【導讀】貨款收到、或將發(fā)票賬單和提貨單交付買方當天作收入處理。應注意有無將當年收入轉入下年入。應注意是否存在未及時結轉收入或虛增收入等現(xiàn)象；發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當天作收入處理；務時，需另行交納相關費用的，則在一次性收取入會費的當期計入收入總額；位情況，如企業(yè)對投資單位是否擁有控制權，核算投資收益的方法是否正確；有無應按“權益法”，向對外投資時資產(chǎn)的計價是否正確，評估確認價值與賬面凈值的差額是否計入收益。

　　

【正文】 房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資 薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。（詳見京地稅企 [20xx]394號文件規(guī)定） 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 23 頁 共 33 頁 關于企業(yè)對內(nèi)部退養(yǎng)職工及解除勞動合同職工支付補償費的稅前扣除問題 根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函 [20xx]918號）精神，現(xiàn)明確：企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，可在發(fā)生當年企業(yè)所得稅稅前一次性扣除。 13— 21 其他納稅調(diào)整 項目（不允許扣除項目）審核要點 審查企業(yè)是否將下列不應在計算企業(yè)所得稅前扣除的支出進行了扣除： 1 2 3 4 5 6 賄賂等非法支出； 與取得收入無關的其他各項支出。 14 貨幣資金的審核要點 評價有關貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 獲取貨幣資金收支明細表，并與總賬、明細賬核對。 獲取截止 日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，進行計算復核并分析是否進一步審查。 函證每一銀行存款戶（含其他存款戶，如外幣存款，銀行匯票存款等）的年末余額（含零余額）。 審查銀行存款對賬單，對其中的重大收支業(yè)務，應逐筆查核原始憑證，并追查至銀行存款日記賬。 會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取庫存現(xiàn)金盤點表和現(xiàn)金證明書，以確認賬外現(xiàn)金，并進一步審查賬外現(xiàn)金的來源和使用是否涉及收入和利潤。 審查現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認及匯兌損益的計算是否符合稅法規(guī)定。 進行現(xiàn)金收支 /銀行存款收 支的截止性測試。 獲取貨幣資金收支明細表，與有關的收入、費用、資產(chǎn)項目的金額勾稽核對，以佐證收入、費用的總體合理性。 抽查銀行存款日記賬部分記錄并追查至往來賬、費用賬、收入明細賬以確認是否隱瞞收入或支出。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 24 頁 共 33 頁 15 存貨的審核要點 評價有關存貨的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。 根據(jù)存貨盤點表中各存貨大類的合計數(shù)與相應的總分類賬戶余額核對。 確認存貨決算日結存數(shù)量。 （ 1）觀察存貨盤點，監(jiān)督盤點計劃的執(zhí)行，并對已盤點存貨數(shù)量實施抽查； （ 2）盤點結束后索取盤點匯總表副本進行復 核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與永續(xù)盤存記錄核對； （ 3）索取存貨盤點盈虧調(diào)整記錄，檢查存貨盤理； －重大盈 /虧事項是否已獲得必要解釋 －盈 /虧事項會計處理是否正確并已獲批準 －盈 /虧事項賬務調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品，在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉出 （ 4）在未直接參與納稅人存貨盤點情況下， －索取并檢查納稅人存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度 －選擇重要的存貨項目，適當時日進行實地盤點，并進行倒軋調(diào)節(jié)測試；測試時，應獲取有關存 貨項目決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄 購發(fā)貨的截止測試 （ 1）在存貨明細賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審查購貨發(fā)票與存貨驗收報告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量及價格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致； （ 2）調(diào)整重大跨年度存貨項目及其金額，特別是當存貨價值已轉入成本費用時。 存貨計價的審計。 在存貨盤點表中分別存貨大類（原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等）選擇重大存貨項目進行計價測試，發(fā)現(xiàn)重大計價錯誤，應予以調(diào)整。 （ 1）對于原材料及外 購商品： －在以實際成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬及購貨發(fā)票核對 －在以計劃成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及購貨發(fā)票核對，并計算成本差異的正確性及差異分攤的合理性 （ 2）對于在產(chǎn)品與產(chǎn)成品： －在以實際成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬及成本計算單核對 －在以計劃成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及成本計算單核對，并計算成本差異計算的準確性及差異分攤的合理性。 在途材料計價的審計 （ 1）核對材料采購總賬與明細 賬余額的合計數(shù)； （ 2）抽查組成材料采購明細賬余額的若干在途材料項目，追查至相對購貨合同、購貨發(fā)票并符合采購成本的正確性； （ 3）對貨已到并應入庫但發(fā)票未到的材料，檢查其暫估價格金額的合理性，并審查是否 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 25 頁 共 33 頁 同時錯誤估計抵扣進項，而在當期少納稅。 檢查委托加工材料賬戶余額的正確性 （ 1）索取重大委托加工業(yè)務合同及客戶有關委托加工業(yè)務政策的資料； （ 2）核對委托加工材料總賬與明細賬余額合計數(shù)； （ 3）從委托加工材料明細賬中抽查若干材料項目，追查至有關加工合同、發(fā)料憑證、加工費、運輸費結算憑證、收料憑證等，并核對 加工材料品名、數(shù)量及實際成本的計算是否正確； （ 4）對加工中的重大材料項目，應通過函證或赴現(xiàn)場實地檢查。 應通過函證，審查存放于企業(yè)外的存貨數(shù)量與價格，或赴現(xiàn)場實地抽查，并獲取該類存貨的原始憑證，復核其計價的正確性。 確認存貨資產(chǎn)是否被充作擔保，并獲取相關的證明資料。 有關賬戶勾稽核對，并追查至有關資料、憑證，以確認有關稅收的處理是否正確。 （ 1）審查存貨類明細賬發(fā)出的內(nèi)容，若對應“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應付股利”、“往、來賬款”等賬戶，確認是否屬于視同銷售行為，是否計提銷項稅； （ 2）審查“產(chǎn)成品”、“半成品”明細賬發(fā)出的內(nèi)容，若對應“在建工程”、“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“應付工資”、“應付福利費”等賬戶，確認是否屬于視同銷售行為，是否計提銷項稅； （ 3）審查外購存貨類明細賬發(fā)出的內(nèi)容，若對應“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費用”、“應付福利費”、“應付工資”、“待處理財 產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出－非常損失”、“制造費用－原材料損失”、“其他應收款－原材料損失”等賬戶，確認不應抵扣的進項稅是否按規(guī)定轉出； （ 4）審查自制消費品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細賬發(fā) 出的內(nèi)容，若對應“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付獎勵福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認是否將自制消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)部門提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是否計提了消費稅； （ 5）結合“原材料”、“其他業(yè)務收入－銷售材料收入”、“其他業(yè)務收入－加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細賬，審查材料的去向和加工收入的來源，確認是否將產(chǎn)品銷售業(yè)務處理或受托加工業(yè)務而少繳 消費稅、增值稅； （ 6）審查存貨類明細賬的貸方業(yè)務內(nèi)容并追查至“往來類”、“原材料”類、 “銷售收入”明細賬及原始憑證，確認以物易物、抵償債務的存貨是否按規(guī)定計算收入計提銷項稅，其中應稅的消費品是否按同類消費品的最高售價計提消費稅； （ 7）審查存貨類借方紅字或貸方非領用的業(yè)務內(nèi)容，確認購進貨物是否發(fā)生退貨或折讓，是否按規(guī)定沖減進項稅額； （ 8）審查應稅消費品的“材料采購”（或在途材料）“原材料”等材料類明細賬借方的內(nèi)容并追查至有關的原始憑證，以確認是否購進已稅消費品及已稅消費品的買價； （ 9）審查應稅消費品 的“委托加工材料”明細賬，并結合加工合同及原始憑證，必要時可向受托方查詢，以確認委托加工材料已納的消費稅。 16 短期投資的審核要點 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 26 頁 共 33 頁 評價有關短期投資 /有價證券的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 取得有價證券明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算，并與總賬及明細賬核對一致。 審查企業(yè)短期投資成本確定的是否正確。 （ 1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，作為投資成本。 （ 2）投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。 （ 3）企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資，按照應收債權的帳面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。 （ 4）以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的帳面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。 審查企業(yè)在期末，對短期投資是否按成本與市價熟低計量的。 17 長期投資的審核要點 評價有關長期投資的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。 獲取長期投資明細表、按股票投資、債券投資、其他投資分別列示。 將長期投資明細表與長期投資明細賬、總 賬核對，并對庫存的股票和債券進行盤點。 結合有關的文件及憑證，審查投資資產(chǎn)的所有權是否確屬企業(yè)。 對股票投資，審查認購股票的賬務處理是否正確，對應收的股利是否已單獨記賬。 對債券投資，審查認購債券的賬務處理是否正確，應計利息是否已計入當期的投資收益。 對其他投資審計下列事項。 （ 1）審查有關的法律性文件，確認會計記錄中的財務數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會紀要的授權批準是否相符； （ 2）投資作價與資產(chǎn)賬面價值的差額（遞延投資損益）的處理是否正確； （ 3）審查對外投資的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）有下列情況之 一的是否計提銷項稅； －未使用過 －投資價高于購進價 －未作為固定資產(chǎn)管理的 －使用過的摩托車、游艇和應征消費稅的汽車 （ 4）審查對外投資的貨物是否計提銷項稅； （ 5）審查以自產(chǎn)的應稅消費品對外投資是否按最高售價計提銷項稅。 審查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權益法或成本法、采用權益法核算的長期投資是否已按持股比例和被投資企業(yè)的股東權益調(diào)整長期投資與投資收益。 審查本年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及賬務處理是否正確，是否正確核算收益或損失。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 27 頁 共 33 頁 對長期投資年末余額進行函證，或檢 查聯(lián)營公司簽發(fā)的出資證明書。 1獲取聯(lián)營公司當年度已審會計報表，檢查其利潤分配比例與投資比例是否一致。 1審查已收到長期投資收益的原始憑證，計算復核其金額及入賬的正確性。 1審查長期投資合同及報表日后賬項，以確認約定資本支出的存在及影響。 1審查投資于其他企業(yè)的投資收益計入（或未計入）應納稅所得額時，因投資發(fā)生的費用和損失是否也同樣減少（或不沖減）應納稅所得額。 18 應收及預付款項的審核要點 評價應收及預付賬款的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。 獲取應收及預付款明細表與 總賬及明細賬核對一致。 將應收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進行對比分析，以佐證收入入賬數(shù)的總體合理性。 必要時向債務人函證應收、預付賬款并分析函證結果，以確認應收、預付款是否真實，是否利用應收賬款提前或滯后結轉收入、利用預付款形成賬外經(jīng)營資金。 除函證方法外，采用下列步驟確認應收、預付款是否實際存在。 ① 審核構成該筆債權的相關文件資料（契約、定購單、發(fā)票、運貨單據(jù)等）；核實交易事項的真實性； ② 審核應收、預付賬款明細賬并追查至貨幣資金賬，核實其是否已收回或轉銷。 抽查對應賬戶，以確認賬務處 理是否正確，當對應賬戶異常（如對應往來類、費用類、存貨類）時，應進一步審查是否存在隱瞞收入情況。 檢查“應收賬款 ” 是否按稅法規(guī)定進行核銷。例：作為壞賬處理的應收賬款（含應收票據(jù)）是否符合條件，非購銷活動的應收債權，關聯(lián)方之間往來是否在計提壞賬準備的應收賬款基數(shù)中扣除，除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事借貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關閉、死亡等原因，無法收回或逾期無法收回的，是否作為破產(chǎn)損失在稅前進行扣除。檢查已作壞賬轉銷的應收賬款是否經(jīng)主管稅務部門批準。 19 應收票據(jù)的審 核要點 評價應收票據(jù)內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。 采取下列審計步驟，以佐證應收賬款及收入的真實性和準確性。 （ 1）獲取決算日應收票據(jù)明細表，追查至應收票據(jù)明細賬和票據(jù)并與有關文件核對，以證明其合法性和真實性； （ 2）實地檢視庫存票據(jù)，以確認賬實是否相符 －與現(xiàn)金盤點一起檢視庫存票據(jù) －完全控制所有的流通票據(jù)，直至點算和檢視完畢 （ 3）向票據(jù)持有人函證以確認審計日由他人保管的票據(jù)； （ 4）選擇部分票據(jù)樣本向出票人函證，以證實其真實性； 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 28 頁 共 33 頁 （ 5）審查對應賬戶是否異常，是否存在隱匿收入問題。 驗明票據(jù)的利息收入和應計利息是否均已正確入賬。 審