【正文】 第一部分、流轉稅的檢查一、流轉稅檢查的方法（概述）（一）全查法全查法又稱詳查法，是對被查對象一定時期內所有會計憑證、會計帳簿和會計報表等會計資料進行全面、系統(tǒng)檢查以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查內容比較全面，易于從多方面發(fā)現(xiàn)問題，但費時費力。一般適用于經營活動比較簡單，財務會計制度不健全，帳目比較混亂的被查對象。（二）抽查法抽查法是對被查對象的會計憑證和會計帳簿抽出一部分進行重點檢查以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，采用這種方法，由于抓住了重點，比較省力，但容易疏漏一些問題，適用于會計核算比較健全的被查對象，采用這種方法前，必須確定抽查對象。（三）順查法順查法是順著會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，用會計憑證核對會計帳簿，再用會計帳簿核對會計報表以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查得比較系統(tǒng)全面，但工作量大，一般適用于財務管理比較混亂的被查對象。（四）逆查法逆查法又稱到查法，是逆著會計核算程序，從檢查會計報表核對會計帳簿，再由會計帳簿核對會計憑證以確定當期應納、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法從會計報表入手，檢查涉及流轉稅方面有疑問、有問題的內容，避免面面俱到。這是稅務檢查最常用的一種方法。（五）核對法核對法是根據(jù)復式記帳原理，按照會計科目之間的對應關系，將相互聯(lián)系的資料加以對照和審核，檢查其是否正確，以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（六）查詢法查詢法是對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，通過調查和詢問弄清事實真相，以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，查詢法分為面詢和函詢兩種形式。（七）盤點法盤點法是對被查對象的財產物資進行實地清查、盤點，檢查帳實是否相符，以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。盤點法分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種形式。（八）觀察法觀察法是對被查對象的生產經營、財產物資保管、內部制度等情況進行實地觀察，發(fā)現(xiàn)問題和線索進行以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（九）分析法分析法又稱比較分析法，是利用被查對象的帳表資料同其歷史資料、計劃指標實際執(zhí)行情況或與同行業(yè)的相關資料進行分析對比來發(fā)現(xiàn)差異，以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（十）計算機審查法計算機審查法是指對財務管理的計算機數(shù)據(jù)、計算機程序、機內文件進行檢查，檢查其控制功能的可靠性和處理經濟業(yè)務的準確性，以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。以上十種檢查方法，各有所長，它們互相包含、互相滲透，進行稅務檢查時，要根據(jù)實際情況將幾種方法有機結合，靈活運用。二、增值稅檢查的方法與技巧（一）增值稅銷售額及銷項稅額的檢查(結合實際案例) 工業(yè)企業(yè)產品銷售收入的檢查與案例工業(yè)企業(yè)產品銷售收入科目，用于核算企業(yè)銷售產品，包括產成品、自制半成品、工業(yè)性勞務，即增值稅貨物及提供應稅勞務所發(fā)生的收入。企業(yè)實現(xiàn)的產品銷售收入記入本科目的貸方，發(fā)生銷貨退回時，不論是屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，都應沖減本期的銷售收入，借記本科目。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應作為產品銷售收入的抵減項目，記入本科目的借方。期末本科目余額轉入本年利潤科目，結轉后本科目無余額。（1）、工業(yè)企業(yè)自制產品銷售收入的檢查與案例納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。由于銷售結算方式的不同，納稅義務發(fā)生時間也有所不同。①采取直接收款方式銷售貨物的檢查案例A、檢查方法將已開具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)“產品銷售收入”賬戶的貸方發(fā)生額相核對，檢查有無將已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額未記入產品銷售收入的行為；核對“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應收賬款”的借方發(fā)生額，檢查有無將已實現(xiàn)的產品銷售收入記入其他賬戶。B、檢查案例[案例1]某機械制造廠，系增值稅一般納稅人，主要生產汽車齒輪，采取直接收款方式銷售貨物。1998年10月，申報的產品銷售收入下降的幅度較大。稅務檢查人員在增值稅日常檢查時，通過審核企業(yè)已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額、普通發(fā)票的銷售收入，并與銷售賬核對，查出發(fā)票銷售額大于申報的銷售額1lO0000元，所收款項賬務處理為借記“銀行存款”，貸記“應付賬款”。