【正文】 真實性。 審查所投保財產的使用情況，確認保險支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當性。 審查支付給保險中介人的手續(xù)費或代理費是否合理，是否涉及代扣代繳營業(yè)稅義務。 審查是否將實現(xiàn)的保險收入抵扣保險費用處理。 審查企業(yè)為雇員支付給商業(yè)保險機構的保險費是否計入個人所得征稅。 審查企業(yè)為全體雇員投保是否符合稅法規(guī) 定的投保范圍和標準，超過稅法規(guī)定的范圍和標準的不允許稅前扣除。 （ 1）職工基金養(yǎng)老保險費，企業(yè)按上一年全部被保險人月平均工資總額的 19%繳納基金養(yǎng)老保險費允許稅前扣除。納稅人全部被保險人月平均工資高于上一年本市職工月平均 300%以上的部分，不作為繳納基金養(yǎng)老保險費的基數(shù)，超過部分繳納的基金養(yǎng)老費不在稅前扣除。 （ 2）失業(yè)保險基金：企業(yè)按本單位上一年度全部職工工資級別總額的 %提取的失業(yè)保險基金準予稅前扣除。 （ 3）職工大病醫(yī)療費統(tǒng)籌基金：企業(yè)（不含外商投資企業(yè)）以上年度全市職工平均工資級別的 6%（其中 %在福利費項下列支， %在管理－勞動保險費項下列支）按企業(yè)在職工人數(shù)按月繳納大病醫(yī)療統(tǒng)籌費，允許稅前扣除。企業(yè)職工月平均工資低于全市職工月平均工資 10%以上時，全市職工月平均工資的 90%為基數(shù)。按上述規(guī)定交納大病醫(yī)療統(tǒng)籌費可在稅前扣除。 （ 4）殘疾人就業(yè)保障基金：企業(yè)按照《北京市按比例安排殘疾人就業(yè)辦法》的通知（京外綜字［ 1995］ 0139 號）中規(guī)定比例和數(shù)額繳納殘疾人就業(yè)保障基金，在計算應納稅所得額時允許扣除。 （ 5）住房公積金：企業(yè)按規(guī)定比例交存的住房公積金列入成本中部分允許在 稅前扣除。 審查企業(yè)是否存在為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。 全市范圍內，納稅人為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額 4%以內的部分，允許稅前扣除； 中關村園區(qū)內，納稅人為職工建立的補充養(yǎng)老保險，提取額在工資總額 4%以內的部分，允許稅前扣除； 中國最龐大的資料庫下載 13— 13 罰款、罰金或滯納金的審核要點 審查企業(yè)是否存在生產、經營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以罰款以及被沒收財物的損失，不允許 稅前扣除。 審查企業(yè)是否存在違反稅法規(guī)定處以滯納金、罰金、以及除違法經營罰款以外的罰款，不允許稅前扣除。 13— 14 租金支出的審核要點 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 19 頁 共 33 頁 評價租金支出的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。 索取租金支出分析表，并與有關明細賬核對。 核實租賃資產的存在、所有權和用途。 核查租賃合同清冊，審查是否錯誤將屬于融資租賃項目列入租金支出范圍。 抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認租金支出的真實性，計價的準確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費用分配的恰當性。 核查關聯(lián)公司項目，審查其租價是否符合正常交易原則。 13— 15 壞賬損失、壞賬準備金的審核要點 評價有關壞賬準備及壞賬損失內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。 采用提取壞賬準備列支方式的，實施如下審計程序： （ 1）審查提取率是否符合稅法規(guī)定（ 5‰ ）； （ 2）復核壞賬準備金計算書，驗證補提基數(shù)是否與應收賬款期末余額相一致，提取率適用是否正確，當期壞賬準備計算是否準確； （ 3）結合應收賬款和貨幣資金項目的審計，審查實際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬準備。對于超過上一年計提的壞賬準備部分，是否作 為當期損失列支，少于上一年度計提的壞賬準備，是否計入本年度應納稅所得額； （ 4）結合應收賬款和貨幣資金項目的審計，審查收回的壞賬損失是否沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。是否存在記入其他賬戶而私立“小金庫”減少應稅所得情況。 采用直接列支方式的，實施如下審計程序： （ 1）結合應收賬款項目的審計，逐筆審核壞賬損失的原因及有關證明資料，確認壞賬發(fā)生的真實性及計算的準確性，并確認是否符合稅法規(guī)定的下列條件之一： 是否報經主管稅務機關批準債務人破產，用其財產清償后，仍不能收回的；債務人死亡，用其遺產清償 后，仍不能收回，又無義務承擔人的；債務人逾期未履行償債義務，超過 3 年仍不能收回的； （ 2）屬于債務人破產或死亡而致壞賬發(fā)生的，應特別關注所獲得財產或遺產清償是否沖管理費用，是否存在記入其他賬戶而私設“小金庫”減少應稅所得的情況。 （ 3）結合應收賬款和貨幣資金項目的審計、審查收回的壞賬損失是否按規(guī)定，沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。 結合應收賬款審計中的賬齡分析，審查決算日后，仍未收到貨款的長期未清應收賬款，審查企業(yè)是否存在虛設或夸大其余額而虛增壞賬準備或壞賬損失的情況，或者是否存在未及時核銷壞 賬損失而人為操縱壞賬損失的情況。 必要情況下，可向債務人或有關部門函證壞賬發(fā)生的原因，進一步驗證壞賬損失的真實性。 13— 16 資產盤虧、毀損和報廢的審核要點 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 20 頁 共 33 頁 獲取資產盤虧、毀損、報廢明細表，復核加計是否正確，并與明細賬、總賬余額核對相符。 查明損溢原因，審查轉銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務機關報批財產損失。 注意殘料回收是否沖減相關損失，有無記入其他賬戶，私立“小金庫”減少應稅所得的情況。 審查有無應予處理而未處理，長期掛賬的待處理資產損溢，如有應作記錄，必要時做適當調整 。 13— 17 研究開發(fā)費用的審核要點 研究開發(fā)費抵免應納稅所得額僅適用于國有、集體工業(yè)企業(yè)（包括國有集體控股并從事工業(yè)生產經營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)）、私營工業(yè)企業(yè)、和經認定的高新技術企業(yè)以及民營科技生產型企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費，并為盈利企業(yè)。 審查企業(yè)新產品、新技術、新工藝的各項費用支出是否符合“三新”概念，是否在上年實際發(fā)生額增長達 10%以上（含 10%）。 審查企業(yè)提供的《技術開發(fā)費使用情況審批表》是否經企業(yè)和主管局的技術部門和財務部門審核蓋章。 審核當年支出的新產品、新技術、新工 藝按實際發(fā)生額 50%抵扣當年應納稅所得額，當實際發(fā)生額的 50%，大于企業(yè)當年應納稅所得額時，是否就其不超過應納稅所得額的部分予以抵扣，超過部分當年和以后年度均不再抵扣。 虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。 企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額。 13— 18 投資轉讓凈損失的審核要點 審查企業(yè)因股權投資轉讓，而發(fā)生的股權投資損失在每一納稅 年度扣除時是否超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，對超過部分不允許稅前扣除，可無限期向以后納稅年度結轉扣除。 審查股權投資當被投資企業(yè)發(fā)生經營虧損時，投資企業(yè)是否調整降低投資成本，確認投資損失，如存在應進行納稅調整。 審查企業(yè)整體資產轉讓發(fā)生損失，當接受企業(yè)支付的交換額中，股權以外的“非股權支付額”不高于所支付的股權的票面價值（或股本的賬面價值） 20%時，是否經稅務機關確認暫不計算確定資產轉讓損失。 審查企業(yè)整體資產置換發(fā)生損失，作為資產置換交易補價的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于 25%時，是否經稅務機關審核確認，確認后資產置換雙方企業(yè)均不確認資產轉讓 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 21 頁 共 33 頁 的所得損失。 審查企業(yè)發(fā)生股權投資損失后，是否按下列順序進行彌補： 企業(yè)發(fā)生股權投資損失，可先用投資轉讓所得彌補，投資轉讓所得彌補不足的，再用股權投資收益彌補，彌補后如有余額，再區(qū)別情況，屬于不需補稅的投資收益，將余額進行納稅調減。 13— 19 資產減值準備的審核要點 審查企業(yè)計提各項資產減值準備是否符合《企業(yè)會計制度》規(guī)定的條件。 審查企業(yè)計提長期投資、固定資產、無形資產減值準備是否按單項項目計提。 審查企業(yè)計提長 期投資、固定資產、無形資產、在建工程、委托貸款減值準備是否按可收回金額低于賬面價值部分計提各項資產減值準備。 審查計提短期投資跌價準備是否按實際收到的現(xiàn)金股利或利息，沖減初始投資成本后的短期投資賬面余額作為新的投資成本與市價進行比較就其差額部分計提短期投資跌價準備。 審查計提存貨準備是否按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分計提存貨跌價準備。 審核已計提減值準備、跌價準備的各項資產如果得以恢復是否在已計提的減值準備、跌價準備范圍內轉回。 壞賬準備審查要點參見壞賬損失、壞賬準備金審核要點。 13— 20 其他扣除費用項目的審核要點 關于企業(yè)供銷人員有關費用在計征企業(yè)所得稅時的扣除問題。 （ 1）關于供銷人員工資的扣除問題，不論采取大包、中包或小包等何種承包方式，其在稅前允許扣除的工資產（包括獎金等），一律按照其所在企業(yè)的工資扣除辦法（指工效掛鉤或計稅工資等辦法）和標準計算確定。 （ 2）關于業(yè)務招待費的扣除問題，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費一律按照現(xiàn)行稅法規(guī)定的標準計算扣除。 （ 3）關于差旅費的扣除問題： ①供銷人員的承包收入中，如不含差旅費，其實際發(fā)生的差旅費應當據實扣除； ②供銷人員的承包收入中如包含差旅 費，分兩種情況處理： 企業(yè)如能提供供銷人員真實、有效、完整的差旅費憑據，經主管稅務機關審核，在計征企業(yè)所得稅時準予據實扣除。 企業(yè)如不能提供供銷人員真實、有效、完整的差旅費憑據，則稅前允許扣除的差旅費，不得超過這類供銷人員總承包收入的一定比例，但必須符合應提供與供銷人員簽訂的承包合同或協(xié)議，自制統(tǒng)一的報銷憑據，在管理費用中單獨設立明細科目核算的要求。 企業(yè)為職工報銷手機費的稅前扣除問題 企業(yè)為職工發(fā)放的通訊補貼或為職工購買的神州行等移動電話卡支出，比照北京市財政局《關于印發(fā)〈北京市市級黨政機關工作人員日 常通訊工具安裝配備和管理的規(guī)定〉的通知》（京 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 22 頁 共 33 頁 財行 [20xx]394號）的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。 關于企業(yè)住房制度改革的征稅問題： （ 1）取消住房基金和住房周轉金制度前企業(yè)出售住房所得或損失的處理 為了籌集職工購房基金，企業(yè)按國家有關規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級撥入住房資金及有關利息作為住房基金和住房周轉金單獨核算，未計入應納稅所得額的，根據收入費用配比和相關性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣除。 取消住房基金和住房周轉金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉金余額（包括已出售職 工住房凈損益）如為負數(shù)，經批準后，可依次沖減公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤；如為正數(shù)，也不再計入企業(yè)應納稅收入總額，而直接作為企業(yè)的稅后未分配利潤處理，用于職工集體福利。 如果企業(yè)取消住房周轉金制度時相關的住房周轉金負數(shù)余額較大，在較長的期間內無法用公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度的未分配利潤抵補，并且企業(yè)以往職工的工資欠帳較大，經國家稅務總局審核，取消住房周轉金制度前已出售的職工住房損失可在一定期間內在繳納企業(yè)所得稅前扣除。 （ 2）取消住房基金和住房周轉金制度后企業(yè)出售住房 所得或損失的處理 企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉金制度后出售住房（包括出售住房使用權或部分產權）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設施維修基金以及住房帳面凈值和有關清理費用后的差額，作為財產轉讓所得或損失并入企業(yè)的應納稅所得。 對于擁有部分產權的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權出讓金、按規(guī)定繳納有關稅費后，按企業(yè)和職工擁有的產權比例進行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當于土地出讓金的價款和所得收益，應計入企業(yè)的收入總額，依法繳納 企業(yè)所得稅。 企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產轉讓損失不得在所得稅前扣除。 企業(yè)對已按規(guī)定領取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產權證明之日，或者職工停止交納房租之日起，不得再扣除有關住房的折舊和維修費用。 取消住房周轉金制度后， 凡企業(yè)自管和委托代管住房的租金收入已計入企業(yè)的收入總額的，企業(yè)發(fā)生的用于未出售住房的維修、管理費用，可在稅前扣除。 （ 3）企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經稅務機關審核可在不少于 3年的期間內均勻扣除。 （ 4）企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼，住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標準交納或發(fā)放的住