【正文】 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 1 頁 共 33 頁 珠海中廣信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 審 核 要 點 索 引 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 2 頁 共 33 頁 順 序 號 項 目 名 稱 頁碼 順 序 號 項 目 名 稱 頁碼 1 主營業(yè)務(wù)收入審核要點 13－ 15 壞帳損失、壞帳準備金審核要點 2 其他業(yè)務(wù)收入審核要點 13－ 16 資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢審核要點 3 補貼收入審核要點 4 投資收益審核要點 13－ 17 研究開發(fā)費用審核要點 5 營 業(yè)外收入審核要點 13－ 18 資投轉(zhuǎn)讓凈損失審核要點 6 主營業(yè)務(wù)成本審核要點 13－ 19 資產(chǎn)減值準備審核要點 7 其他業(yè)務(wù)支出審核要點 13－ 20 其他扣除費用項目審核要點 8 營業(yè)外支出審核要點 13－ 21 其他納稅調(diào)整項目審核要點 9 營業(yè)費用審核要點 14 貨幣資金審核要點 10 管理費用審核要點 15 存貨審核要點 11 財務(wù)費用審核要點 16 短期投資審核要點 12 以前年度損益審核要點 17 長期投資審核要點 13 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目審核要 點 18 應(yīng)收賬款 /預(yù)付賬款審核要點 13－ 1 工資薪金審核要點 19 應(yīng)收票據(jù)審核要點 13－ 2 職工福利費等三項經(jīng)費審核要點 20 其他應(yīng)收款審核要點 13－ 3 利息支出審核要點 21 待攤費用審核要點 13－ 4 業(yè)務(wù)招待費審核要點 22 應(yīng)付賬款 /預(yù)收貨款審核要點 13－ 5 公益救濟性捐贈支出審核要點 23 應(yīng)付票據(jù)審核要點 13－ 6 固定資產(chǎn)及折舊審核要點 24 應(yīng)付債券審核要點 13－ 7 無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）及攤銷審核要點 25 預(yù)提費用審核要點 13－ 8 廣告費支出審核要點 26 短期借款 /長期借款 /長期應(yīng)付款審核要點 13－ 9 業(yè)務(wù)宣傳費審核要點 27 其他流動負債審核要點 13－ 10 上繳總機構(gòu)管理費審核要點 28 實收資本審核要點 13－ 11 業(yè)務(wù)傭金審核要點 29 資本公積審核要點 13－ 12 社會保險繳款審核要點 30 國產(chǎn)設(shè)備投資抵扣稅款審核要點 13－ 13 罰款、罰金或滯納審核要點 13－ 14 租金支出審核要點 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 3 頁 共 33 頁 1 主營業(yè)務(wù)收入的審核要點 評價收入的內(nèi)控制度是否 存在和有效、并一貫遵守。 將本年度各類收入與總賬和明細賬及有關(guān)的申報表核對。 核實納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。 初步評價增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準確性。 驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。 審查“物物交換 ” 交易、增值稅視同銷售貨物行為是否按銷售進行處理。 審查收入的確認是否正確。收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認： （ 1）采用直接收款銷售方式時 ：結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項目的檢查，審查是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票賬單和提貨單交付買方當天作收入處理。應(yīng)注意有無將當年收入轉(zhuǎn)入下年入賬，或者虛記收入的現(xiàn)象； （ 2）采用預(yù)收賬款銷售方式時：結(jié)合預(yù)收賬款、存貨項目的檢查，審查貨物發(fā)出當天是否作收入處理。應(yīng)注意是否存在未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入或虛增收入等現(xiàn)象； （ 3）采用托收承付結(jié)算方式時：結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項目的檢查，審查是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當天作收入處理； （ 4）采用委托其他單位代銷商品、產(chǎn)品等方式時：結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款項目的檢查，審查是否 在收到代銷單位代銷清單當天作收入處理； （ 5）采用賒銷和分期收款結(jié)算方式時：審查是否按合同約定的收款日期作收入處理； （ 6）長期工程合同跨期時：審查是否按完工進度或者完成工作量作收入處理； （ 7）委托外貿(mào)代理出口時：審查是否以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和銀行交款憑證時作收入處理； （ 8）審查企業(yè)從購貨方取得的價外補貼收入是否按規(guī)定入賬。 （ 9）確認銷售退回、折扣與折讓的正確性。 （ 10）審查銷售退回的原因是否合理，銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫，并登記入賬，是否有稅務(wù)機關(guān)開具的退貨證明，有無借銷售退回虛減收入的情 況； 重點審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情況。 截止性測試：檢查決算日前后若干日的出庫單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。 企業(yè)取得的會員制會籍收入如何確認收入問題 企業(yè)一次性取得的會員制會籍入會費，在確認收入時可視如下兩種情況處理：（ 1）如果一次性取得的入會費，僅是入會者為了獲取會員資格而支付的，會員在接受企業(yè)其他商品或服務(wù)時，需另行交納相關(guān)費用的，則在一次性收取入會費的當期計入收入總額； （ 2）如果一次性取得的入會 費，不僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受企業(yè)的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務(wù)，則 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 4 頁 共 33 頁 按企業(yè)與入會者協(xié)議的受益期間分攤確認收入，為了便于計算，若受益期間超過 30年的（含受益期為終身制的），按 30年分攤確認收入。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 5 頁 共 33 頁 2 其他業(yè)務(wù)收入的審核要點 評價其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 索取其他業(yè)務(wù)收入明細表，并核對明細帳、總帳。 了解其他業(yè)務(wù)項目的合理性、經(jīng)常性； 抽查大額收入的真實性； 對經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中 檢查其完整性； 審查其他業(yè)務(wù)收入的計價合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入； 審查其他業(yè)務(wù)收入涉及增值稅、營業(yè)稅、資源稅等稅種是否及時申報足額納稅。 3 補貼收入的審核要點 評價補貼收入內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 索取補貼收入明細表，并核對明細帳、總帳。 審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準； 審查按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準確、定額是否符合規(guī)定、計算結(jié)果是否正確。 