按有關規(guī)定應補增值稅為：：l100000X17％=187000(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整： 借：應付賬款： 1287000貸：產品銷售收入 1100000應交稅金增值稅檢查調整 187000[案例2]某服裝廠，系增值稅一般納稅人，采取開具普通發(fā)票直接收款韻方式銷售貨物。1997年9月份有I份記賬憑證中所作的賬務處理為： 借：銀行存款 234000 貸：應付賬款—某商場 234000稅務檢查人員在增值稅日常檢查中，通過檢查“應付賬款”明細賬、“產成品”明細賬、查明該廠與某商場沒有業(yè)務往來，是企業(yè)為了將收入后移，虛設往來賬，瞞報已實現(xiàn)的銷售收入。按有關規(guī)定應補增值稅234000247。(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整：借：應付賬款——某商場 234000 貸：產品銷售收入 200000 應交稅金——增值稅檢查調整 3000[案例3]某制革廠，系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物，1997年12月31日 10號憑證的賬務處理為： 借：現(xiàn)金 11700貸；生產成本 11700稅務檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產成本，少計銷售收入；按有關規(guī)定應補增值稅為：11700247。(1+17％)X17％＝1700(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 1700 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 1700②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的檢查與案例A、檢查方法 ’審核企業(yè)往來賬戶，并與其對應的賬戶相核對，查看購銷合同和委托收款憑證等資料，檢查有無將已實現(xiàn)的銷售收入掛往來賬戶。此外，還應檢查企業(yè)“產成品”賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。B、檢查案例 [案例4]某建筑機械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產制磚機。該廠1997年12月10日向外地某磚瓦廠出售制磚機1臺，含稅售價234000元，銷售成本170000元，其賬務處理為： 借：應收賬款——某磚廠 234000 貸：產成品一磚機 234000 稅務檢查人員根據(jù)“產成品”賬戶貸方發(fā)生額較大的線索，檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用委托銀行收款方式銷售貨物，貨已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)，因末收到貨款，而未計入銷售收入，按有關規(guī)定應補增值稅234000247。(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整于 借：以前年度損益調整 234000(紅字) 貸：產成品 234000(紅字) 借：以前年度損益調整 204000 1 貸：產成品 170000 應交稅金一增值稅檢查調整 34000 ③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 應檢查與購貨方簽定的分期收款合同中約定的付款時間、付款金額以及違約責任等事項。重點審查“產成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“銀行存款”、“預收賬款”、“應付賬款”等賬戶，查看有無將已實現(xiàn)的產品銷售收入不入銷售賬的情況。B、檢查案例 [案例5]某塑料機械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產成套塑料機械。稅務檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，]997年10月5日，該廠采取分期收款的銷售方式，向某塑料廠出售2臺擠塑機，單位售價1250000元，單位產品實際成本1080000元。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分5期(每月1期)付清，第一期貨款585000元，產品發(fā)出后于10月8日收到。企業(yè)賬務處理為：產品發(fā)出時，借：分期收款發(fā)出商品——擠塑機 2160000 貸：產成品 2160000收到款項時，擠塑機 借：銀行存款 585000 貸：分期收款發(fā)出商品——擠塑機 585000該企業(yè)已實現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關規(guī)定，應補增值稅為585000247。(1+17％)X17％＝85000(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整：借：分期收款發(fā)出商品——擠塑機 85000 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 85000[案例6]某汽車制造廠，系增值稅一般納稅人。