執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則ppt課件(已修改)
2025-05-11 02:30 本頁(yè)面
【正文】 第二章 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生 —— 麥克森 羅賓斯案件 ? 1938年，美國(guó)紐約州的麥克森 羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉。在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，股份公司的倒閉本來(lái)習(xí)以為常。然而，該公司的倒閉，卻使得“報(bào)刊以聳人聽(tīng)聞的手法來(lái)對(duì)待這件案子”。究其原因，是因?yàn)樵摪干婕暗綄徲?jì)程序中的一系列問(wèn)題。 ? 案例背景 ? 1938年初，長(zhǎng)期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安 湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑問(wèn)： ? 一是羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個(gè)盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒(méi)有現(xiàn)金積累。而且，流動(dòng)資金亦未見(jiàn)增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來(lái)進(jìn)行再投資，以維持生產(chǎn)。 ? 二是公司董事會(huì)曾開(kāi)會(huì)決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底， 公司存貨反而增加 100萬(wàn)美元。 ? 湯普森公司立即表示，在沒(méi)有查明這兩個(gè)疑問(wèn)之前，不再予以貸款，并請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu) —— 紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。 ? 紐約證券交易委員會(huì)在收到請(qǐng)求之后，立即組織有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。 ? 調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國(guó)著名的普賴斯 沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)”等無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。 ? 為了核實(shí)這些審計(jì)結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對(duì)該公司 1937年的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行了重新審核。 ? 結(jié)果發(fā)現(xiàn)： 1937年 12月 31 日的合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)有總資產(chǎn) 8700萬(wàn)美元，但其中的 ，包括存貨虛構(gòu) 1000萬(wàn)美元，銷售收入虛構(gòu) 900萬(wàn)美元，銀行存款虛構(gòu) ；在 1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到 1820萬(wàn)美元和 180萬(wàn)美元。 ? 在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普 科斯特及其同伙穆西卡等人，都是有前科的詐騙犯。他們都使用了假名混入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財(cái)?shù)闹匾獚徫簧希⑾嗷ス唇Y(jié)，使他們的詐騙活動(dòng)持續(xù)很久沒(méi)能被人發(fā)現(xiàn)。 ? 審計(jì)缺陷： ? 對(duì)應(yīng)收賬款沒(méi)有實(shí)施函證程序；對(duì)存貨沒(méi)有實(shí)施盤點(diǎn)程序；對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有進(jìn)行評(píng)價(jià)。 ? 影響： ? 審計(jì)職業(yè)界開(kāi)始思考如何保證審計(jì)人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實(shí)施工作中有明確的指南可資遵循，以保證審計(jì)質(zhì)量。 —— 審計(jì)準(zhǔn)則的制定成為民間審計(jì)職業(yè)界的迫切任務(wù)。 ? 1947年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了 《 審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明草案 —— 其公認(rèn)的意義和范圍
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