【導(dǎo)讀】（一）《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》····················2. 附件：一、國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定···········51. （三）《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》·················68. 第五部分建設(shè)項(xiàng)目管理和審計(jì)·················93. 第六部分基建項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)············103. 第七部分審計(jì)案例······················121. 本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。作的補(bǔ)充規(guī)定，也應(yīng)報(bào)財(cái)政部備案。部門、國(guó)務(wù)院主管部門的補(bǔ)充規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。下，可以根據(jù)實(shí)際情況，作必要的增加、減少和合并。財(cái)務(wù)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各建設(shè)單位不要隨意改變或打。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門自行規(guī)定。度、月份、送出日期等。

　　

【正文】 行存款 ”科目。主管部門收到所屬建設(shè)單位交來(lái)的存款利息，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。歸還借款時(shí)，借記 “基建投資借款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 ４．主管部門根據(jù)所屬建設(shè)單位轉(zhuǎn)來(lái)的應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款，借記 “應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款－－單位 ”科目，貸記本科目。 ５．本科目應(yīng)按所屬建設(shè)單位名稱設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。 第２７１號(hào)科目 待處理財(cái)產(chǎn)損失 １．本科目核算建設(shè)單位在清查財(cái)產(chǎn)中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤虧毀損（不包括固定資產(chǎn)的毀損）。財(cái)產(chǎn)盤盈也在本科目核 算。 ２．盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目（凈值）和 “累計(jì)折舊 ”科目（已提折舊），貸記 “固定資產(chǎn) ”科目（原值）。 盤盈的固定資產(chǎn)，借記 “固定資產(chǎn) ”科目（重置完全價(jià)值），貸記 “累計(jì)折舊 ”科目（估計(jì)折舊）和本科目（凈值）。 盤虧和毀損的庫(kù)存設(shè)備，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “庫(kù)存設(shè)備 ”科目。盤盈的設(shè)備估價(jià)入賬，借記 “庫(kù)存設(shè)備 ”科目，貸記本科目。盤虧和毀損的庫(kù)存材料，借記本科目，貸記 “庫(kù)存材料 ”科目，按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)盤虧和毀損材料的成本差異，借記本科目，貸記 “材料成本差異 ”科目（實(shí)際成 本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。盤盈的材料，借記 “庫(kù)存材料 ”科目，貸記本科目。毀損設(shè)備和材料的殘料送交入庫(kù)，借記 “庫(kù)存材料 ”科目，貸記本科目。 采購(gòu)器材在運(yùn)輸途中的損失，除合理的途中耗損應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本外，能確定應(yīng)由責(zé)任單位或過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膽?yīng)從 “器材采購(gòu) ”科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)付器材款 ”或 “其他應(yīng)收款 ”科目，尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，應(yīng)自 “器材采購(gòu) ”科目轉(zhuǎn)入本科目。 ３．列入本科目的各種財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。 固定資產(chǎn)的盤虧，借記 “待攤投資－－固定資產(chǎn)損失 ”科目 ，貸記本科目。 庫(kù)存設(shè)備、材料的盤虧、報(bào)廢和非常損失，以及采購(gòu)器材在運(yùn)輸途中的短缺和非常損失，應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理： （１）應(yīng)由責(zé)任單位或過(guò)失人賠償?shù)目铐?xiàng)，借記 “其他應(yīng)收款 ”或 “應(yīng)付器材款 ”科目，貸記本科目。 （２）屬于無(wú)法收回的超定額損耗，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 “采購(gòu)保管費(fèi) ”科目，貸記本科目。 （３）由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的器材非常損失，借記 “待攤投資－－其他待攤投資 ”科目，貸記本科目。 （４）盤虧和毀損的設(shè)備，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)主管部門批準(zhǔn)后，借記 “待攤投資－－設(shè)備盤虧及毀損 ”科目，貸記本科 目。 ４．各種盤盈的財(cái)產(chǎn)物資，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬。 固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記 “待攤投資－－固定資產(chǎn)損失 ”科目。設(shè)備的盤盈，借記本科目，貸記 “待攤投資－－設(shè)備盤虧及毀損 ”科目。材料的盤盈，借記本科目，貸記 “采購(gòu)保管費(fèi) ”科目。 ５．本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目： （１）待處理固定資產(chǎn)損失。 （２）待處理設(shè)備損失。 （３）待處理材料損失。 第２８１號(hào)科目 有價(jià)證券 １．本科目核算建設(shè)單位購(gòu)入的國(guó)庫(kù)券、企業(yè)債券等有價(jià)證券。 ２．建設(shè)單位購(gòu)入的有價(jià)證券，應(yīng)于交款時(shí)，借記本科 目，貸記 “銀行存款 ”科目。收到歸還的本金，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。收到實(shí)現(xiàn)的利息，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)交基建收入 ”科目。 ３．本科目按有價(jià)證券的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。 第３０１號(hào)科目 基建撥款 １．本科目核算建設(shè)單位各項(xiàng)基本建設(shè)撥款，包括中央和地方財(cái)政的預(yù)算撥款、地方主管部門和企業(yè)自籌資金撥款、進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款、器材轉(zhuǎn)賬撥款等。其他單位、團(tuán)體或個(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)用于基本建設(shè)的資金和物資也在本科目核算。 ２．本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目： （１）以前年度撥款：核算以前年度撥 入而尚未沖轉(zhuǎn)的各項(xiàng)基本建設(shè)撥款，本科目應(yīng)按各種不同撥款來(lái)源進(jìn)行明細(xì)核算。 （２）本年預(yù)算撥款：核算本年內(nèi)由地方預(yù)算撥入的基本建設(shè)撥款。 （３）本年基建基金撥款：核算本年內(nèi)由中央預(yù)算撥入的基本建設(shè)基金撥款。 （４）本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款：核算本年內(nèi)由主管部門轉(zhuǎn)賬撥入的進(jìn)口成套設(shè)備的價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用。 （５）本年煤代油專用基金撥款：核算本年內(nèi)由主管部門撥入用于完成壓油任務(wù)而進(jìn)行能源交通建設(shè)支出的煤代油基金撥款。 （６）本年自籌資金撥款：核算經(jīng)批準(zhǔn)從預(yù)存銀行的自籌基建資金中轉(zhuǎn)入本年使用的自籌基建資 金撥款。 （７）待轉(zhuǎn)自籌資金撥款：核算按規(guī)定預(yù)存銀行待轉(zhuǎn)使用的自籌基建資金撥款。 （８）本年器材轉(zhuǎn)賬撥款：核算本年內(nèi)通過(guò)上級(jí)單位從本系統(tǒng)其他單位轉(zhuǎn)賬無(wú)償撥入的設(shè)備、材料價(jià)款。通過(guò)上級(jí)單位轉(zhuǎn)賬無(wú)償撥給本系統(tǒng)其他單位的設(shè)備、材料價(jià)款，也在本科目核算。 系統(tǒng)內(nèi)有償調(diào)入、調(diào)出的設(shè)備、材料價(jià)款不在本科目核算。 （９）本年財(cái)政貼息資金撥款：核算本年由財(cái)政撥入的貼息資金撥款。 （１０）本年其他撥款：核算本年內(nèi)除以上各項(xiàng)撥款外的其他各種基本建設(shè)撥款，如其他單位、團(tuán)體或個(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)用于基本建設(shè)的資金或物資 等。 （１１）預(yù)收下年度預(yù)算撥款：核算建設(shè)單位本年內(nèi)收到預(yù)算撥入的下年度基本建設(shè)撥款。 （１２）本年交回結(jié)余資金：核算本年內(nèi)按投資隸屬關(guān)系上交財(cái)政或主管部門、企業(yè)單位的基本建設(shè)結(jié)余資金。 ３．收到以限額方式撥入的各種預(yù)算撥款，借記 “限額存款 ”科目，貸記本科目。收到以貨幣資金撥入的各種基建撥款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。收到進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款，借記 “器材采購(gòu) ”科目，貸記本科目。收到器材轉(zhuǎn)賬撥款，借記 “庫(kù)存設(shè)備 ”、 “庫(kù)存材料 ”科目，貸記本科目，采用計(jì)劃成本核算材料的建設(shè)單位，同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成 本差異。 通過(guò)上級(jí)轉(zhuǎn)賬撥出的設(shè)備、材料價(jià)款，借記本科目，貸記 “庫(kù)存設(shè)備 ”、 “庫(kù)存材料 ”科目，采用計(jì)劃成本核算材料的建設(shè)單位，同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 交回財(cái)政、上級(jí)主管部門或企業(yè)單位的撥款結(jié)余資金，借記本科目（ “本年交回結(jié)余資金 ”明細(xì)科目），貸記 “銀行存款 ”科目。 ４．下年年初建立新賬時(shí)，各明細(xì)科目應(yīng)做下列結(jié)轉(zhuǎn)： （１）應(yīng)將本科目所屬 “本年預(yù)算撥款 ”、 “本年基建基金撥款 ”、“本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款 ”、 “本年煤代油專用基金撥款 ”、 “本年自籌資金撥款 ”、 “本年器材轉(zhuǎn)賬撥款 ”、 “本年財(cái)政貼息資金撥 款 ”、 “本年其他撥款 ”各明細(xì)科目的上年貸方余額全部轉(zhuǎn)入 “以前年度撥款 ”明細(xì)科目的貸方。上年結(jié)轉(zhuǎn)的 “本年器材轉(zhuǎn)賬撥款 ”明細(xì)科目如為借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “以前年度撥款 ”明細(xì)科目的借方。 （２）將本科目所屬 “待轉(zhuǎn)自籌資金撥款 ”明細(xì)科目的上年貸方余額按批準(zhǔn)數(shù)轉(zhuǎn)入 “本年自籌資金撥款 ”明細(xì)科目的貸方，未批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入本年使用的部分仍保留在 “待轉(zhuǎn)自籌資金撥款 ”明細(xì)科目。 （３）將 “預(yù)收下年度預(yù)算撥款 ”明細(xì)科目的貸方余額轉(zhuǎn)入 “本年預(yù)算撥款 ”明細(xì)科目的貸方。 （４）將 “本年交回結(jié)余資金 ”明細(xì)科目的上年借方余額轉(zhuǎn)入 “以前年度 撥款 ”明細(xì)科目的借方。 （５）在作上述轉(zhuǎn)賬后，還應(yīng)將 “交付使用資產(chǎn) ”科目的上年借方余額（基建撥款部分），轉(zhuǎn)入本科目所屬 “以前年度撥款 ”明細(xì)科目的借方。 年度決算經(jīng)財(cái)政部門審查批準(zhǔn)后，批準(zhǔn)數(shù)與沖銷數(shù)如有差額，應(yīng)按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行調(diào)整。批準(zhǔn)數(shù)大于沖銷數(shù)的差額，借記本科目，貸記 “交付使用資產(chǎn) ”科目。批準(zhǔn)數(shù)小于沖銷數(shù)的差額，用紅字登記。 ５．本科目應(yīng)按規(guī)定的明細(xì)科目進(jìn)行核算。 第３０２號(hào)科目 聯(lián)營(yíng)撥款 １．本科目核算建設(shè)單位收到投資單位以參股等投資形式直接撥入的基本建設(shè)投資。 ２．收到投資單位撥 入的參股基建資金撥款時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。支用時(shí)，借記 “建筑安裝工程投資 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 建設(shè)單位用參股基建資金撥款完成的交付使用資產(chǎn)移交結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)單位后，應(yīng)于下年初建立新賬時(shí)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目，貸記 “交付使用資產(chǎn) ”科目。 工程竣工，將參股基建資金撥款形成的結(jié)余資金移交生產(chǎn)單位時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “庫(kù)存材料 ”等有關(guān)科目。項(xiàng)目全部竣工，有關(guān)賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 ３．本科目應(yīng)按參股資金撥款單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 第３０３號(hào) 科目 企業(yè)債券資金 １．本科目核算建設(shè)單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的用于基本建設(shè)的企業(yè)債券資金以及應(yīng)付的債券利息。 ２．建設(shè)單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的企業(yè)債券資金，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。支用企業(yè)債券資金時(shí)，借記 “建筑安裝工程投資 ”、 “設(shè)備投資 ”、 “其他投資 ”、 “待攤投資 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”項(xiàng)目。 ３．建設(shè)單位使用的企業(yè)債券資金屬于計(jì)付利息的，其建設(shè)期利息應(yīng)在工程竣工時(shí)分?jǐn)傆?jì)入工程成本，具體分?jǐn)傓k法可由主管部門根據(jù)本部門的建設(shè)特點(diǎn)和債券還本付息要求自行規(guī)定。按規(guī)定應(yīng)計(jì)入工程成本的利息，借記 “待攤投資－－企業(yè)債券利息 ”科目，貸記本科目。 ４．建設(shè)單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “待攤投資－－企業(yè)債券利息 ”科目。 ５．建設(shè)單位使用企業(yè)債券資金進(jìn)行的工程竣工后，應(yīng)根據(jù) “建筑安裝工程投資 ”、 “設(shè)備投資 ”、 “其他投資 ”和 “待攤投資 ”等科目的明細(xì)記錄，計(jì)算交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算資料，經(jīng)交接雙方簽證后，一份由生產(chǎn)使用單位（即撥出債券資金的生產(chǎn)企業(yè)），作為資產(chǎn)入賬的依據(jù)，一份作為建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)的記賬 依據(jù)，借記 “交付使用資產(chǎn) ”科目，貸記 “建筑安裝工程投資 ”、 “設(shè)備投資 ”、 “其他投資 ”、 “待攤投資 ”科目。 ６．下年初建立新賬時(shí)，應(yīng)將上年度用企業(yè)債券資金完成的交付使用資產(chǎn)沖減企業(yè)債券資金，借記本科目，貸記 “交付使用資產(chǎn) ”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。 ７．工程全部竣工后，建設(shè)單位應(yīng)對(duì)企業(yè)債券資金形成的結(jié)余物資及時(shí)進(jìn)行清理，收回的資金交回?fù)艹鰝Y金的生產(chǎn)企業(yè)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 ８．本科目應(yīng)分別設(shè)置 “債券本金 ”和 “債券利息 ”兩個(gè)明細(xì)科目。 第３０４號(hào)科目 基建投資借款 １． 本科目核算建設(shè)單位為完成基建計(jì)劃按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)投資借款，包括由國(guó)家預(yù)算安排的投資借款、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的投資借款、向國(guó)外政府、國(guó)際金融組織等借入的國(guó)外借款以及其他投資借款。 建設(shè)單位按規(guī)定從銀行借入的國(guó)內(nèi)儲(chǔ)備借款和周轉(zhuǎn)借款，不在本科目核算。 基本建設(shè)投資借款指標(biāo)的核定數(shù)和一定期間的支用合計(jì)數(shù)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 ２．本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目： （１）撥改貸投資借款：核算建設(shè)單位借入的由地方預(yù)算安排的撥改貸投資借款。１９８８年以前借入的、尚未歸還的中央預(yù)算安排的撥改貸投資 借款也在本科目反映。 （２）國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行投資借款：核算建設(shè)單位從國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行借入的基本建設(shè)投資借款。國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行用軟貸款安排的投資借款和用硬貸款安排的投資借款，還應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 （３）國(guó)家專業(yè)投資公司委托借款：核算建設(shè)單位從原國(guó)家專業(yè)投資公司借入的基本建設(shè)投資借款，包括國(guó)家專業(yè)投資公司安排的基建基金委托借款和其他委托借款。 （４）部門統(tǒng)借基建基金借款：核算建設(shè)單位向主管部門借入的由主管部門從財(cái)政統(tǒng)借的基建基金借款。 （５）部門基建基金借款：核算建設(shè)單位借入的由部門管理和安排的基建 基金投資借款。 （６）特種撥改貸投資借款：核算建設(shè)單位為完成基本建設(shè)計(jì)劃按規(guī)定從中國(guó)人民建設(shè)銀行借入的特種撥改貸投資借款。 （７）建設(shè)銀行投資借款：核算建設(shè)單位從中國(guó)人民建設(shè)銀行借入的用存款發(fā)放的基本建設(shè)投資借款。 （８）煤代油投資借款：核算建設(shè)單位借入的煤代油投資借款。 （９）國(guó)外借款：核算建設(shè)單位從國(guó)外政府、國(guó)際金融組織以及國(guó)外金融機(jī)構(gòu)借入的用于基本建設(shè)的投資借款。 （１０）其他投資借款：核算建設(shè)單位借入的除上述投資借款以外的其他投資借款。 ３．使用國(guó)外借款的建設(shè)單位，發(fā)生的國(guó)外 借款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合率，由建設(shè)單位自行選定。 年度終了或在辦理建設(shè)項(xiàng)目竣工決算時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)將各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合為人民幣金額。按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額與原賬面人民幣之間的差額，作為匯兌損益，記入 “待攤投資－－匯兌損益 ”科目。 ４．用投資借款支付的各項(xiàng)基本建設(shè)支出，借記有關(guān)科目，貸記本科目。如果建設(shè)單位的 基建投資借款實(shí)行貸轉(zhuǎn)存辦法，收到借入的投資借款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 按規(guī)定應(yīng)支付的建設(shè)期投資借款利息，借記 “待攤投資－－借款利息 ”科目，貸記本科目。建成投產(chǎn)后的利息，借記 “應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 ”科目，貸記本科目。 建設(shè)單位支用的基建投資借款未按合同規(guī)定的用途使用，擠占挪用部分的罰息支出以及不按期歸還借款而應(yīng)付的利息，按規(guī)定應(yīng)由單位留成收入支付，借記 “留成收入 ”科目，貸記本科目。歸還時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 ５．建設(shè)單位在建設(shè)期間用基建收入償還的基建投資借款，借記本科 目，貸記 “應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 ”科目。同時(shí)，借記 “應(yīng)交基建收入 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。