【正文】 企業(yè)首次公開發(fā)行股票 并上市審計(jì)專題 2 一、企業(yè) IPO一般流程 二、 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 三、 IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 四、 IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 主 要 內(nèi) 容 3 企業(yè) IPO一般流程 改制設(shè)立股份有限公司 保薦人 律師 會(huì)計(jì)師 評(píng)估 盡職調(diào)查、輔導(dǎo) 報(bào)證監(jiān)局備案 保薦人推薦、報(bào)送申請(qǐng)文件 證監(jiān)會(huì)受理申請(qǐng)文件 證監(jiān)局出具輔導(dǎo)監(jiān)管報(bào)告 就發(fā)行股票征求 注冊(cè)地省級(jí)政府 意見；就募集資 金項(xiàng)目征求發(fā)改 委意見 證監(jiān)會(huì)進(jìn)行初審 預(yù)披露、發(fā)行審核委員會(huì)審核 接收 反饋 意見 并答 復(fù) 證監(jiān)會(huì)作出核準(zhǔn)或不予核準(zhǔn)的決定 4 企業(yè) IPO一般流程 網(wǎng)下初步詢價(jià) 刊登招股意向書 網(wǎng)下累計(jì)投票詢價(jià) 刊登網(wǎng)上發(fā)行公告，啟動(dòng)網(wǎng)上發(fā)行 網(wǎng)上路演 投資者網(wǎng)上申購(gòu) 凍結(jié)申購(gòu)資金 驗(yàn)資、配號(hào) 搖號(hào)、抽簽 解凍申購(gòu)資金、募集資金劃轉(zhuǎn) 辦理股份登記 T1日之前 T1日之前 T日 T+1日 T+2日 T+3日 T+4日 T+5日 注：首次發(fā)行的股票在中小企業(yè)板上 市的，發(fā)行人及其主承銷商可以根據(jù) 初步詢價(jià)結(jié)果確定發(fā)行價(jià)格，不再進(jìn) 行累計(jì)投標(biāo)詢價(jià)。 5 企業(yè) IPO一般流程 刊登招股意向書 上市申請(qǐng) 上市審查 上市委員會(huì)審核 上市通知 披露上市公告書 上 市 T3日之前 T3至 T+7日 T+7至 T+14日 T+14日之前 L5至 L1日 L日 6 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) ◆ 時(shí)間長(zhǎng)、程序繁瑣 ◆ 工作量大、內(nèi)容復(fù)雜 ◆ 要求高、責(zé)任重大 ◆ 需遵循的法律法規(guī)多 ◆ 需要采取特殊的審計(jì)方法 ◆ 審計(jì)工作底稿編制 ◆ 反復(fù)溝通、協(xié)調(diào) 7 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 時(shí)間長(zhǎng)、程序繁瑣 會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的主要階段及內(nèi)容： 前期盡職調(diào)查（審計(jì)規(guī)劃） → 資產(chǎn)置入或置出等業(yè)務(wù)重組審計(jì)、剝離調(diào)整審計(jì)（國(guó)有企業(yè)改制）、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整審計(jì)以及利潤(rùn)分配審計(jì)（按照獨(dú)立性要求及其他目的，備考財(cái)務(wù)報(bào)表） → 股份制改制審計(jì)（確定凈資產(chǎn)值） → 驗(yàn)資（成立股份有限公司） → 股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整審計(jì)及驗(yàn)資（股權(quán)轉(zhuǎn)讓或引進(jìn)戰(zhàn)略投資者） → 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（上報(bào)材料） → 補(bǔ)充審計(jì)（材料過(guò)期） → 發(fā)行驗(yàn)資 → 股票上市 8 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 工作量大、內(nèi)容復(fù)雜 ◇ 業(yè)務(wù)報(bào)告數(shù)量多，且報(bào)告特別： 三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告 業(yè)務(wù)重組系列審計(jì)報(bào)告 有限公司整體變更為股份公司驗(yàn)資報(bào)告（凈資產(chǎn)折股） 盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告（若發(fā)行人編制盈利預(yù)測(cè)） 內(nèi)部控制鑒證報(bào)告 非經(jīng)常性損益專項(xiàng)審核報(bào)告（專項(xiàng)意見） 主要稅種納稅情況專項(xiàng)意見 9 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 工作量大、內(nèi)容復(fù)雜 ◇ 業(yè)務(wù)報(bào)告數(shù)量多，且報(bào)告特別： 原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異情況專項(xiàng)意見 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備考利潤(rùn)表審閱報(bào)告 1控股股東或大股東最近一年及一期審計(jì)報(bào)告 1會(huì)后事項(xiàng)的說(shuō)明（封卷至發(fā)行前） 1其他相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告或聲明，如招股說(shuō)明書引用審計(jì)報(bào)告及其他報(bào)告之聲明 10 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 工作量大、內(nèi)容復(fù)雜 ◇ 協(xié)助企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)規(guī)范、內(nèi)部控制建立 ◇ 參與方案的制定，財(cái)務(wù)規(guī)劃 