【正文】 國家稅務總局文件國稅發(fā)〔2010〕75號國家稅務總局關于印發(fā)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：2007年7月11日，中國與新加坡簽署了新的政府間對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及其議定書，2009年8月24日，雙方簽署了該協(xié)定的第二議定書。該協(xié)定及其議定書以及第二議定書（以下統(tǒng)稱“中新協(xié)定”）已分別于2008年1月1日與2009年12月11日起執(zhí)行。根據中新協(xié)定、《維也納條約法公約》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例，國家稅務總局制定了《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋（以下簡稱中新協(xié)定條文解釋），現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。在執(zhí)行中新協(xié)定條文解釋規(guī)定時，應注意：一、我國對外所簽協(xié)定有關條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行；二、中新協(xié)定條文解釋與此前下發(fā)的有關稅收協(xié)定解釋與執(zhí)行文件不同的，以中新協(xié)定條文解釋為準；三、各地稅務機關要組織有關干部認真學習中新協(xié)定條文解釋，并在此基礎上正確理解與執(zhí)行稅收協(xié)定；四、對執(zhí)行中存在的問題請及時層報稅務總局（國際稅務司）。　　二○一○年七月二十六日《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋第一條 人的范圍第一條確定協(xié)定適用的范圍為“締約國一方或同時為雙方居民的人”。本規(guī)定有三層含義。第一，協(xié)定適用于“人”；第二，這些人必須是居民；第三，這些身為居民的人必須屬于締約國一方或雙方。其中“人”和“居民”的具體含義分別見下文對第三條和第四條的解釋。一般來說，除具體條款另有約定外，協(xié)定不適用于任何第三方居民。第二條 稅種范圍一、第一款規(guī)定協(xié)定適用的稅種應符合以下條件：（一）必須是對所得征收的稅收。“所得”的定義，參見第二款的規(guī)定?！　。ǘ┍仨毷钦òǖ胤秸┱魇盏亩愂?。對征收方式協(xié)定沒有限定，可以采取直接征收或源泉扣繳等方式。二、本協(xié)定是締約雙方對所得訂立的避免雙重征稅和防止偷漏稅的條約，因此適用的稅種為所得稅類稅種。第二款對所得稅做出了定義。在中國，資本利得屬于本協(xié)定第二條第二款所稱“全部所得”的范圍。一般來說，有關收費，如與個人福利有直接聯(lián)系的社會保險費等，不視為對所得征收的稅收。三、第三款是對協(xié)定適用稅種的列舉。原則上本協(xié)定不適用于列舉稅種之外的其他稅種。但根據協(xié)定議定書第二條的約定，新加坡居民以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務取得的收入在中國適用本協(xié)定時，除所得稅外還包括營業(yè)稅。 四、第四款規(guī)定，協(xié)定也適用于協(xié)定簽訂之日后征收的屬于增加或代替現(xiàn)行稅種的任何相同或實質相似的稅種。但發(fā)生變化一方的主管當局應及時將相關變化通知對方，如果國內法律的重大變動會影響到協(xié)定義務時，一般來說需要雙方主管當局互相確認后才能適用。第三條 一般定義一、第一款對協(xié)定中經常使用的一些用語做出了解釋。然而，有些重要用語的含義是在本協(xié)定其他相關條款中加以解釋的，如“居民”和“常設機構”分別在第四條和第五條做出解釋；而對某些涉及特殊所得的定義，如“股息”、“利息”、“特許權使用費”等，則分別在其所屬條款中進行解釋。