關于會計準則制定方法的思考(已修改)
2025-04-29 06:37 本頁面
【正文】 原則導向還是規(guī)則導向關于會計準則制定方法的思考簡介：?。瓘母拍钫勂穑阂?guī)則、規(guī)則導向、原則、原則導向－規(guī)則導向還是原則導向：一個由來已久的話題－對原則導向的更為明確的表述：目標導向－目標導向會計準則的基本特征－目標導向會計準則的約束條件－中國會計準則制定方法評價：原則導向和規(guī)則導向的實踐－中國會計準則制定方法的方向：約束條件和出路.因安然事件和《薩班斯法案》的推動，會計準則制定方法的討論十分熱烈。法案責成美國證券交易委員會研究美國采用原則導向制定會計準則的可行性、實施的途徑以及對經濟社會的影響，從而將會計準則制定方法問題，提到了新的高度。 規(guī)則導向、原則導向還是目標導向，這～問題非常重要。這是因為，第一，它是當前世界各個國家在制定會計準則過程中所面臨的普遍困惑。第二，會計準則制定方法的研究，不僅對審計、對會計準則制定者，而且對整個證券市場和會計信息使用者都會產生重大影響。這個問題不僅是會計準則本身的問題，而且在會計基本理論以及對會計的基本問題的認識上，都需要進行重新反思，它是一個實踐與理論相結合的問題，包括實務界、理論界和會計準則制定機構在內的各個層面都回避不了。第三，會計準則制定方法問題不僅是國際會計界和美國會計準則制定機構要考慮的問題，也是中國的會計準則必須正視、必須回答、必須解決的問題?！ ∠旅鎻母拍钫勂稹！ 『沃^規(guī)則導向，何謂原則導向，在目前討論規(guī)則導向和原則導向的文獻中，都沒有對兩者下定義。規(guī)則導向和原則導向這兩個概念來源于規(guī)則和原則這兩個基本概念。就其一般意義上講，規(guī)則是指用條文的形式來規(guī)范社會生活，什／厶樣的情況就怎樣進行處理，條條框框，涇渭分明，對號入座；原則是指給出一些道理和邏輯，具體情況具體分析。從這個意義上講，我們可以說，所謂的大陸法系是規(guī)則的，英美法系是原則的。 在會計準則這個領域，卻很難劃分為規(guī)則和原則兩類。我們很難找到一個國家的會計準則只是單純的原則，或者只是單純的規(guī)則。現實的情況是：有些國家的會計準則中原則多一些，而另一些國家的會計準則中規(guī)則多一些。所以我們只能說，某一個國家的會計準則是以原則為導向，而另一個國家的會計準則是以規(guī)則為導向；會計準則中原則多些，則為原則導向；會計準則中規(guī)則多些，則為規(guī)則導向?！ ∶绹幕瘡母由媳杏鴤鹘y(tǒng)，從而才有英美法系一說。美國的社會規(guī)范，包括會計準則，不可能是由規(guī)則組成的。所以，批評美國會計準則的人，包括美國人自己，都沒有說它是規(guī)則，而是批評它是規(guī)則導向，意在說明里面有太多的規(guī)則。理解這一點非常重要，千萬不要認為美國會計準則是由規(guī)則組成的，只能說相對于英國和國際會計準則，它的規(guī)則傾向明顯了一些。 也正是因為以上原因，沒有人給原則導向和規(guī)則導向下定義，因為實在不好下定義。所以目前采用的都是變通的方法，即對規(guī)則導向和原則導向進行描述?！ ∫?guī)則導向和原則導向這兩個概念來源于規(guī)則和原則這兩個基本概念。一般意義上講，規(guī)則是指用條文的形式來規(guī)范社會生活；原則是指給出一些道理和邏輯，具體情況具體分析。因此我們可以說所謂的大陸法系是規(guī)則的，英美法系是原則的?！ ∶绹攧諘嫓蕜t委員會(FASB)于2002年10月公布了題為《美國會計準則的原則導向》的研究報告，2003年7月，美國證券交易委員會(sEC)也發(fā)表了研究報告《對美國財務報告體系采用以原則為基礎的會計模式的研究》。在這兩份研究報告中，對規(guī)則導向的會計準則做了如下描述： 1．有眾多的原則例外，依據這些準則會導致會計處理不注重交易的經濟實質。這其中包括了“界線(Bright Line)檢驗”和“啟動機制”(On—OffSwitch)，它們最終會被財務工程師作為依據，僅僅遵循這些字面的東西，而不太注重準則的實際精神。 所謂的“界線檢驗”，是指對不符合某些條件的情形，不能進行某一類核算。如不納入合并報表需滿足的條件中“獨立第三方的投資是重大的(至少等于特殊目的主體資產總額的3%)”。而“啟動機制”是指當滿足某些條件時，則需要進行某種核算。如早期美國準則中規(guī)定，企業(yè)合并采用權益合并法核算必須滿足十二個條件，就是典型的“啟動機制”的例子。 2．大量、詳盡的應用這些準則的操作指南，容易造成準則應用中的復雜性和對于準則應用的不確定性。對于什／厶是原則導向的會計準則，SEC的《對美國財務報告體系采用以原則為基礎的會計模式的研究》報告中也作了相應的描述： (1)不存在或者是只有極少的例外；(2)運用資產負債觀進行確認和計量；(3)沒有所謂的“界線檢驗”和“啟動機制”；(4)僅有少量的補充指南?！ ∮纱丝梢姡跁嫓蕜t制定方法問題上，問題的實質并不是將會計準則寫成規(guī)則還是原則，而是規(guī)則導向還是原則導向?！ ∫?guī)則導向還是原則導向：一個由來已久的話題如果把復式簿記看作是現代會計的起源的話，在過去將近500年的時間里，會計
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