【正文】 1 現(xiàn)金流量表實(shí)用編制方法 —— 分析法原理及實(shí)務(wù) 戚純生 1987 年，美國(guó)率先發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，之后，英國(guó)、澳大利亞、日本及中國(guó)大陸（ ）相繼發(fā)布現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求企業(yè)通過編制現(xiàn)金流量表以反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出的信息。之所以現(xiàn)金流量表成為繼資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表后的第三報(bào)表，是因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)下的充分競(jìng)爭(zhēng)使越來越多的企業(yè)投資者、管理者認(rèn)識(shí)到現(xiàn)金流量及存量控制的重要性。 在日常的財(cái)務(wù)管理中，除了要堅(jiān)持資金時(shí)間價(jià)值觀念、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念、機(jī)會(huì)成本觀念、還要樹立現(xiàn)金流觀念， 即 現(xiàn)金正常的流動(dòng)往往比利潤(rùn)還重要。就象一個(gè)人的身體健康比事業(yè)發(fā)展更重要，企業(yè)現(xiàn)金流量的好壞在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。 現(xiàn)金流量表編制方法“工作底稿法”和“ T 形帳戶法”可操作性較差。而財(cái)務(wù)軟件生成的報(bào)表又受企業(yè)多元經(jīng)營(yíng)、特殊業(yè)務(wù)等問題影響其準(zhǔn)確性，失去其分析價(jià)值。 一、 現(xiàn)金流量表的作用 反映企業(yè)支付能力、償債能力、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力。 對(duì)未來的現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)測(cè) 分析企業(yè)收益質(zhì)量 分析影響現(xiàn)金流的因素 2 二、分析法原理 從統(tǒng)計(jì)學(xué)角度，資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)資金在某一日期的存量（包括資金來源及資金占用），而利潤(rùn)表反映企 業(yè)資金在一定期間的流量。對(duì)于任何一個(gè)帳戶，期初余額 +本期增加額 — 本期減少額 =期末余額，這樣就為我們計(jì)算現(xiàn)金流量表找到了突破口。例如“支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，其對(duì)應(yīng)帳戶是“應(yīng)付工資”及“應(yīng)付福利費(fèi)”，該項(xiàng)目金額應(yīng)為以上兩個(gè)帳戶的借方發(fā)生額，但是在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中我們是看不到其借方發(fā)生額的，不過可以找到其貸方發(fā)生額及期末、期初余額，看如下分錄： ⑴ 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) ⑵ 借：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) 貸： 現(xiàn)金 通過查“生產(chǎn)成本” 、 “制造費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用” 、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”明細(xì)帳明細(xì)項(xiàng)目，可以知道這些帳戶中本期的工資及福利費(fèi)。在此基礎(chǔ)上，減去“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”本期增加數(shù)，即（期末數(shù) 期初數(shù)），就是“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。 這個(gè)所有會(huì)計(jì)人員都明白的帳戶金額平衡式，正是分析法的核心原理。 看如下兩個(gè)分錄： ⑴ 借： 現(xiàn)金 （廣義） 貸： ①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 、 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ②短期借款 、 長(zhǎng)期借款 、 實(shí)收資本 、資本公積 ③長(zhǎng)期債權(quán)投資 、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 、 短期投資 、 投資收益。 3 ⑵借：①原材料 、 物 資采購(gòu) 、 低值易耗品及包裝物 、 庫(kù)存商品 、 管理費(fèi)用 、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 、 其他應(yīng)收款 、應(yīng)付工資、 應(yīng)交稅金 、 應(yīng)付利息。 ② 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 、 短期投資 、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 、 長(zhǎng)期債權(quán)投資 、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 ③ 短期借款 、 長(zhǎng)期借款 、 應(yīng)付債券 、 實(shí)收資本 、 財(cái)務(wù)費(fèi)用。 貸： 現(xiàn)金 （廣義） 從以上分錄可以看出，現(xiàn)金的流入量和流出量總會(huì)通過對(duì)應(yīng)帳戶 留下“軌跡”?