對本條第一款闡述的部分相關概念應作如下理解： （一）第（一）項是對“中國”一語的定義，第（二）項是對“新加坡”一語的定義，意在規(guī)定協(xié)定適用的地理范圍。需要特別說明的是，我國對外簽署的稅收協(xié)定僅適用于中國稅收法律覆蓋的地區(qū)，不適用于香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)。（二）第（四）項規(guī)定“人”這一用語包括“個人、公司和其他團體”。這里所說的“其他團體”具有廣泛的含義，包括各種協(xié)會、基金會等。根據協(xié)定議定書第一條的規(guī)定，如果締約國一方國內法把信托視為該國的稅收居民，則“其他團體”也包括在締約國一方建立的信托。（三）對第（五）項“公司”一語應作廣義理解，指任何“法人團體或稅收上視同法人團體的實體”。（四）第（六）項“締約國一方企業(yè)”和“締約國另一方企業(yè)”分別指締約國雙方各自的居民企業(yè)。關于“居民”及“居民企業(yè)”的判定，參見協(xié)定第四條的規(guī)定。　?。ㄎ澹┑冢ㄆ撸╉棇Α皣H運輸”一語的定義表明，締約國一方企業(yè)從事以船舶和飛機經營的運輸，除了企業(yè)經營運輸的航程僅在締約國境內各地之間以外，其余應作為國際運輸。作為國際運輸同一航程的一部分，在締約國一方境內各地之間的運輸部分也屬于“國際運輸”的范圍。例如，新加坡航空公司的飛機從新加坡飛抵上海，然后作為同一航程的一部分，繼續(xù)飛行至北京，那么這兩段航程都應屬于“國際運輸”的范圍?！　。┑冢ò耍╉椉s定代表締約國行使協(xié)定權利以及履行協(xié)定義務的部門或人。在中國是國家稅務總局或其授權代表（具體指稅務總局局領導或國際稅務司司領導）；在新加坡是財政部長或其授權的代表。任何其他部門或個人未經授權不得簽發(fā)涉及協(xié)定規(guī)定的主管當局文書或往來信函?！　?七)第（九）項對國民一語的定義，一般是指擁有本國國籍或公民身份的個人以及按本國法律取得合法地位的法人或團體。二、第二款規(guī)定，在實施協(xié)定時，對于未經協(xié)定明確定義的用語（上下文另有解釋的除外），有關締約國國內法對該用語有解釋權。根據該款規(guī)定，有關用語的定義應適用案件發(fā)生時該國有關法律的規(guī)定，且稅法對相關用語的解釋優(yōu)先于其他法律的解釋。第四條 居民　　一、第一款說明“居民”的定義應遵從締約國國內稅收法律規(guī)定，并應從以下幾個方面理解：　?。ㄒ唬┚用駪窃谝粐撚腥婕{稅義務的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務”并不等同于事實上的征稅，例如，符合一定條件的基金會、慈善組織可能被一國免予征稅，但他們如果屬于該國稅法規(guī)定的納稅義務范圍，受該國稅法的規(guī)范，則仍被認為負有納稅義務，可視為協(xié)定意義上的居民?！　〉?，在一國負有納稅義務的人未必都是該國居民。例如，某新加坡公民因工作需要，來中國境內工作產生了中國個人所得稅納稅義務，但不應僅因其負有納稅義務而判定該個人為中國居民，而應根據協(xié)定關于個人居民的判定標準進一步確定其居民身份。　　另外，本款特別說明，締約國一方居民也包括“該締約國、地方當局或法定機構”。其中“法定機構”一語是按新加坡方面的要求根據新加坡國內法的規(guī)定列入的，指依照新加坡議會法案設立，并執(zhí)行政府職能的機構，如“新加坡經濟發(fā)展局”和“新加坡旅游局”等機構?！　。ǘ┲袊鴩鴥确▽用竦呐卸藴嗜缦拢骸　「鶕吨腥A人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的相關規(guī)定，我國的個人居民包括：　?。?）在中國境內有住所的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并未在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞?！　