案例：某公司資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理解決方案 11 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 要求高、責(zé)任重大 企業(yè)的期望 其他中介機(jī)構(gòu)的要求 地方政府及證監(jiān)機(jī)構(gòu)的要求 證監(jiān)會(huì)的要求，嚴(yán)格監(jiān)管 所里要求（內(nèi)核專家小組） 12 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 需遵循的法律法規(guī)多 除遵循一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及審計(jì)規(guī)定外，還需要遵循證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門制定的法規(guī)，主要體現(xiàn)在： — 剝離調(diào)整的原則及規(guī)定。 — 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求：同一業(yè)務(wù)證監(jiān)會(huì)規(guī)定了與財(cái)政部不同的處理方法，如：關(guān)于同一控制下企業(yè)合并，證監(jiān)會(huì)不允許對(duì)重組當(dāng)期以前的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行追溯調(diào)整。 — 信息披露要求：財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表及附注按照證監(jiān)會(huì) 15號(hào)文編制）、非經(jīng)常性損益披露等。 — 盈利預(yù)測(cè)的編制及披露（收購(gòu)資產(chǎn)需要編制盈利預(yù)測(cè)） 13 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 需要采取特殊的審計(jì)方法 剝離調(diào)整審計(jì)： 大型國(guó)企通常歷史悠久，下屬單位眾多，投資關(guān)系較復(fù)雜，在重組上市過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)主體不清的問題 剝離安排對(duì)歷史報(bào)表的影響 重組計(jì)劃對(duì)審計(jì)的影響 特定報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)： 如存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的審計(jì) 14 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 需要采取特殊的審計(jì)方法 例：存貨的審計(jì)方法 如申報(bào)會(huì)計(jì)師沒有參與擬上市公司在上市前的會(huì)計(jì)年度盤點(diǎn)，申報(bào)會(huì)計(jì)師通常會(huì)利用［庫(kù)存倒推審計(jì)］辦法來(lái)驗(yàn)證擬上市公司的年末庫(kù)存數(shù)。采取如下補(bǔ)充審計(jì)程序： 審查企業(yè)提供的以前年度年終財(cái)產(chǎn)清查資料、存貨盤盈盤虧報(bào)告表與上年審批處理文件及有關(guān)賬務(wù)處理情況。 檢查下一年度 2月份主要存貨的收、發(fā)、存量，測(cè)試上年末存貨的可靠性 在盤點(diǎn)核實(shí)目前年度存貨年末余額的基礎(chǔ)上，采用倒推法，按品種和類別擇要推算以前年度末存貨金額。公式如下： 年末結(jié)存 +當(dāng)年耗用 當(dāng)年入庫(kù) =上年結(jié)存 運(yùn)用分析性復(fù)核方法，驗(yàn)證存貨數(shù)額的合理性：按原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等主要存貨類別編制存貨比較表，與以前年度對(duì)應(yīng)資料進(jìn)行比較，如有異常情況，與企業(yè)管理當(dāng)局討論分析變化原因：可將主要原材料耗用量分年比較；按同口徑測(cè)算前三年存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率，進(jìn)行分析比較其合理性等。 以前年度存放在外地的大額存貨，可采用追蹤審計(jì)法，追查其處理過(guò)程及現(xiàn)狀，予以驗(yàn)證。 15 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 審計(jì)工作底稿編制 程序表、企業(yè)填報(bào)明細(xì)表、審定表及審計(jì)過(guò)程記錄等審計(jì)底稿的編制應(yīng)當(dāng)適應(yīng)多期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特點(diǎn) 16 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 反復(fù)溝通、協(xié)調(diào) 參與上市主體眾多，需要與相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的配合，如券商、律師、評(píng)估 橫向： 協(xié)助上市的中介機(jī)構(gòu)主要包括：審計(jì)、評(píng)估、律師、承銷商 縱向： 進(jìn)入股份公司的各下屬企業(yè)均應(yīng)設(shè)立上市工作小組與中介機(jī)構(gòu)對(duì)接 動(dòng)員大會(huì) 上市工作涉及企業(yè)各個(gè)部門，需要各部門的全力配合。 填寫審計(jì)、評(píng)估調(diào)查表 審計(jì)、評(píng)估調(diào)查表是進(jìn)行審計(jì)評(píng)估工作的基礎(chǔ)，應(yīng)盡量爭(zhēng)取二表合一，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。 企業(yè)與評(píng)估、審計(jì)對(duì)賬 起點(diǎn)數(shù)及終點(diǎn)數(shù)的對(duì)接 企業(yè)與律師、審計(jì)對(duì)接 就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，企業(yè)需與律師及審計(jì)師配合，按不同口徑提供有關(guān)信息。 