【正文】 （ 1）獲取決算日應收票據明細表，追查至應收票據明細賬和票據并與有關文件核對，以證明其合法性和真實性； （ 2）實地檢視庫存票據，以確認賬實是否相符 －與現金盤點一起檢視庫存票據 －完全控制所有的流通票據，直至點算和檢視完畢 （ 3）向票據持有人函證以確認審計日由他人保管的票據； （ 4）選擇部分票據樣本向出票人函證，以證實其真實性； 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 28 頁 共 33 頁 （ 5）審查對應賬戶是否異常，是否存在隱匿收入問題。例：作為壞賬處理的應收賬款（含應收票據）是否符合條件，非購銷活動的應收債權，關聯方之間往來是否在計提壞賬準備的應收賬款基數中扣除，除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事借貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因，無法收回或逾期無法收回的，是否作為破產損失在稅前進行扣除。 除函證方法外，采用下列步驟確認應收、預付款是否實際存在。 18 應收及預付款項的審核要點 評價應收及預付賬款的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。 1獲取聯營公司當年度已審會計報表，檢查其利潤分配比例與投資比例是否一致。 （ 1）審查有關的法律性文件，確認會計記錄中的財務數據與法律性文件及董事會紀要的授權批準是否相符； （ 2）投資作價與資產賬面價值的差額（遞延投資損益）的處理是否正確； （ 3）審查對外投資的固定資產（有形動產）有下列情況之 一的是否計提銷項稅； －未使用過 －投資價高于購進價 －未作為固定資產管理的 －使用過的摩托車、游艇和應征消費稅的汽車 （ 4）審查對外投資的貨物是否計提銷項稅； （ 5）審查以自產的應稅消費品對外投資是否按最高售價計提銷項稅。 結合有關的文件及憑證，審查投資資產的所有權是否確屬企業(yè)。 審查企業(yè)在期末，對短期投資是否按成本與市價熟低計量的。 （ 1）以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，作為投資成本。 （ 1）審查存貨類明細賬發(fā)出的內容，若對應“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應付股利”、“往、來賬款”等賬戶，確認是否屬于視同銷售行為，是否計提銷項稅； （ 2）審查“產成品”、“半成品”明細賬發(fā)出的內容，若對應“在建工程”、“經營成本”、“經營費用”、“應付工資”、“應付福利費”等賬戶，確認是否屬于視同銷售行為，是否計提銷項稅； （ 3）審查外購存貨類明細賬發(fā)出的內容，若對應“經營成本”、“經營費用”、“在建工程”、“免稅產品的成本費用”、“應付福利費”、“應付工資”、“待處理財 產損益”、“營業(yè)外支出－非常損失”、“制造費用－原材料損失”、“其他應收款－原材料損失”等賬戶，確認不應抵扣的進項稅是否按規(guī)定轉出； （ 4）審查自制消費品的“產成品”、“半成品”明細賬發(fā) 出的內容，若對應“生產成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付獎勵福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認是否將自制消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產部門提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是否計提了消費稅； （ 5）結合“原材料”、“其他業(yè)務收入－銷售材料收入”、“其他業(yè)務收入－加工收入”、“生產成本”明細賬，審查材料的去向和加工收入的來源，確認是否將產品銷售業(yè)務處理或受托加工業(yè)務而少繳 消費稅、增值稅； （ 6）審查存貨類明細賬的貸方業(yè)務內容并追查至“往來類”、“原材料”類、 “銷售收入”明細賬及原始憑證，確認以物易物、抵償債務的存貨是否按規(guī)定計算收入計提銷項稅，其中應稅的消費品是否按同類消費品的最高售價計提消費稅； （ 7）審查存貨類借方紅字或貸方非領用的業(yè)務內容，確認購進貨物是否發(fā)生退貨或折讓，是否按規(guī)定沖減進項稅額； （ 8）審查應稅消費品的“材料采購”（或在途材料）“原材料”等材料類明細賬借方的內容并追查至有關的原始憑證，以確認是否購進已稅消費品及已稅消費品的買價； （ 9）審查應稅消費品 的“委托加工材料”明細賬，并結合加工合同及原始憑證，必要時可向受托方查詢，以確認委托加工材料已納的消費稅。 檢查委托加工材料賬戶余額的正確性 （ 1）索取重大委托加工業(yè)務合同及客戶有關委托加工業(yè)務政策的資料； （ 2）核對委托加工材料總賬與明細賬余額合計數； （ 3）從委托加工材料明細賬中抽查若干材料項目，追查至有關加工合同、發(fā)料憑證、加工費、運輸費結算憑證、收料憑證等，并核對 加工材料品名、數量及實際成本的計算是否正確； （ 4）對加工中的重大材料項目，應通過函證或赴現場實地檢查。 