，F(xiàn)金的流入對(duì)應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債 、所有者權(quán)益項(xiàng)目的增加及利潤(rùn)表收入項(xiàng)目的本年累計(jì)數(shù)；現(xiàn)金的流出對(duì)應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債表非現(xiàn)金資產(chǎn)項(xiàng)目的增加、利潤(rùn)表 費(fèi)用項(xiàng)目的本年累計(jì)數(shù)。 現(xiàn)金流量表主表將現(xiàn)金流量分為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量分別列示。對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法反映，同時(shí)要求在補(bǔ)充資料中采用間接法反映。 三、分析法基本程序 根據(jù) 年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、以及成本費(fèi)用類帳戶明細(xì)表 ，采用公式（每個(gè)公式均是由“期初余額 +本期增加數(shù) — 本期減少數(shù) =期末余額”基本平衡式經(jīng)分析推導(dǎo)得出的）分別計(jì)算“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目金額。 根據(jù)與“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)的帳戶（如 長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、短期投資 、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、工程物資 等的借、貸方發(fā)生額，經(jīng)分析計(jì)算填列“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目金額。 4 根據(jù)與“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)的帳戶（如 短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、實(shí)收資本、資本公積、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息 等）借、貸方發(fā)生額，經(jīng)分析計(jì)算填列“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目金額。 四、分析法實(shí)務(wù)操作 在現(xiàn)金流量表編制實(shí)務(wù)工作中，需要依據(jù)的資料有：⑴資產(chǎn)負(fù)債表，⑵利潤(rùn)表，⑶成本費(fèi)用類帳戶明細(xì)表，應(yīng)交增值稅明細(xì)帳，短期借款，長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券，股本，資本公積明細(xì)帳 。請(qǐng)看下例： 資料 1. 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：深圳知識(shí)科技有限公司 20xx 年 12 月 31日 單位：元 資 產(chǎn) 行 次 年初數(shù) 年末數(shù) 負(fù)債和股東權(quán)益 行 次 年初數(shù) 年末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債 貨幣資金 1 1406300 2937850 短期借款 68 300000 50000 短期投資 2 40000 0 應(yīng)付票據(jù) 69 20xx00 67000 應(yīng)收票據(jù) 3 246000 46000 應(yīng)付帳款 70 953800 823800 應(yīng)收股利 4 0 0 預(yù)收帳款 71 0 100000 應(yīng)收利息 5 0 0 應(yīng)付工資 72 100000 130000 應(yīng)收帳款 6 274100 558200 應(yīng)付福利費(fèi) 73 10000 3000 其他應(yīng)收款 7 5000 25000 應(yīng)付股利 74 0 1000000 預(yù)付 帳款 8 100000 80000 應(yīng)交稅金 75 30000 800340 存貨 10 2580000 2574700 其他應(yīng)交款 80 6600 106600 待攤費(fèi)用 11 100000 40000 其他應(yīng)付款 81 50000 60000 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資 21 0 0 預(yù)提費(fèi)用 82 1000 0 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 31 4751400 6261750 預(yù) 計(jì)負(fù)債 83 0 0 長(zhǎng)期投資： 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 86 1000000 0 長(zhǎng)期股權(quán)投資 32 250000 250000 其他流動(dòng)負(fù)債 60 0 0 長(zhǎng)期債權(quán)投資 34 0 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 100 2651400 3140740 長(zhǎng)期投資合計(jì) 38 250000 250000 長(zhǎng)期負(fù)債 固定資產(chǎn)： 長(zhǎng)期借款 101 600000 1160000 固定資產(chǎn)原價(jià) 39 1500000 4100000 應(yīng)付債券 102 0 0 減：累計(jì)折舊 40 400000 1150000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 103 0 0 固定資產(chǎn)凈值 41 1100000 2950000 專項(xiàng)應(yīng)付款 106 0 0 5 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 42 0 400000 其他長(zhǎng)期負(fù)債 108 0 固定資產(chǎn)凈額 43 1100000 2550000 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 110 600000 1160000 工程物資 44 0 150000 遞延稅項(xiàng) 