3月5日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位銷售汽車5臺，合計金額500000元，稅額85000元，單位產品實際成本70200元。根據(jù)合同規(guī)定從4月5日起分5次收款，其賬務處理為： 借：應收賬款——某單位 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 585000稅務檢查人員10月份進行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)合同約定的收款當天均未作銷售處理，按有關規(guī)定；應補增值稅85000元，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整：借：分期收款發(fā)出商品 585000 貸：本年利潤 500000 應交稅金——增值稅檢查調整 85000④采取預收貨款方式銷售貨物的檢查與案例A、檢查方法將“預收賬款”明細賬與有關的會計憑證和產品銷貨合同相核對，審查有無將“預收賬款”與“產品銷售成本主”、“產成品”等科目對沖的現(xiàn)象，查看有無將實現(xiàn)的銷售收入虛設往來賬戶掛賬的行為。B、檢查案例[案例7]某電器設備廠，系增值稅一般納稅人，主要生產各種類型的配電柜。1996年10月6日，企業(yè)采取預收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜6臺，每臺售價5000元，單位產品成本4000元，已預收35100元的貨款，10月28 貨物全部發(fā)出，其賬務處理為：10月6日收到購貨方預付貨款 借：銀行存款 35100 貸：預收賬款——某工程公司 35100 10月28日貨物全部發(fā)出 借：產品銷售成本 24000 貸：產成品 24000 借：預收賬款——某工程公司 35100 貸：產品銷售成本 35100 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)其未計入銷售，按有關規(guī)定，應補增值稅35100247。(1+17％)X17％=5100(元)，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 5100⑤采取商業(yè)匯票結算銷售貨物的檢查與案例A、檢查方法 將“應收票據(jù)”明細賬與相關的會計憑證核對，查看有無將“應收票據(jù)”與“生產成本”、“產成品”等賬戶對沖而未計銷售的行為。B、檢查案例 [案例8]某服裝機械廠；系增值稅一般納稅人，主要生產繡花機。企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式，銷售繡花機，金額240000元，稅額40800元，產品成本200000元，其賬務處理為： 借：應收票據(jù) 280800 貸：產成品 280800稅務檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人已實現(xiàn)銷售未入賬，按有關規(guī)定，應補增值稅40800元，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整：借：應收票據(jù) 280800(紅字) 貸：產成品 280800(紅字)借：應收票據(jù) 280800 貸；產品銷售收入 240000 應交稅金——增值稅檢查調整 40800銷售殘次品；半成品；附產品、廢品和下腳料的檢查與案例（1）檢查內容工業(yè)企業(yè)銷售釣殘次品、畢成品、附產品；、廢品和下腳料取得的收入，均應并入產品銷售額中，依產品適用的稅率計算納稅。 (2)檢查方法一般而言，企業(yè)處理的殘次品、附產品、廢品和下腳料所取得的收入，常見的賬務處理是直接沖減“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”，或計入“營業(yè)外收入”等賬戶，檢查時應重點審核上述賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內容。企業(yè)銷售半成品、附產品，有的是通過減少“在產品”或“產成品”來進行核算，檢查時，也要著重檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。（3）檢查案例 [案例9]某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。稅務檢查人員對該廠進行增值稅年度檢查時，發(fā)現(xiàn)．1997年10月份“損益表”中，其他業(yè)務利潤本期發(fā)生額為46800元，通過核對“其他業(yè)務收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務收入 46800按照有關規(guī)定，應補增值稅46800247。（1+17%）x17%=6800(元)，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 6800貸：應交稅金一增值稅檢查調整 68003．銷售委托加工產品的檢查與案例(1)檢查內容企業(yè)將委托加工產品收回，直接銷售的，應并入“產品銷售收入中，繳納增值稅。（2）檢查方法審核“委托加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應收賬款”、“其他應付款”等賬戶相核對，檢查有無委托加工的貨物直接銷售而不申報銷售額，不計算銷項稅額，重點審核“委托加工材料’賬戶的貸方及與之相對應的借方賬戶。(3)檢查案例 [案例10]某拖拉機廠，系增值稅一般納稅人?！搯挝晃袇f(xié)作單位加工一批農用拖拉機掛車，并直接銷售