存貨計價的審計。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 24 頁 共 33 頁 15 存貨的審核要點 評價有關存貨的內部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。 審查現金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認及匯兌損益的計算是否符合稅法規(guī)定。 獲取截止 日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調節(jié)表，進行計算復核并分析是否進一步審查。（詳見京地稅企 [20xx]394號文件規(guī)定） 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 23 頁 共 33 頁 關于企業(yè)對內部退養(yǎng)職工及解除勞動合同職工支付補償費的稅前扣除問題 根據國家稅務總局《關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函 [20xx]918號）精神，現明確：企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，可在發(fā)生當年企業(yè)所得稅稅前一次性扣除。 企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產權證明之日，或者職工停止交納房租之日起，不得再扣除有關住房的折舊和維修費用。 （ 2）取消住房基金和住房周轉金制度后企業(yè)出售住房 所得或損失的處理 企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉金制度后出售住房（包括出售住房使用權或部分產權）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設施維修基金以及住房帳面凈值和有關清理費用后的差額，作為財產轉讓所得或損失并入企業(yè)的應納稅所得。 企業(yè)為職工報銷手機費的稅前扣除問題 企業(yè)為職工發(fā)放的通訊補貼或為職工購買的神州行等移動電話卡支出，比照北京市財政局《關于印發(fā)〈北京市市級黨政機關工作人員日 常通訊工具安裝配備和管理的規(guī)定〉的通知》（京 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 22 頁 共 33 頁 財行 [20xx]394號）的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （ 1）關于供銷人員工資的扣除問題，不論采取大包、中包或小包等何種承包方式，其在稅前允許扣除的工資產（包括獎金等），一律按照其所在企業(yè)的工資扣除辦法（指工效掛鉤或計稅工資等辦法）和標準計算確定。 審查計提存貨準備是否按可變現凈值低于存貨成本部分計提存貨跌價準備。 13— 19 資產減值準備的審核要點 審查企業(yè)計提各項資產減值準備是否符合《企業(yè)會計制度》規(guī)定的條件。 審查股權投資當被投資企業(yè)發(fā)生經營虧損時，投資企業(yè)是否調整降低投資成本，確認投資損失，如存在應進行納稅調整。 審核當年支出的新產品、新技術、新工 藝按實際發(fā)生額 50%抵扣當年應納稅所得額，當實際發(fā)生額的 50%，大于企業(yè)當年應納稅所得額時，是否就其不超過應納稅所得額的部分予以抵扣，超過部分當年和以后年度均不再抵扣。 審查有無應予處理而未處理，長期掛賬的待處理資產損溢，如有應作記錄，必要時做適當調整 。 必要情況下，可向債務人或有關部門函證壞賬發(fā)生的原因，進一步驗證壞賬損失的真實性。是否存在記入其他賬戶而私立“小金庫”減少應稅所得情況。 核查關聯公司項目，審查其租價是否符合正常交易原則。 索取租金支出分析表，并與有關明細賬核對。 審查企業(yè)是否存在為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。企業(yè)職工月平均工資低于全市職工月平均工資 10%以上時，全市職工月平均工資的 90%為基數。 （ 1）職工基金養(yǎng)老保險費，企業(yè)按上一年全部被保險人月平均工資總額的 19%繳納基金養(yǎng)老保險費允許稅前扣除。 審查支付給保險中介人的手續(xù)費或代理費是否合理，是否涉及代扣代繳營業(yè)稅義務。 13— 12 社會保險繳款的審核要點 索取投保財產及保險費分析表，并與有關固定資產及保險費明細 賬核對。 13— 10 上繳總機構管理費的審核要點 審查企業(yè)支付給總機構的管理費，是否能夠提供稅務機關批復包括管理費匯集范圍、定額、分配依據和方法等的證明文件，總機構管理費提?。ǚ謹偅┟骷毐?、付款憑證，在批準的比例或額度內稅前予以扣除。 審查糧食白酒廣告費支出是否在稅前扣除，若扣除需作納稅調整。 