【正文】 商品流通企業(yè)會計制度一、總說明（一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范商品流通企業(yè)的會計核算，特制定本制度。（二）本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有從事商品流通的獨立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿(mào)易、醫(yī)藥（石油、煙草）商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。（三）企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目實行會計電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。（四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關、開戶銀行、主管部門。 月份會計報表應于月份終了后８天內報出，年度會計報表應于年度終了后３５天內報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。向外報出的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注 明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師（或代行總會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權 的，應當編制合并會計報表。（五）本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。（六）本制度自１９９３年７月１日起執(zhí)行。二、會計科目（一）會計科目表 （略）附注： 一、上列會計科目，企業(yè)沒有相應會計事項的，可以不設。 二、企業(yè)可以根據(jù)實際需要，增設下列會計科目：１．企業(yè)有調進外匯業(yè)務的，可增設“外匯價差”科目。２．企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設“應付短 期債券”科目。３．企業(yè)還有未包括在會計科目表內的其他資產(chǎn)和其他 負債，可增設有關會計科目進行核算。 三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設置一些表外科目，如 “外匯收入”“外匯支出”“外匯額度”“外商來料”“臨時租入固定資產(chǎn)”等。（二）會計科目使用說明第１０１號科目 現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目，不在本科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。三、企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設置“現(xiàn)金日記帳”進行明細 核算。第１０２號科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！?銀行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記帳”進行明細 核算，或增設“外匯存款”科目進行核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國 貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳 。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價， 下同）作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份或季度 、年度終了，企業(yè)應將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶 的期末人民幣余額。調整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益 處理。外幣現(xiàn)金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記帳。五、有在外匯調劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應按國家外匯牌 價折合為人民幣記帳，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。 買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（外幣戶）（同時登記外幣 金額和折合率），按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際 支付的款項，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費用，應分攤的外 匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按 外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯 價差，借記“在建工程”“匯兌損益”科目，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳 ，實際取得人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣出的 外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購 入外匯額度再出讓時，取得的收入應先沖減外匯價差，差額部分列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成 外匯額度調劑收入作為匯兌損益處理。第１０９號科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。二、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款 ”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“ 銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根 聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據(jù)發(fā)票帳單及開戶 行轉來的銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本 科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回的款項，借記“銀行存款”科目，貸 記本科目。四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票帳單等有關憑證，借記有關科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、國際信用證存款是企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行提交 “信用證委托書”委托銀行對境外供貨單位開出信用證時，根據(jù)開戶行蓋章退回的委托書 回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到境外供貨單位信用證結算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的信用證保證金余額轉回銀行結算戶時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。七、本科目應設置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國際信用證存款”“在 途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票、本票或國際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細帳。第１１１號科目 短期投資一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券，如各種股票、債券等，以及不超過一年的其它投資。二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，作為應收款處理。企業(yè)應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應收款 ”科目。企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本 ，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記“投 資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。第１２１號科目 應收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌 匯票。 二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應收帳款”“商品銷售收入”等科目。應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期 ，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“ 財務費用”科目。三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的 凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應收票據(jù)是帶息票據(jù)，應按實際收到的款項，借記“銀行存 款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務費用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行 退回的商業(yè)匯票和支款通知時，按所付本息，借記“應收帳款”科目，貸記“銀行存款” 科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收帳 款”科目，貸記“短期借款”科目。四、企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應收票據(jù)到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。第１２２號科目 應收帳款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項和代墊的運雜費以及企業(yè)采用托收承付和委托銀行收款結算方式委托銀 行收取的款項等。企業(yè)出口商品應收境外客戶和以外幣結算的進口貨款、利息、進口傭金 、進口索賠等外匯帳款，也在本科目核算，或增設“應收外匯帳款”科目核算。二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應收款項時，借記本科目，貸記“商品銷售收入”“其他業(yè)務 收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記 入“匯兌損益”科目。 企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； 收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應收帳款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)” 科目，貸記本科目。三、提取壞帳準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞帳的應收帳款，借記“壞帳準備”科目，貸記 本科目；未提壞帳準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞帳的應收帳款，借記“管理費用”科目，貸記 本科目。 已確認并轉銷的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記 “壞帳準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞帳準備的企業(yè)， 借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細帳。 應收外匯帳款應分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設戶，同時記載原 幣及人民幣。有證出口部分要分清即期、遠期；無證出口要分清Ｄ／Ａ、Ｄ／Ｐ等。每筆 出口帳款還須列明應收匯日期和實際收匯日期。第１２５號科目 壞帳準備一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準備。二、企業(yè)提取壞帳準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞帳準備，借記 本科目，貸記“管理費用”科目。 發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應收帳款”科目。 已確認并轉銷的壞帳損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“應收帳款”科目 ，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。三、本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞帳準備。第１２６號科目 預付帳款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的貨款，如預付的商品采購貨 款、發(fā)放并應收回的農(nóng)副產(chǎn)品預購定金等。企業(yè)按合同、協(xié)議規(guī)定預付的外匯帳款和定金 ，也在本科目核算，或增設“預付外匯帳款”科目核算。 預付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款直接記入“應付帳款”科目的借方， 不設本科目。二、企業(yè)按規(guī)定預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購商品 時，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。補付的貨款， 借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本 科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科