。?）在中國境內居住，且在一個納稅年度內，一次離境不超過30日，或多次離境累計不超過90日的外國人、海外僑民和香港、澳門、臺灣同胞?！　　　「鶕吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的相關規(guī)定，我國的居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國的企業(yè)。中國居民從新加坡取得所得，若新方主管當局要求其提供中國居民身份證明以享受本協(xié)定待遇的，按《國家稅務總局關于做好〈中國稅收居民身份證明〉開具工作的通知》（國稅函〔2008〕829號）執(zhí)行?！　。ㄈπ录悠戮用裆矸莸呐卸?，根據第一款的規(guī)定，應按照新加坡的法律確定的標準進行。新加坡稅務當局開具的居民身份證明為信函方式。信函使用的樣式可參見《國家稅務總局關于印發(fā)部分國家（地區(qū)）稅收居民證明樣式的通知》（國稅函〔2009〕395號）。但如新加坡稅務當局開具證明時間是年末（11月以后），其信函表述則與樣式略有不同，較樣式簡單，但確認性更強。各地在執(zhí)行時，如對納稅人提供的證明有疑問，導致確認居民身份困難，可層報稅務總局向對方國家主管當局確認?！　。ㄋ模┚喖s國一方居民到第三國從事經營活動時，應根據情況判斷是否可適用本協(xié)定，例如：，凡依照第三國稅收法律以及第三國與新加坡之間的稅收協(xié)定已構成第三國居民的，其在第三國從事勞務活動時如與中國發(fā)生業(yè)務往來并從中國取得的所得則不再適用本協(xié)定規(guī)定，應適用該第三國與中國的稅收協(xié)定的規(guī)定。如果該第三國與中國沒有稅收協(xié)定，則適用中國國內法規(guī)定。（關于常設機構的定義參見下文第五條解釋）是該居民企業(yè)的組成部分，與該居民企業(yè)屬同一法律實體，不屬于第三國居民，其從中國取得的所得適用本協(xié)定的規(guī)定。，不屬于第三國居民，其從新加坡取得的所得適用本協(xié)定的規(guī)定。，中國居民企業(yè)設在新加坡的常設機構是該居民企業(yè)的組成部分，其從第三國取得的所得，涉及交納第三國稅款時適用中國與該第三國的協(xié)定。值得注意的是，上述中國居民企業(yè)設在新加坡的常設機構取得來源于中國境內的所得，在按我國國國內法相關規(guī)定納稅時，該常設機構不能以新加坡居民身份對上述來源于中國境內的所得，向中國稅務機關要求享受中新協(xié)定待遇。二、根據第一款的規(guī)定，同一人有可能同時為中國和新加坡居民。為了解決這種情況下個人最終居民身份的歸屬，第二款進一步規(guī)定了確定標準。需特別注意的是，這些標準的使用是有先后順序的，只有當使用前一標準無法解決問題時，才使用后一的標準?！　。ㄒ唬┯谰眯宰∷谰眯宰∷ㄈ魏涡问降淖∷缬蓚€人租用的住宅或公寓、租用的房間等，但該住所必須具有永久性，即個人已安排長期居住，而不是為了某些原因（如旅游、商務考察等）臨時逗留。　?。ǘ┲匾嬷行闹匾嬷行囊獏⒖紓€人家庭和社會關系、職業(yè)、政治、文化和其他活動、營業(yè)地點、管理財產所在地等因素綜合評判。其中特別注重的是個人的行為，即個人一直居住、工作并且擁有家庭和財產的國家通常為其重要利益中心之所在?！　。ㄈ┝晳T性居處在出現(xiàn)以下兩種情況之一時，應采用習慣性居處的標準來判定個人居民身份的歸屬：一是個人在締約國雙方均有永久性住所且無法確定重要經濟利益中心所在國；二是個人的永久性住所不在締約國任何一方，比如該個人不斷地穿梭于締約國一方和另一方旅館之間。第一種情況下對習慣性居處的判定，要注意其在雙方永久性住所的停留時間，同時還應考慮其在同一個國家不同地點停留的時間；第二種情況下對習慣性居處的判定，要將此人在一個國家所有的停留時間加總考慮，而不問其停留的原因。　?。ㄋ模﹪绻搨€人在締約國雙方都有或都沒有習慣性居處，應以該人的國籍作為判定居民身份的標準。