17 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 工商登記 稅務(wù)法規(guī) 土地法規(guī) 國(guó)資管理 外資管理 公司法 信息披露法規(guī) 證券法 管理辦法 會(huì)計(jì)法規(guī) 審計(jì)法規(guī) 資產(chǎn)評(píng)估 其他 規(guī)范問答 編報(bào)規(guī)則 內(nèi)容與格式準(zhǔn)則 備忘錄 若干規(guī)定 18 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 新 《 公司法 》 主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)規(guī)定 注冊(cè)資本制度（出資方式、期限、比例、最低注冊(cè)資本限額、凈資產(chǎn)折股比例） 公積金制度（取消計(jì)提公益金） 虧損彌補(bǔ)制度（取消資本公積補(bǔ)虧） 利潤(rùn)分配制度（表決權(quán)） 對(duì)外投資制度（除特殊行業(yè)外，不再限制對(duì)外投資比例） 對(duì)外擔(dān)保制度（必須履行決策程序） 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度 19 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 新 《 證券法 》 《 管理辦法 》 （ 2022年 5月 18日 證監(jiān)會(huì) 32號(hào)令） 《 股票發(fā)行與交易管理暫行條例 》 — 股票發(fā)行審核備忘錄 — 首次公開發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見 — 關(guān)于同一控制人在首發(fā)報(bào)告期內(nèi)對(duì)相同或類似業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的審核指引 （征求意見稿）發(fā)行監(jiān)管部 2022年 9月 10日 20 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 股票發(fā)行審核備忘錄（ 118號(hào)） 第 1號(hào)：關(guān)聯(lián)交易及其披露等問題 第 2號(hào)：首次公開發(fā)行股票公司資產(chǎn)評(píng)估資料審核指引 第 3號(hào)：改制前原企業(yè)近三年存在虧損情況下擬發(fā)行公司前三年業(yè)績(jī)的審核指引 第 4號(hào)：關(guān)于 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 9號(hào) 首次公開發(fā)行股票申請(qǐng)文件 》 中申報(bào)財(cái)務(wù)資料的若干要求 第 5號(hào)：關(guān)于已通過(guò)發(fā)審會(huì)擬發(fā)行證券的公司會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管及封卷工作的操作規(guī)程（保留） 第 6號(hào)：關(guān)于發(fā)行人的大股東或控股股東存在巨額債務(wù)或出現(xiàn)資不抵債情況時(shí)的審核標(biāo)準(zhǔn) 第 7號(hào)：關(guān)于國(guó)有股權(quán)界定及處置問題的審核要求 第 8號(hào)：關(guān)于發(fā)行人報(bào)送申請(qǐng)文件后變更中介機(jī)構(gòu)的處理辦法（保留） 第 9號(hào)：關(guān)于報(bào)告期內(nèi)存在“未分配利潤(rùn)”為負(fù)數(shù)問題的擬發(fā)行公司是否符合發(fā)行條件的審核指引 21 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 股票發(fā)行審核備忘錄（ 118號(hào)） 第 10號(hào)：關(guān)于事業(yè)單位作為發(fā)起人及其盈利業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問題的處理標(biāo)準(zhǔn) 第 11號(hào)：關(guān)于定向募集公司申請(qǐng)公開發(fā)行股票有關(guān)問題的審核要求 第 12號(hào)：關(guān)于對(duì)外投資比例等問題的審核指引 第 13號(hào)：關(guān)于稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的審核標(biāo)準(zhǔn) 第 14號(hào)：關(guān)于公開發(fā)行證券的公司重大關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)的審核要求 第 15號(hào)：關(guān)于最近三年內(nèi)連續(xù)盈利及業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問題的審核指引 第 16號(hào)：首次公開發(fā)行股票的公司專項(xiàng)復(fù)核的審核要求（保留） 第 17號(hào)：關(guān)于首次公開發(fā)行股票募集資金審核的要求 第 18號(hào)：對(duì)首次公開發(fā)行股票詢價(jià)對(duì)象條件和行為的監(jiān)管要求（保留） 22 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 信息披露法規(guī) 第一層面： 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則 》 119號(hào)：發(fā)行、上市、披露、并購(gòu)規(guī)定，由證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部頒布，其中涉及 IPO的為第 9號(hào)準(zhǔn)則 第 1號(hào)：招股說(shuō)明書（ 2022年 5月 18日修訂，專門針對(duì) IPO） 第 7號(hào)：股票上市公告書（ 2022年 5月修訂） 第 9號(hào)：首次公開發(fā)行股票并上市