審查企業(yè)從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，互聯網站，從事高新技術企業(yè)，互聯網站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起 5 個納稅年度內，是否經主管稅務機關審核后，據實列支廣告費支出。 企業(yè)為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，并在不短于 合同規(guī)定的使用期間內平均攤銷。 審查無形資產攤銷完畢后是否繼續(xù)攤銷。 審查各項資產的應計攤銷額是否符合合同、協議和稅法有關規(guī)定的年限，計算是否上確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否有依據或經稅務機關批準。 企業(yè)可扣除的固定資產折舊的計算，采取直線法。 企業(yè)固定資產計提折舊的范用按以下規(guī)定執(zhí)行。 13— 6 固定資產及折舊 的審核要點 評價固定資產管理的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。 （ 2）對公益性的圖書館、博物館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈。 審查企業(yè)公益性捐贈在年度應納稅所得額 3%以內部分準予扣除，超過部分要進行稅前調整。 審查接受捐贈對象是否為境內下列機構，而不是直接受益人。 結合收入項目審計，驗證業(yè)務招待費列支限額計算的準確性，即：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的 5‰ ，全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500 萬元的，不超過該部分的 3‰ ，應關注在計算銷貨收入或業(yè)務收入時是否已將銷售退回及折讓、增值稅扣除。 1企業(yè)對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。 結合實收資本項目的審計，審查對外借款所發(fā)生的利息支出，其相當于投資者實繳資本與規(guī)定期限內應繳資本的差額應計付的利息，是否按規(guī)定已作稅務調整。 （ 4）企業(yè)發(fā)生的經營性借款費用，納稅人在生產經營期間向銀行借款的利息支出，按實際發(fā)生額扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。 審查所有的付息項目，核實其債務的性質、產生的原因、用途，確認稅務處理的恰當性，應特別關注。 索取利息支 出分析表，并與明細賬核對。 市地稅 局京地稅企 (20xx)412號《轉發(fā)國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》規(guī)定：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。 審查企業(yè)實際發(fā)放的工資高于確定的計稅工資標準的，是否按計稅工資總額分別計算扣 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 12 頁 共 33 頁 除職工的福利費、教育經費。 （ 1）軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。 企業(yè)工資薪金的支出實行限額計稅工資扣除辦法的，本市計稅工資扣除標準為人均每年11520 元，納稅人工資薪金支出高于計稅工資扣除標準的按計稅工資標準扣除，低于扣除標準的按實際發(fā)生額扣除。 工資薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。 對重大調整事項，應逐項核實其原因，依據和有關資料，復核其金額的計算是否正確，并取證。 ① 審查記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定； ② 抽樣檢查日常外匯業(yè)務，審查折合記賬本位幣事項的會計處理的準確性； ③ 抽查期末（月、季或年）匯兌損益計算書，結合對外幣現金、外幣銀行存款、對外結算的外幣債權債務項目的審 計，審查計算匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準確性、匯兌損益會計處理的適當性。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 10 頁 共 33 頁 審查利息收入 真實性和準確性。 審核中涉及到進行納稅調整事項的費用項目時，可按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，審核中發(fā)現的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。 總部經費，又稱公司經費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。