(duì)該用語有解釋權(quán)。根據(jù)該款規(guī)定，有關(guān)用語的定義應(yīng)適用案件發(fā)生時(shí)該國有關(guān)法律的規(guī)定，且稅法對(duì)相關(guān)用語的解釋優(yōu)先于其他法律的解釋。第四條 居民　　一、第一款說明“居民”的定義應(yīng)遵從締約國國內(nèi)稅收法律規(guī)定，并應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：　?。ㄒ唬┚用駪?yīng)是在一國負(fù)有全面納稅義務(wù)的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅，例如，符合一定條件的基金會(huì)、慈善組織可能被一國免予征稅，但他們?nèi)绻麑儆谠搰惙ㄒ?guī)定的納稅義務(wù)范圍，受該國稅法的規(guī)范，則仍被認(rèn)為負(fù)有納稅義務(wù)，可視為協(xié)定意義上的居民。　　但是，在一國負(fù)有納稅義務(wù)的人未必都是該國居民。例如，某新加坡公民因工作需要，來中國境內(nèi)工作產(chǎn)生了中國個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，但不應(yīng)僅因其負(fù)有納稅義務(wù)而判定該個(gè)人為中國居民，而應(yīng)根據(jù)協(xié)定關(guān)于個(gè)人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步確定其居民身份?！　×硗?，本款特別說明，締約國一方居民也包括“該締約國、地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)”。其中“法定機(jī)構(gòu)”一語是按新加坡方面的要求根據(jù)新加坡國內(nèi)法的規(guī)定列入的，指依照新加坡議會(huì)法案設(shè)立，并執(zhí)行政府職能的機(jī)構(gòu)，如“新加坡經(jīng)濟(jì)發(fā)展局”和“新加坡旅游局”等機(jī)構(gòu)?！　。ǘ┲袊鴩鴥?nèi)法對(duì)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)如下：　　根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，我國的個(gè)人居民包括：　?。?）在中國境內(nèi)有住所的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并未在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺(tái)灣的同胞?！　。?）在中國境內(nèi)居住，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或多次離境累計(jì)不超過90日的外國人、海外僑民和香港、澳門、臺(tái)灣同胞?！　　　「鶕?jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，我國的居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國的企業(yè)。中國居民從新加坡取得所得，若新方主管當(dāng)局要求其提供中國居民身份證明以享受本協(xié)定待遇的，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好〈中國稅收居民身份證明〉開具工作的通知》（國稅函〔2008〕829號(hào)）執(zhí)行?！　。ㄈ?duì)新加坡居民身份的判定，根據(jù)第一款的規(guī)定，應(yīng)按照新加坡的法律確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。新加坡稅務(wù)當(dāng)局開具的居民身份證明為信函方式。信函使用的樣式可參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)部分國家（地區(qū)）稅收居民證明樣式的通知》（國稅函〔2009〕395號(hào)）。但如新加坡稅務(wù)當(dāng)局開具證明時(shí)間是年末（11月以后），其信函表述則與樣式略有不同，較樣式簡(jiǎn)單，但確認(rèn)性更強(qiáng)。各地在執(zhí)行時(shí)，如對(duì)納稅人提供的證明有疑問，導(dǎo)致確認(rèn)居民身份困難，可層報(bào)稅務(wù)總局向?qū)Ψ絿抑鞴墚?dāng)局確認(rèn)。　?。ㄋ模┚喖s國一方居民到第三國從事經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)情況判斷是否可適用本協(xié)定，例如：，凡依照第三國稅收法律以及第三國與新加坡之間的稅收協(xié)定已構(gòu)成第三國居民的，其在第三國從事勞務(wù)活動(dòng)時(shí)如與中國發(fā)生業(yè)務(wù)往來并從中國取得的所得則不再適用本協(xié)定規(guī)定，應(yīng)適用該第三國與中國的稅收協(xié)定的規(guī)定。如果該第三國與中國沒有稅收協(xié)定，則適用中國國內(nèi)法規(guī)定。（關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義參見下文第五條解釋）是該居民企業(yè)的組成部分，與該居民企業(yè)屬同一法律實(shí)體，不屬于第三國居民，其從中國取得的所得適用本協(xié)定的規(guī)定。