4 投資收益審核要點 評價投資收 益內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 索取投資收益明細表，并核對明細帳、總帳。 根據(jù)“長期投資 ”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，核查納稅人對外投資的方式和金額，了解接受投資單位情況，如企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否正確；有無應(yīng)按“權(quán)益法”，而按“成本法”核算的問題。 根據(jù) “長期投資 ”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細賬及有關(guān)憑證，審查向?qū)ν馔顿Y時資產(chǎn)的計價是否正確，評估確認價值與賬 面凈值的差額是否計入收益。 根據(jù) “長期投資 ”明細賬核查企業(yè)溢價或折價購入債券，發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當期收益的問題。 根據(jù) “長期投資 ”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關(guān)資料，核查納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的問題。 審查聯(lián)營企業(yè)適用稅率，有無投資方稅率高于聯(lián)營企業(yè)，而沒有按規(guī)定補稅的問題。 審查投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所 取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的問題。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 6 頁 共 33 頁 5 營業(yè)外收入的審核要點 評價投資收益內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 獲取營業(yè)外收入明細表，并與明細賬、總賬核對。 結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，審查固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。 結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等項目的審計、審查是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。 審查營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。 6 主營業(yè)務(wù)成本的審核要點 （以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例） 評價有關(guān)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。 將明細賬與總賬、報表（在產(chǎn)品項目）相核對，檢查其是否相符。 獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，若有異常變動，查明原因。 材料費用審計。 （ 1）審查直接材料耗用數(shù)量是否真實； －審查“生產(chǎn)成本”賬借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料 －實施截止性 測試抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。 （ 2）確認材料計價是否正確； －實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則 －計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確 （ 3）確認材料費用分配 是否合理：重點核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。 輔助生產(chǎn)費用的審計。 （ 1）抽查有關(guān)的憑證，審查輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確； （ 2）審查該費用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務(wù)是否按規(guī)定計算銷項稅額或作相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費品是否計提了消費稅。 制造費用的審計。獲取制造費用匯總表，作如下審查： 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 7 頁 共 33 頁 （ 1）審查制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理； （ 2）審查當年度 12 月份的制造費用明 細賬，是否存在異常會計事項； （ 3）必要時，應(yīng)對制造費用實施截止測試，即審查下半年度若干天的制造費用明細賬 （ 4）對制造費用的分配進行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費用分配標準不合理，則重新測算制造費用分配率，并對年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進行調(diào)整； （ 5）將全年制造費用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對。 審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，當期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。 審查“生產(chǎn)成本”、 “制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費用而未計收入提稅金。 在產(chǎn)品成本的審計。 （ 1）采用存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實正確； （ 2）審查在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則； －約當產(chǎn)量法下，審查完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計量是否正確； －定額法下，審查在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整； －材料成本法下，審查原材料費用是否在成本 中占較大比重； －固定成本法下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整； －定額比例法下，審計檢查各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全 完工產(chǎn)品成本的審計。 （ 1）審查成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當且體現(xiàn)一貫性原則； （ 2）審查成本項目的設(shè)置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則； （ 3）確認完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實、正確； （ 4）確認完工產(chǎn)品計價是否正確。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，審查完工產(chǎn)品計價是否正確。 審查 其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本時，可參照相應(yīng)會計制度進行。 7 其他業(yè)務(wù)支出的審核要點 評價其他業(yè)務(wù)支出內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。 索取其他業(yè)務(wù)明細表，并核對明細帳、總帳。 對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配