【正文】 商品流通企業(yè)會計制度 一、總說明 （一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，規(guī)范商品流通企業(yè)的會計核算，特制定本制度。 （二）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有從事商品流通的獨立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿(mào)易、醫(yī)藥（石油、煙草）商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。 （三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。 企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。 （四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。 月份會計報表應(yīng)于月份終了后８天內(nèi)報出，年度會計報表應(yīng)于年度終了后３５天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師（或代行總會計師職權(quán)的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。 （五）本制度由中華人民共和國財政部負責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。 （六）本制度自１９９３年７月１日起執(zhí)行。 二、會計科目 （一）會計科目表 一、資產(chǎn)類順序號 編號 名稱 頁數(shù) １ １０１ 現(xiàn)金 ７ ２ １０２ 銀行存款 ７ ３ １０９ 其他貨幣資金 １０ ４ １１１ 短期投資 １１ ５ １２１ 應(yīng)收票據(jù) １２ ６ １２２ 應(yīng)收帳款 １３ ７ １２５ 壞帳準(zhǔn)備 １５ ８ １２６ 預(yù)付帳款 １５ ９ １２９ 其他應(yīng)收款 １６１０ １３１ 商品采購 １６１１ １３５ 庫存商品 １８１２ １４１ 受托代銷商品 ２１１３ １４３ 商品進銷差價 ２２１４ １４４ 商品削價準(zhǔn)備 ２３１５ １４５ 加工商品 ２４１６ １４７ 出租商品 ２５１７ １４９ 分期收款發(fā)出商品 ２６１８ １５１ 材料物資 ２７１９ １５５ 包裝物 ２８２０ １５７ 低值易耗品 ３０２１ １５９ 待攤費用 ３２２２ １６１ 長期投資 ３２２３ １６５ 特準(zhǔn)儲備物資 ３５２４ １７１ 固定資產(chǎn) ３５２５ １７５ 累計折舊 ３８２６ １７６ 固定資產(chǎn)清理 ３８２７ １７９ 在建工程 ３９２８ １８１ 無形資產(chǎn) ４１２９ １８５ 遞延資產(chǎn) ４２３０ １９１ 待處理財產(chǎn)損溢 ４３ 二、負債類 順序號 編號 名稱 頁數(shù)３１ ２０１ 短期借款 ４４３２ ２０３ 應(yīng)付票據(jù) ４５３３ ２０４ 應(yīng)付帳款 ４５３４ ２０６ 預(yù)收帳款 ４６３５ ２０９ 代銷商品款 ４７３６ ２１１ 其他應(yīng)付款 ４７３７ ２１５ 應(yīng)付工資 ４８３８ ２１６ 應(yīng)付福利費 ４９３９ ２２１ 應(yīng)交稅金 ４９４０ ２２５ 應(yīng)付利潤 ５１４１ ２２９ 其他應(yīng)交款 ５１４２ ２３１ 預(yù)提費用 ５２４３ ２４５ 特準(zhǔn)儲備資金 ５２４４ ２５１ 長期借款 ５３４５ ２６１ 應(yīng)付債券 ５３４６ ２７１ 長期應(yīng)付款 ５５ 三、所有者權(quán)益類 順序號 編號 名稱 頁數(shù)４７ ３０１ 實收資本 ５６４８ ３１１ 資本公積 ５７４９ ３１３ 盈余公積 ５９５０ ３２１ 本年利潤 ５９５１ ３２２ 利潤分配 ６０ 四、損益類 順序號 編號 名稱 頁數(shù)５２ ５０１ 商品銷售收入 ６１５３ ５０７ 銷售折扣與折讓 ６３５４ ５１１ 商品銷售成本 ６４５５ ５１７ 經(jīng)營費用 ６５５６ ５２１ 商品銷售稅金及附加 ６６５７ ５３１ 代購代銷收入 ６６５８ ５４１ 其他業(yè)務(wù)收入 ６７５９ ５４５ 其他業(yè)務(wù)支出 ６７６０ ５５１ 管理費用 ６８６１ ５５５ 財務(wù)費用 ６９６２ ５５７ 匯兌損益 ７０６３ ５６１ 投資收益 ７１６４ ５７１ 營業(yè)外收入 ７１６５ ５７５ 營業(yè)外支出 ７２附注： 一、上列會計科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會計事項的，可以不設(shè)。 二、企業(yè)可以根據(jù)實際需要，增設(shè)下列會計科目： １．企業(yè)有調(diào)進外匯業(yè)務(wù)的，可增設(shè)“外匯價差”科目。 ２．企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。 ３．企業(yè)還有未包括在會計科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他負債，可增設(shè)有關(guān)會計科目進行核算。 三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設(shè)置一些表外科目，如“外匯收入”“外匯支出”“外匯額度”“外商來料”“臨時租入固定資產(chǎn)”等。 （二）會計科目使用說明 第１０１號科目 現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進行明細核算。 第１０２號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。 二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進行明細核算，或增設(shè)“外匯存款”科目進行核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份或季度、年度終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益處理。 外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。 五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（外幣戶）（同時登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費用，應(yīng)分攤的外匯價差，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分攤的外匯價差，借記“在建工程”“匯兌損益”科目，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，實際取得人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購入外匯額度再出讓時，取得的收入應(yīng)先沖減外匯價差，差額部分列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。 第１０９號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、