，不屬于第三國居民，其從新加坡取得的所得適用本協(xié)定的規(guī)定。，中國居民企業(yè)設(shè)在新加坡的常設(shè)機(jī)構(gòu)是該居民企業(yè)的組成部分，其從第三國取得的所得，涉及交納第三國稅款時(shí)適用中國與該第三國的協(xié)定。值得注意的是，上述中國居民企業(yè)設(shè)在新加坡的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得來源于中國境內(nèi)的所得，在按我國國國內(nèi)法相關(guān)規(guī)定納稅時(shí)，該常設(shè)機(jī)構(gòu)不能以新加坡居民身份對(duì)上述來源于中國境內(nèi)的所得，向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)要求享受中新協(xié)定待遇。二、根據(jù)第一款的規(guī)定，同一人有可能同時(shí)為中國和新加坡居民。為了解決這種情況下個(gè)人最終居民身份的歸屬，第二款進(jìn)一步規(guī)定了確定標(biāo)準(zhǔn)。需特別注意的是，這些標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時(shí)，才使用后一的標(biāo)準(zhǔn)。　?。ㄒ唬┯谰眯宰∷谰眯宰∷ㄈ魏涡问降淖∷缬蓚€(gè)人租用的住宅或公寓、租用的房間等，但該住所必須具有永久性，即個(gè)人已安排長(zhǎng)期居住，而不是為了某些原因（如旅游、商務(wù)考察等）臨時(shí)逗留?！　。ǘ┲匾嬷行闹匾嬷行囊獏⒖紓€(gè)人家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治、文化和其他活動(dòng)、營業(yè)地點(diǎn)、管理財(cái)產(chǎn)所在地等因素綜合評(píng)判。其中特別注重的是個(gè)人的行為，即個(gè)人一直居住、工作并且擁有家庭和財(cái)產(chǎn)的國家通常為其重要利益中心之所在。　?。ㄈ┝?xí)慣性居處在出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí)，應(yīng)采用習(xí)慣性居處的標(biāo)準(zhǔn)來判定個(gè)人居民身份的歸屬：一是個(gè)人在締約國雙方均有永久性住所且無法確定重要經(jīng)濟(jì)利益中心所在國；二是個(gè)人的永久性住所不在締約國任何一方，比如該個(gè)人不斷地穿梭于締約國一方和另一方旅館之間。第一種情況下對(duì)習(xí)慣性居處的判定，要注意其在雙方永久性住所的停留時(shí)間，同時(shí)還應(yīng)考慮其在同一個(gè)國家不同地點(diǎn)停留的時(shí)間；第二種情況下對(duì)習(xí)慣性居處的判定，要將此人在一個(gè)國家所有的停留時(shí)間加總考慮，而不問其停留的原因?！　。ㄋ模﹪绻搨€(gè)人在締約國雙方都有或都沒有習(xí)慣性居處，應(yīng)以該人的國籍作為判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無法確定其身份時(shí)，可由締約國雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定第二十四條規(guī)定的程序，通過相互協(xié)商解決?！　∪⒌谌钜?guī)定，除個(gè)人以外（即公司和其他團(tuán)體），同時(shí)為締約國雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)定其是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在國的居民。如果締約國雙方因判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)不同而不能達(dá)成一致意見的，應(yīng)由締約國雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定第二十四條規(guī)定的程序，通過相互協(xié)商解決。第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念主要用于確定締約國一方對(duì)締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。即，按此確定在什么情況下中國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)新加坡的企業(yè)征稅。根據(jù)協(xié)定第七條的規(guī)定，中國不得對(duì)新加坡企業(yè)的利潤征稅，除非該企業(yè)通過其設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)。處理本條與其他相關(guān)條款關(guān)系時(shí)，通常應(yīng)遵循常設(shè)機(jī)構(gòu)條款優(yōu)先的原則。例如，若據(jù)以支付股息（第十條）、利息（第十一條）或特許權(quán)使用費(fèi)（第十二條）的股權(quán)、債權(quán)、權(quán)利或財(cái)產(chǎn)等與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，有關(guān)所得應(yīng)該歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤征稅。