企業(yè)會計準則之租賃(已修改)
2025-05-28 00:59 本頁面
【正文】 企業(yè)會計準則第21號——租 賃概 述 本次租賃準則是對2001年1月1日實施的原《租賃》準則的修訂，此次修訂的內容并不多，修訂之后新舊會計準則主要差異為： ，認為租賃開始日是租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者，改變了老準則指南中規(guī)定的租賃合同規(guī)定的起租日；同時新準則還提出了租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的開始日?！ ??！ ?，對第三條變更為即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分，對第四條中的以租賃資產賬面價值為基礎，變更為以公允價值為基礎； ，對于承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值，即予以資本化。在舊準則中，將該部分費用直接計入當期損益?！ ?，刪除了舊準則中的直線法和年數總和法。 ，出租人的應收融資租賃款在原有租賃開始日最低租賃收款額的基礎上，應當再加上初始直接費用，改變了舊準則將初始直接費用計入當期損益的規(guī)定?！ ∠到y(tǒng)講解 第一部分 總則 準則第2條規(guī)定：租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協議?！ ∠铝懈黜椷m用其他相關會計準則： （1）出租人以經營租賃方式租出的土地使用權和建筑物，適用《企業(yè)會計準則第3號投資性房地產》?！ 。?）電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協議，適用《企業(yè)會計準則第6號無形資產》?！ 。?）出租人因融資租賃形成的長期債權的減值，適用《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》?！ 〉诙糠帧∽赓U的分類 一、分類時點 本準則第4條規(guī)定，承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃?！ ∽赓U開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃開始日是用以確定租賃資產的入賬價值以及劃分租賃類型的基準日?！ 《⒎诸愒瓌t 本準則對租賃的分類，是根據租賃的目的，以與租賃資產所有權相關的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據，將其分為融資租賃和經營租賃。如果實質上轉移了與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃為融資租賃。反之，則為經營租賃。 三、租賃期的確定 準則第7條規(guī)定，租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間?！ ∽赓U期又稱租賃期限或還租期限，其長短一般在租賃合同中有明確規(guī)定。如果租賃合同規(guī)定承租人有優(yōu)惠續(xù)租選擇權，即承租人續(xù)租的租金預計遠低于行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權日正常的租金，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權，在這種情況下，租賃期應包括優(yōu)惠續(xù)租選擇權所涉及的期間（即續(xù)租期）。按照舊準則指南中說明，這里的遠低于，通常是指低于70％（含70％）?！ ∨袛嗨喠⒌馁弮r是否遠低于行使這種選擇權日租賃資產的公允價值，應從購價本身所體現的含義來理解。優(yōu)惠購買選擇權所指的購價，只是象征性的，其實是一種名義購買價。按照舊準則指南中的說明，在實務中，一般可按照低于5％（含5％）來掌握。 【例1】假設2007年9月1日，北方機械制造股份有限公司（以下簡稱北方公司）與中華租賃公司（以下簡稱中華公司）簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定： ?。?）起租日：2008年1月1日； ?。?）租賃期：2008年1月1日～2010年12月31日，共3年； ?。?）租金支付：于每年年末支付100000元； ?。?）租賃期屆滿后承租人可以每年20000元的租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為2011年1月1日～2012年12月31日，估計租賃期屆滿時該項租賃資產每年的正常租金為80000元?！ 「鶕鲜鲑Y料，分析如下： ?。?）合同規(guī)定的租賃期為3年； ?。?）續(xù)租租金20000/正常租金80000＝25％＜70%，幾乎可以肯定承租人將來一定會續(xù)租?！ ∫虼?，本例中的租賃期應為＝5年（3年＋2年），即2008年1月1日～2012年12月31日。 【例2】續(xù)例1，另假設承租人可在2011年6月30日按300元購買該項租賃資產，估計購買選擇權行使之日該項租賃資產的公允價值為60000元。 根據上述資料，分析如下： 購買價格300/購買時的公允價值60000＝％＜5％，幾乎可以肯定承租人將來一定會購買該項租賃資產。 因此，即2008年1月1日～2011年6月30日?！ ”緱l中的不可撤銷租賃是相對可撤銷租賃而言的，主要是從承租人角度作出的定義。承租人一般情況下是不能撤銷租賃合同的，除非在以下一種或數種情況下才可撤銷： ?、俳洺鲎馊送狻＂诔凶馊伺c原出租人就同一資產或同類資產簽訂了新的租賃合同。③承租人額外支付了一筆足夠大的款項。④發(fā)生了某些很少會出現的意外事項。 只有出現了上述四種情況中的一種或多種，租賃合同才可撤銷?！ ∷?、具體標準 本準則第6條詳細規(guī)定了判定為融資租賃的5條具體標準，只要符合5條標準中的一條，即應認定為融資租賃。 第一，在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。第二，承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。 第三，即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。第四，就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值?！ ∽畹妥赓U付款額是指，在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值?！ ∪绻赓U合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權，則承租人在租賃期內應支付或可能被要求支付的各種款項包括： ?。?）租賃期內承租人每期支付的租金； ?。?）租賃期屆滿時，由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值； （3）租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。 如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權，則承租人在租賃期內應支付或可能被要求支付的各種款項包括： （1）自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權行使之日止即整個租賃期內每期的租金； （2）行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項?！ ∽畹妥赓U收款額是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關的第三方對出租人擔保的資產余值。 第五，租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 第三部分 融資租賃中承租人的會計處理 本準則第11～17條就融資租賃對承租人的會計處理作出了規(guī)定。承租人融資租賃的會計處理主要涉及以下
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