【正文】 專業(yè)資料分享 高級財務(wù)會計(jì)復(fù)習(xí)題導(dǎo)論（財務(wù)會計(jì)）和（管理會計(jì)）兩個相互獨(dú)立的分支。（會計(jì)目標(biāo)）、（會計(jì)假設(shè)）、（會計(jì)概念）和（會計(jì)原則）等會計(jì)基礎(chǔ)概念構(gòu)成。？答：（1）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)；（2）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)；（3）復(fù)合會計(jì)主體的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)；（4）特殊經(jīng)濟(jì)時期的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)。？答：主要有（1）外幣交易與折算的會計(jì)業(yè)務(wù)；（2）企業(yè)所得稅的會計(jì)業(yè)務(wù)；（3）衍生金融工具的會計(jì)業(yè)務(wù)；（4）會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 　?。?）期貨交易與經(jīng)營的會計(jì)業(yè)務(wù)。（2）現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計(jì)業(yè)務(wù)。？ 　　（1）企業(yè)合并的會計(jì)業(yè)務(wù)。 　　（2）集團(tuán)公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會計(jì)業(yè)務(wù)。 　　（3）企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后的報告主體合并會計(jì)報表編制的會計(jì)業(yè)務(wù)。 ：（1）在會計(jì)假設(shè)方面的發(fā)展變化：如個別會計(jì)核算主體發(fā)展為集團(tuán)會計(jì)報告主體，會計(jì)主體由單一型變化為復(fù)合型；會計(jì)信息披露的臨時報告與中期報告以及企業(yè)清算會計(jì)報表，均突破以公歷年度為基準(zhǔn)編制的會計(jì)分期；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)取而代之以終止經(jīng)營假設(shè)；對于貨幣計(jì)量假設(shè)，通貨膨脹會計(jì)也否定了該項(xiàng)假設(shè)幣值不變的特定條件等。（2）在會計(jì)概念方面的發(fā)展和變化：如租賃業(yè)務(wù)中的融資租賃、外幣會計(jì)中的遠(yuǎn)期外匯、外幣折算等、資本維護(hù)（又稱資本保全）產(chǎn)生了財務(wù)資本維護(hù)和實(shí)物資本維護(hù)等。（3）在會計(jì)原則方面的發(fā)展和變化：如特殊會計(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)在會計(jì)報表中設(shè)專項(xiàng)給予披露、匯率變化對外幣資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的折算本位幣記賬金額帶來變化等。第一章 外幣業(yè)務(wù)1. 外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣。，那么本國貨幣就成為會計(jì)核算上的外幣。，如果業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，以及從事境外經(jīng)營的，可以選擇人民幣以外的一種貨幣為記賬本位幣。答：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。，要遵循一般原則，同時還應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？答：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)期的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣計(jì)價的金額。6. 直接標(biāo)價法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定的數(shù)額的本國貨幣。直接標(biāo)價法的特點(diǎn)：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標(biāo)記采用直接標(biāo)價法，我國也采用這一方法。如1美元=間接標(biāo)價法的特點(diǎn)是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣大小與匯率高低成正比。如1元人民幣=、賣出匯率和中間價。，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。9. 匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。，匯兌損益的類型有哪些？答：（1）交易匯兌損益； 　?。?）兌換匯兌損益； 　?。?）調(diào)整外幣匯兌損益； 　　（4）外幣折算匯兌損益。，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。因此，年終不確定未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。12. 兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直接交易結(jié)算時才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。一般企業(yè)在“財務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置“匯兌損益”子目進(jìn)行核算。？答：我國企業(yè)外幣交易的會計(jì)處理，采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，并遵循以下要求：　　（1）外幣賬戶采用復(fù)式記賬。所謂復(fù)式記賬，是指反映外幣交易時，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。　?。?）采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額?！　。?）對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。14. 外幣會計(jì)報表采用的折算方法主要有流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。15．流動與非流動項(xiàng)目法是流動資產(chǎn)和流動負(fù)債按財務(wù)報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲得時和負(fù)債確立匯率（即歷史匯率）進(jìn)行折算。利潤表的各項(xiàng)目中，折舊和攤銷費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率進(jìn)行折算，其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目均按會計(jì)期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。，對資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本項(xiàng)目均按歷史匯率折算，其他費(fèi)用則按會計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算。17. 貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券等。非貨幣性項(xiàng)目則指除貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債以外的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等18. 外幣報表折算差額會計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。所謂當(dāng)期損益法處理，是指在利潤表中確認(rèn)折算差額，以“折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示。19. 我國企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的一般原則：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。（4）比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理?！纠齦—3】 大中公司與國外APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RMB l 600 000，APC公司應(yīng)投入相當(dāng)于RMB 320 000的外幣資金，APC公司應(yīng)繳USD40 000，大中公司收到外幣匯款時，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB 8。