一、第一款對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語做一般定義。即，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)相對(duì)固定的營業(yè)場(chǎng)所。通常情況下，具備以下特點(diǎn)：（一）該營業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的。但這類場(chǎng)所沒有規(guī)?；蚍秶系南拗?，如機(jī)器、倉庫、攤位等；且不論是企業(yè)自有的，還是租用的；也不管房屋、場(chǎng)地、設(shè)施或設(shè)備是否有一部分被用于其他活動(dòng)。一個(gè)場(chǎng)所可能僅占用市場(chǎng)一角，或是長(zhǎng)期租用的倉庫的一部分（用于存放應(yīng)稅商品），或設(shè)在另一企業(yè)內(nèi)部等等；只要有一定可支配的空間，即可視為具有營業(yè)場(chǎng)所?！　。ǘ┰摖I業(yè)場(chǎng)所是相對(duì)固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性。該特征應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：、分支機(jī)構(gòu)等固定場(chǎng)所，也包括為締約國一方企業(yè)提供服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的設(shè)施，如在某酒店長(zhǎng)期租用的房間。，雖然營業(yè)場(chǎng)所看似不固定，但如果這種在一定區(qū)域內(nèi)的移動(dòng)是該營業(yè)活動(dòng)的固有性質(zhì)，一般可認(rèn)定為存在單一固定場(chǎng)所。例如，某辦事處根據(jù)需要在一個(gè)賓館內(nèi)租用不同的房間、或租用不同的樓層，該賓館可被視為一個(gè)營業(yè)場(chǎng)所；又如，某商人在同一個(gè)商場(chǎng)或集市內(nèi)的不同地點(diǎn)設(shè)立攤位，該商場(chǎng)或集市也可構(gòu)成該商人的營業(yè)場(chǎng)所。，而不是臨時(shí)的。同時(shí)，營業(yè)活動(dòng)暫時(shí)的間斷或者停頓并不影響場(chǎng)所時(shí)間上的持久性。，但實(shí)際存在時(shí)間卻超出了臨時(shí)性的范圍，則可構(gòu)成固定場(chǎng)所并可追溯性地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。反之，一個(gè)以持久性為目的的營業(yè)場(chǎng)所如果發(fā)生特殊情況，例如投資失敗提前清算，即使實(shí)際只存在了一段很短的時(shí)間，同樣可以判定自其設(shè)立起就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。（三）全部或部分的營業(yè)活動(dòng)是通過該營業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的。即，一方企業(yè)通過在另一方設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)，將其全部或部分活動(dòng)延伸到另一方，不包括其在常設(shè)機(jī)構(gòu)之外的地方直接從事的活動(dòng)。如果一方企業(yè)通過在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在另一方不同地點(diǎn)進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)，則應(yīng)判定其只有單一常設(shè)機(jī)構(gòu)存在，且應(yīng)將不同地點(diǎn)的營業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果一方企業(yè)在另一方不同地點(diǎn)直接從事營業(yè)活動(dòng)，則該一方企業(yè)有可能在另一方不同地點(diǎn)構(gòu)成多個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)?！盃I業(yè)”一語的實(shí)際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，還包括非營利機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)，為該機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)除外。但此等非營利機(jī)構(gòu)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)是否獲得“營業(yè)利潤”，則需要根據(jù)本協(xié)定第七條的規(guī)定再做判斷?！　　巴ㄟ^”該營業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行活動(dòng)應(yīng)作廣義理解，包括企業(yè)在其可支配的地點(diǎn)從事活動(dòng)的任何情形。例如，某道路修筑企業(yè)應(yīng)被認(rèn)為“通過”修筑行為發(fā)生地從事營業(yè)活動(dòng)。當(dāng)新加坡企業(yè)與中國不同城市的客戶直接訂立合同，如果合同是由新方企業(yè)設(shè)在中方的營業(yè)場(chǎng)所履