在建工程 45 1500000 578000 遞延稅款貸項(xiàng) 111 0 0 固定資產(chǎn)清理 46 負(fù)債合計(jì) 114 3251400 4300740 固定資產(chǎn)合計(jì) 50 2600000 3278000 股東權(quán)益： 無行資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 股本 115 5000000 5000000 無形資產(chǎn) 51 600000 540000 減：已歸還投資 116 0 0 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 52 0 0 股本凈額 117 5000000 5000000 其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 53 20xx00 20xx00 資本公積 118 0 0 無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì) 60 800000 740000 盈余公積 119 100000 遞延稅項(xiàng)： 其中：法定公益金 120 0 遞延稅款借項(xiàng) 未分配利潤(rùn) 121 50000 股東權(quán)益合計(jì) 122 5150000 6229010 資產(chǎn) 總計(jì) 67 8401400 10529750 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 135 8401400 10529750 資料 2. 利 潤(rùn) 表 編制單位：深圳知識(shí)科技有限公司 20xx 年度 單位：元 項(xiàng) 目 行 次 上年數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 一．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 120xx000 13500000 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 7780000 8500000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5 18000 20xx0 二．主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“ ”號(hào)填列） 10 42020xx 4980000 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“ ”號(hào)填列） 11 100000 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 14 400000 300000 管理費(fèi)用 15 1500000 1580000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 100000 415000 三．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“ ”號(hào)填列） 18 22020xx 2785000 加：投資收益（ 損失以“ ”號(hào)填列） 19 2020xx 315000 補(bǔ)貼收入 22 0 營(yíng)業(yè)外收入 23 500000 減：營(yíng)業(yè)外支出 25 497000 四．利潤(rùn)總額（虧損總額以“ ”號(hào)填列） 27 20xx000 3103000 減：所得稅 28 300000 1023990 五．凈利潤(rùn)（凈虧損以“ ”號(hào)填列） 30 1700000 2079010 6 資料 3. 管理費(fèi)用明細(xì)表 項(xiàng) 目 工資 福利費(fèi) 無形資產(chǎn)攤銷 印花稅及車船使用稅 折舊費(fèi) 壞帳 準(zhǔn)備 其他付現(xiàn)費(fèi)用 合計(jì) 本年累計(jì)數(shù) 690,000 20,000 60,000 100,000 200,000 10,000 500,000 1580,000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表 項(xiàng) 目 廣告費(fèi) 運(yùn)費(fèi) 其他費(fèi)用 合 計(jì) 本年累計(jì)數(shù) 160， 000 30， 000 110， 000 300， 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表 項(xiàng) 目 利息 貼現(xiàn)息 合 計(jì) 本年累計(jì)數(shù) 215， 000 200， 000 415， 000 制造費(fèi)用明細(xì)表 項(xiàng) 目 折舊費(fèi) 工資 福利費(fèi) 修理費(fèi) 水電費(fèi) 其他 合 計(jì) 本年累計(jì)數(shù) 800， 000 100， 000 14， 000 30， 000 250， 000 86， 000 1280， 000 生產(chǎn)成本明細(xì)表 項(xiàng) 目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合 計(jì) 本年累計(jì)數(shù) 3000， 000 420， 000 1280， 000 4700， 000 其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 項(xiàng) 目 租金收入 材料出售收入 其他收入 合 計(jì) 金 額 120， 000 50， 000 170， 000 其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)表 項(xiàng) 目 折 舊 費(fèi) 材 料 成 本 合 計(jì) 金 額 70， 000 70， 000 資料 ⑴待攤費(fèi)用為保險(xiǎn)費(fèi)。 ⑵預(yù)提費(fèi)用為利息。 ⑶營(yíng)業(yè)外收入全部為本年處置固定資產(chǎn)凈收益（固定資產(chǎn)原值為 120 萬，累計(jì)折舊為 30 萬，處置收入為 140 萬） . ⑷營(yíng)業(yè)外支出包括： A、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40萬， B、報(bào)廢固定資產(chǎn) 7 凈損失 （固定資產(chǎn)原值為 20 萬，累計(jì)折舊為 2 萬，殘