當采用上述標準依次判斷仍然無法確定其身份時，可由締約國雙方主管當局按照協(xié)定第二十四條規(guī)定的程序，通過相互協(xié)商解決?！　∪?、第三款規(guī)定，除個人以外（即公司和其他團體），同時為締約國雙方居民的人，應認定其是“實際管理機構”所在國的居民。如果締約國雙方因判定實際管理機構的標準不同而不能達成一致意見的，應由締約國雙方主管當局按照協(xié)定第二十四條規(guī)定的程序，通過相互協(xié)商解決。第五條 常設機構常設機構的概念主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權。即，按此確定在什么情況下中國稅務機關可以對新加坡的企業(yè)征稅。根據協(xié)定第七條的規(guī)定，中國不得對新加坡企業(yè)的利潤征稅，除非該企業(yè)通過其設在中國的常設機構進行營業(yè)。處理本條與其他相關條款關系時，通常應遵循常設機構條款優(yōu)先的原則。例如，若據以支付股息（第十條）、利息（第十一條）或特許權使用費（第十二條）的股權、債權、權利或財產等與常設機構有實際聯(lián)系的，有關所得應該歸屬于常設機構的利潤征稅。一、第一款對“常設機構”一語做一般定義。即，常設機構是指一個相對固定的營業(yè)場所。通常情況下，具備以下特點：（一）該營業(yè)場所是實質存在的。但這類場所沒有規(guī)?；蚍秶系南拗疲鐧C器、倉庫、攤位等；且不論是企業(yè)自有的，還是租用的；也不管房屋、場地、設施或設備是否有一部分被用于其他活動。一個場所可能僅占用市場一角，或是長期租用的倉庫的一部分（用于存放應稅商品），或設在另一企業(yè)內部等等；只要有一定可支配的空間，即可視為具有營業(yè)場所。　?。ǘ┰摖I業(yè)場所是相對固定的，并且在時間上具有一定的持久性。該特征應從以下幾個方面理解：、分支機構等固定場所，也包括為締約國一方企業(yè)提供服務而使用的辦公室或其他類似的設施，如在某酒店長期租用的房間。，雖然營業(yè)場所看似不固定，但如果這種在一定區(qū)域內的移動是該營業(yè)活動的固有性質，一般可認定為存在單一固定場所。例如，某辦事處根據需要在一個賓館內租用不同的房間、或租用不同的樓層，該賓館可被視為一個營業(yè)場所；又如，某商人在同一個商場或集市內的不同地點設立攤位，該商場或集市也可構成該商人的營業(yè)場所。，而不是臨時的。同時，營業(yè)活動暫時的間斷或者停頓并不影響場所時間上的持久性。，但實際存在時間卻超出了臨時性的范圍，則可構成固定場所并可追溯性地構成常設機構。反之，一個以持久性為目的的營業(yè)場所如果發(fā)生特殊情況，例如投資失敗提前清算，即使實際只存在了一段很短的時間，同樣可以判定自其設立起就構成常設機構。（三）全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進行的。即，一方企業(yè)通過在另一方設立常設機構進行營業(yè)活動，將其全部或部分活動延伸到另一方，不包括其在常設機構之外的地方直接從事的活動。如果一方企業(yè)通過在另一方的常設機構在另一方不同地點進行營業(yè)活動，則應判定其只有單一常設機構存在，且應將不同地點的營業(yè)活動產生的利潤歸屬于該常設機構。如果一方企業(yè)在另一方不同地點直接從事營業(yè)活動，則該一方企業(yè)有可能在另一方不同地點構成多個常設機構。“營業(yè)”一語的實際含義不僅僅包括生產經營活動，還包括非營利機構從事的業(yè)務活動，為該機構進行準備性或輔助性的活動除外。但此等非營利機構在中國的常設機構是否獲得“營業(yè)利潤”，則需要根據本協(xié)定第七條的規(guī)定再做判斷?！　　巴ㄟ^”該營業(yè)場所進行活動應作廣義理解，包括企業(yè)在其可支配的地點從事活動的任何情形。例如，某道路修筑企業(yè)應被認為“通過”修筑行為發(fā)生地從事營業(yè)活動。當新加坡企業(yè)與中國不同城市的客戶直接訂立合同，如果合同是由新方企業(yè)設在中方的營業(yè)場所履