實(shí)際收到外幣投資時，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：　　　借：銀行存款——美元戶　　 USD40 000／RMB 320 000　　　　貸：實(shí)收資本——APC公司（投資人） USD40 000／RMB 320 000【例l—4】 大中公司在207年7月1日借入USDl00 000，約定l年到期還本付息，年利5%，收到款項(xiàng)時，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB ，編制會計(jì)分錄如下：　　　借：銀行存款 USDl00 000／RMB 870 000　　　　貸：短期借款 USDl00 000／RMB 870 000【例l—5】 大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，207年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價共計(jì)USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB ，假設(shè)不考慮稅費(fèi)。12月1日，編制會計(jì)分錄如下：　　　　 借：應(yīng)收賬款——ABC公司　　USDl0 000／RMB 85 900　　 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售——乙商品 USDl0 000／RMB 85 900【例l—6】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。207年4月10日，從國外BW公司購入乙材料，共計(jì)￠100 000，當(dāng)日的即期匯率為￠1=RMB l0，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為RMB l00 000，支付的進(jìn)口增值稅為RMB170 000，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務(wù)處理如下：　　借：原材料　?。?00 00010+100 000） 1 100 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　170 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元　　?。?00 00010） 　 1 000 000　　　　　　銀行存款　　　　　　?。?00 000+170 000） 270 000【例l—7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣，206年6月18日以人民幣向中國銀行買入l5 000美元，大中公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為USDl=，中國銀行當(dāng)日美元賣出價為USD1=。大中公司當(dāng)日應(yīng)作會計(jì)分錄如下：　　借：銀行存款——美元（15 000） 121 500　　　　財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　　　　　　　750　　　　貸：銀行存款——人民幣（15 000） 　 122 250【例l—10】 大中公司以人民幣為記賬本位幣。202年10月9日，以5 000美元／臺的價格從百迪公司購入A型設(shè)備12臺（在國內(nèi)市場尚未供應(yīng)該設(shè)備），貨款當(dāng)日支付（大中公司有美元存款）。202年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無A型設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至4 900美元／臺。 lO月9日的即期匯率是USD l=RMB ，12月31日的即期匯率是USD l=RMB 。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)?！　?2月31日對A型設(shè)備計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備=105 000—104 900=13 100（元人民幣）。大中公司賬務(wù)處理如下：　　借：資產(chǎn)減值損失 l3 100　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 l 3 100【例l—11】 大銘公司以人民幣為記賬本位幣。206年12月2 日發(fā)生短期投資交易，購入益華公司H股20 000股共支付款項(xiàng)60 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB ；206年12月31日因市價變動購入的H股市值為70 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB l。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。大銘公司206年12月2日，購入股票業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：　　借：交易性金融資產(chǎn) 72 000（60 000）　　　　貸：銀行存款 　　　 72 000（60 000）206年12月31日，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日市價與匯率變動影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按70 000元人民幣（70 0001）入賬，與原賬面價值72 000元的差額為2 000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價值變動損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：　　借：公允價值變動損益 2 000（72 000—70 0001）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) 2 000（72 000—70 000 1）【例l—12】 大中公司203年4月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率）：①4月1日，對日本山丸商社出口A商品計(jì)USD4 000，貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=。②4月3日，向香港永新公司出售B產(chǎn)品計(jì)USD50 000，收到90天無息商業(yè)匯票1張，當(dāng)日即期匯率USDl=。③4月4日，通過中國銀行償還前欠款USD2 000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場匯率為USDl=，銀行賣出價為USDl=。④4月7日，從新加坡進(jìn)口C商品一批，貨款計(jì)USDl2 000，通過銀行支付USDl0 000，余款暫欠，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價為USDl=。⑤4月15日，向中國銀行借入短期借款USD30 000，并兌換為人民幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率USDI=，銀行買入價USDl=。⑥4月20日，支付7日的購貨外幣運(yùn)保費(fèi)USD500，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價USDl=。⑦4月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3 000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行買入價USDl=。⑧4月30日，計(jì)算應(yīng)付外聘專家外幣工資計(jì)USD8000，當(dāng)日即期匯率USDl=。⑨4月30日，償還短期外匯借款USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價USDl=。⑩月末按30日的即期匯率，對外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：①4月1日：借：應(yīng)收賬款——山丸商社 USD4 000／RMB32 800　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口 USD4 000／RMB32 800②4月3日：借：應(yīng)收票據(jù)——永新公司　 USD50 000／RMB416 000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口 USD50 000／RMB416 000③4月4日：借：應(yīng)付賬款——客戶　　 USD2 000／RMBl6 600　　財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 300　　貸：銀行存款 16 900④4月7日：借：材料采購——自營進(jìn)口 USD12 000／RMB98 400　　財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 1 000　　貸：銀行存款 83 000　　　　應(yīng)付賬款——客戶 USD2000／RMBl6 400⑤4月15日：借：銀行存款 240 600　　貸：財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益