【正文】 目 錄 第一部分 《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)規(guī)定 2 （一） 《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》 2 （二） 《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》 50 附件：一、國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定 51 二、企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法 56 （三） 《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理 規(guī)定》 68 （四） 財(cái)政部關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的 通知 78 第二部分 會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)用 81 第三部分 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)、方法和內(nèi)容 85 第四部分 基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算的編制和審計(jì) 87 第五部分 建設(shè)項(xiàng)目管理和審計(jì) 93 第六部分 基建項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī) 103 第七部分 審計(jì)案例 121 基建會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù) 第一部分 《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)規(guī)定 《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》 一、總說明 １．本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金 和在建工程的停、緩建單位。 凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 ２．各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門在符合本制度統(tǒng)一要求的原則下，可以結(jié)合本地區(qū)的具體情況，對(duì)本制度作必要的補(bǔ)充，并報(bào)財(cái)政部備案。國(guó)務(wù)院主管部門根據(jù)本制度，對(duì)其直屬建設(shè)單位所作的補(bǔ)充規(guī)定，也應(yīng)報(bào)財(cái)政部備案。 ３．建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門、國(guó)務(wù)院主管部門的補(bǔ)充規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 本制度規(guī)定的總賬科目 ，建設(shè)單位在不違反概（預(yù)）算和財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，不影響會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況，作必要的增加、減少和合并。 對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各建設(shè)單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 建設(shè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì) 科目的名稱和編號(hào)，不能只填科目編號(hào)，不填科目名稱。 ４．建設(shè)單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。建設(shè)單位內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表由建設(shè)單位自行規(guī)定。 基層建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送時(shí)間，由國(guó)務(wù)院各主管部門和各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門自行規(guī)定。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣 “元 ”為金額單位， “元 ”以下填至“分 ”。 向外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：建設(shè)單位名稱、地址、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等。并由單位領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（ 或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 ５．建設(shè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行和主管部門。其他需要報(bào)送的單位，由各級(jí)財(cái)政部門或主管部門規(guī)定。 同時(shí)有中央和地方兩級(jí)財(cái)政預(yù)算撥款的建設(shè)單位，應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)主管部門，并同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其他部門。 國(guó)內(nèi)合資建設(shè)的基建項(xiàng)目，應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)主管部門，同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其他部門。各部門、各地區(qū)在匯編會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別匯總各自投資部分，所投資金完成的交付使用資產(chǎn)和各項(xiàng)投資支出以及各種結(jié)余資金 ，均按投資比例計(jì)算確定。 中央主管部門對(duì)地方項(xiàng)目的補(bǔ)助性投資，劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，由地方項(xiàng)目統(tǒng)一編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。不劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，仍應(yīng)由中央主管部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。 ６．本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。 二、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目表（見第二部分） （二）會(huì)計(jì)科目使用說明 第１０１號(hào)科目 建筑安裝工程投資 １．本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。 建筑工程包括： （１）各種房屋（如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學(xué)校、俱樂部、食堂、車庫、招待所等）和建筑物（如煙囪、水塔、水池等），包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價(jià)值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。 （２）設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺(tái)、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。 （３）為施工而進(jìn)行的建筑場(chǎng)地布置，原有建筑物和障礙物的拆除， 土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場(chǎng)地的清理和綠化工作等。 （４）礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程（不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程），以及鐵路、公路、橋梁等工程。 （５）水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。 （６）防空、地下建筑等特殊工程。 安裝工程包括： （１）生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工 程。 （２）為測(cè)定安裝工程質(zhì)量，對(duì)單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)行工作（投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi)）。 ２．建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提出的 “工程價(jià)款結(jié)算賬單 ”承付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記 “應(yīng)付工程款 ”科目。將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)付工程款，借記 “應(yīng)付工程款 ”科目，貸記 “預(yù)付備料款 ”、 “預(yù)付工程款 ”科目。上項(xiàng)業(yè)務(wù)，也可以合并為借記本科目，貸記 “預(yù)付備料款 ”、 “預(yù)付工程款 ”和 “應(yīng)付工程款 ”科目。施工企業(yè)列入 “工程價(jià)款結(jié)算賬單 ”隨同工程價(jià)款一并結(jié)算的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi) 等，不屬于建筑安裝工程投資的范圍，應(yīng)分別計(jì)入其他有關(guān)投資科目，不在本科目核算。 建設(shè)單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項(xiàng)支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記 “庫存材料 ”、 “銀行存款 ”、 “限額存款 ”、 “現(xiàn)金 ”、 “應(yīng)付工資 ”、 “基建投資借款 ”等科目。發(fā)生需要分?jǐn)偟氖┕す芾碣M(fèi)，可在本科目下設(shè)置 “施工管理費(fèi) ”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月終再分?jǐn)傆?jì)入核算對(duì)象。 ３．工程竣工，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用單位時(shí)，借記“交付使用資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。經(jīng)批準(zhǔn)的報(bào)廢工程，借記 “待攤投資 ”科目，貸記本科目。 建設(shè)單 位按規(guī)定報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)有償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完工程，借記 “應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款 ”科目，貸記本科目。 ４．本科目應(yīng)設(shè)置 “建筑工程投資 ”和 “安裝工程投資 ”兩個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。有預(yù)收下年預(yù)算撥款的建設(shè)單位，用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的建筑安裝工程投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。 第１０２號(hào)科目 設(shè)備投資 １．本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。 需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。有的雖不要基礎(chǔ)，但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運(yùn)輸機(jī)等也包括在內(nèi)。 不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、汽車、機(jī)車、飛機(jī)、船舶及生產(chǎn)上流動(dòng)使用的空壓機(jī)、泵等。 工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗(yàn)室、化驗(yàn)室用的計(jì)量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機(jī)械廠翻砂用的模 型、鍛模、熱處理箱、工具臺(tái)等。 ２．按照有關(guān)規(guī)定，需要安裝設(shè)備必須符合以下三個(gè)條件，才能作為 “正式開始安裝 ”，計(jì)算基本建設(shè)實(shí)際支出：（１）設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成。（２）安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備。（３）設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場(chǎng)，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫交付安裝時(shí)，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記本科目，貸記 “庫存設(shè)備 ”科目。年終時(shí)，應(yīng)對(duì)領(lǐng)用出庫的設(shè)備進(jìn)行清查，凡不符合上述三個(gè)條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記 “庫存設(shè)備 ”科目。下年度開始時(shí)，再用藍(lán)字重作同樣 的分錄，登記入賬。 按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具、器具到達(dá)建設(shè)單位倉庫（或指定地點(diǎn)），并經(jīng)驗(yàn)收合格，就可計(jì)算基本建設(shè)實(shí)際支出，根據(jù)設(shè)備入庫憑證，按照設(shè)備的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “器材采購 ”科目。如果購入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時(shí)，也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記“器材采購 ”科目。并同時(shí)辦理出庫手續(xù)，借記 “交付使用資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。 需要安裝的設(shè)備安裝完畢，試車合格后，應(yīng)辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)，交付使用單位，借記 “交付使用資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。不需要 安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時(shí)，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記“交付使用資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，如用基建投資借款完成的，應(yīng)同時(shí)借記 “應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 ”科目，貸記 “待沖基建支出 ”科目。 ３．本科目應(yīng)設(shè)置 “在安裝設(shè)備 ”、 “不需要安裝設(shè)備 ”和 “工具及器具 ”三個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的設(shè)備投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。 第１０３號(hào)科目 待攤投資 １．本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用 資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 ２．本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目： （１）建設(shè)單位管理費(fèi)：核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的管理費(fèi)用。一般包括工作人員工資、工資附加費(fèi)、勞保支出、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他管理性質(zhì)的開支。 （２）土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收管理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取 得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在 “其他投資 ”科目核算，不在本科目核算。 （３）勘察設(shè)計(jì)費(fèi)：