【正文】 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度一、總說(shuō)明（一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。（二）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有從事商品流通的獨(dú)立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷(xiāo)、供銷(xiāo)合作社、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)藥（石油、煙草）商業(yè)、圖書(shū)發(fā)行等企業(yè)。（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱(chēng)。（四）企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行、主管部門(mén)。 月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后８天內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后３５天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注 明：企業(yè)名稱(chēng)、地址、開(kāi)業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán) 的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。（五）本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財(cái)政部修訂。（六）本制度自１９９３年７月１日起執(zhí)行。二、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目表 （略）附注： 一、上列會(huì)計(jì)科目，企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。 二、企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，增設(shè)下列會(huì)計(jì)科目：１．企業(yè)有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。２．企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短 期債券”科目。３．企業(yè)還有未包括在會(huì)計(jì)科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他 負(fù)債，可增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設(shè)置一些表外科目，如 “外匯收入”“外匯支出”“外匯額度”“外商來(lái)料”“臨時(shí)租入固定資產(chǎn)”等。（二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第１０１號(hào)科目 現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，不在本科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明細(xì) 核算。第１０２號(hào)科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國(guó)際信用證存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！?銀行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對(duì)帳單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對(duì)帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì) 核算，或增設(shè)“外匯存款”科目進(jìn)行核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國(guó) 貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳 。外幣金額折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)， 下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份或季度 、年度終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶 的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益 處理。外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)入外幣的企業(yè)，買(mǎi)入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌 價(jià)折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。 買(mǎi)入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目（外幣戶）（同時(shí)登記外幣 金額和折合率），按照調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際 支付的款項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶）。用買(mǎi)入的外幣購(gòu)買(mǎi)物資、支付費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐?匯價(jià)差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買(mǎi)入的外幣償還債務(wù)，按 外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R 價(jià)差，借記“在建工程”“匯兌損益”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。 在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣(mài)出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳 ，實(shí)際取得人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣(mài)出的 外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)入的，應(yīng)沖銷(xiāo)“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣(mài)出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算。購(gòu) 入外匯額度再出讓時(shí)，取得的收入應(yīng)先沖減外匯價(jià)差，差額部分列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成 外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。第１０９號(hào)科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，借記“商品采購(gòu)”等科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款 ”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“ 銀行匯票委托書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū)存根 聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開(kāi)戶 行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，借記“商品采購(gòu)”等科目，貸記本 科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸 記本科目。四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、國(guó)際信用證存款是企業(yè)存入中國(guó)銀行信用證保證金專(zhuān)戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交 “信用證委托書(shū)”委托銀行對(duì)境外供貨單位開(kāi)出信用證時(shí)，根據(jù)開(kāi)戶行蓋章退回的委托書(shū) 回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，借記“商品采購(gòu)”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回銀行結(jié)算戶時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國(guó)際信用證存款”“在 途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶銀行、銀行匯票、本票或國(guó)際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。第１１１號(hào)科目 短期投資一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券，如各種股票、債券等，以及不超過(guò)一年的其它投資。二、企業(yè)購(gòu)入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)購(gòu)入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應(yīng)收款 ”科目。企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本 ，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投 資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應(yīng)按短期投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。第１２１號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌 匯票。 二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”“商品銷(xiāo)售收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期 ，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的 凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存 款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行 退回的商業(yè)匯票和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款” 科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收帳 款”科目，貸記“短期借款”科目。四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。第１２２號(hào)科目 應(yīng)收帳款一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)以及企業(yè)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀 行收取的款項(xiàng)等。企業(yè)出口商品應(yīng)收境外客戶和以外幣結(jié)算的進(jìn)口貨款、利息、進(jìn)口傭金 、進(jìn)口索賠等外匯帳款，也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)收外匯帳款”科目核算。二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“商品銷(xiāo)售收入”“其他業(yè)務(wù) 收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記 入“匯兌損益”科目。 企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； 收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)” 科目，貸記本科目。三、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記 本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記 本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記 “壞帳準(zhǔn)備”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)， 借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)帳。 應(yīng)收外匯帳款應(yīng)分別“有證出口”、“無(wú)證出口”等并按國(guó)別客戶設(shè)戶，同時(shí)記載原 幣及人民幣。有證出口部分要分清即期、遠(yuǎn)期；無(wú)證出口要分清Ｄ／Ａ、Ｄ／Ｐ等。每筆 出口帳款還須列明應(yīng)收匯日期和實(shí)際收匯日期。第１２５號(hào)科目 壞帳準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。二、企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備，借記 本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收帳款”科目 ，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。三、本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。第１２６號(hào)科目 預(yù)付帳款一、本科目核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，如預(yù)付的商品采購(gòu)貨 款、發(fā)放并應(yīng)收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購(gòu)定金等。企業(yè)按合同、協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯帳款和定金 ，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)付外匯帳款”科目核算。 預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付帳款”科目的借方， 不設(shè)本科目。二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)商品 時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“商品采購(gòu)”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款， 借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本 科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科