【正文】 第一章 大企業(yè)稅收管理的國際借鑒當今的稅收制度運行處在一個快速變化的環(huán)境中，世界經(jīng)濟的迅速發(fā)展帶動了企業(yè)的規(guī)模越來越大，大企業(yè)已成為各國政府非常重要的納稅人，對大企業(yè)包括跨國公司、壟斷企業(yè)實行專門的稅務管理已勢在必行，目前世界上已有50多個國家和地區(qū)設立了大企業(yè)稅務管理機構，隨著風險管理、分類管理、差別服務等先進稅務管理理念的建立，大企業(yè)稅務管理已逐漸成為稅務管理的重要組成部分。第一節(jié) 大企業(yè)的定義和經(jīng)營特點一、大企業(yè)的標準不同國家確認大企業(yè)的標準不同，采取一個或多個具體標準。雖然各國稅務機關對大企業(yè)或大企業(yè)的定義各不相同，但一般國家都有清晰而明確的標準用以識別大企業(yè)。把納稅人定義為大企業(yè)或將其置于大企業(yè)部門的監(jiān)管之下，普遍使用的確認標準包括：營業(yè)額或銷售總額；資產(chǎn)價值；納稅額；屬于特定的行業(yè)（如銀行業(yè)、保險業(yè)、石油業(yè)等）參與跨國商業(yè)活動；以及員工人數(shù)。（一）澳大利亞稅務局（ATO）最近開展了一項“重新核準”工作，并修改了原先制定的1億美元的營業(yè)額水平。，這些企業(yè)被歸屬于大企業(yè)部門。該部門還包括以下所有的企業(yè)：石油資源租稅（PRRT）和國家相等稅制（NTER）的納稅人銀行（包括居民和非居民）；以及保險公司（一般保險和人壽保險）。（二）美國大中型企業(yè)管理局把資產(chǎn)1000萬美元以上的公司和流通企業(yè)作為大企業(yè)。大中型企業(yè)管理局又對這些大企業(yè)分為兩類CIC和IC，CIC是指經(jīng)營業(yè)務復雜需要審計小組協(xié)作審計的超大企業(yè)，IC就是一般的大企業(yè)。CIC的確立標準包括資產(chǎn)價值、子公司數(shù)量、對其進行稅務檢查所需的稅務專家數(shù)量及按美元計算的收入水平。美國大中型企業(yè)管理部門也負責下列國際納稅人的遵從管理：居住在國外或者美國領土（波多黎各、維爾京群島、關島、美屬薩摩亞群島、北部馬里亞納群島）的美國公民以及合法的永久居民（也被稱為“綠卡持有者”）；保持海外賬簿和記錄的企業(yè)；非居民的個人和企業(yè)；放棄本國國籍、移居國外的人；以及有稅收條約問題或其它國際特征的個人（三）日本國稅廳對企業(yè)分類的標準是資本總額達到1億日元以上的國內(nèi)大企業(yè)以及外國公司（含常設機構）。資本總額的波動比營業(yè)額波動要小，并且受經(jīng)濟狀況影響較小，因此，用資本總額作為反映企業(yè)規(guī)模大小的指標，日本稅務機關很容易確定哪些為大企業(yè)。%。（四）英國采取歐盟的定義作為本部門的定義，加上一些修改。HMRC將大企業(yè)的稅收事務安排在該組織中的兩個部門進行處理，分別是大企業(yè)服務部門（LBS）和“大型和復雜”客戶團體中的本地遵從部門（LC）?！按蟆逼髽I(yè)的標準是：員工人數(shù)超過250人的英國企業(yè)；員工人數(shù)不足250人的英國企業(yè)，年營業(yè)額超過5000萬歐元、并且擁有4300萬歐元以上的資產(chǎn)；國外跨國企業(yè)擁有的英國公司，英國員工人數(shù)超過100人；在公司所得稅或增值稅方面具有高風險評分的英國公司和企業(yè)、以及增值稅避稅和部分免稅的個案大型并且復雜的合伙企業(yè)；年營業(yè)額超過500萬英鎊的有所得稅納稅義務的企業(yè)；或者屬于上述任何類別的雇主。LBS管理由營業(yè)額和資產(chǎn)所確定的大型企業(yè)，而LC負責協(xié)調(diào)。二、大企業(yè)的普遍特點大企業(yè)和其它類型納稅人有很大不同，并且為有效的稅收管理帶來了某些重大的風險。要管理這些風險，就必須針對這些納稅人特有的特點和遵從行為定制相應的策略。稅收收入集中——數(shù)量很少的大企業(yè)繳納和其數(shù)量不成比例的大量稅款，并且在稅收管理方面具有關鍵作用。稅收收入產(chǎn)生于這些納稅人的純規(guī)模及其負擔的稅種范圍，包括作為稅款扣繳義務人的角色。 業(yè)務及稅收事務方面的復雜性——有幾個參與者描述了大企業(yè)的復雜性，理由有很多：o 多個運營實體；o 多樣化的業(yè)務領域；o 在日常商業(yè)活動中大量的交易額；o 員工人數(shù)多；o 跨國交易/國際業(yè)務往來；o 和關聯(lián)企業(yè)的跨國交易；o 特有的行業(yè)特點（比如銀行）；o 在地域上廣泛分布；o 復雜的事務（涉及復雜的稅收法律和會計準則）；o 使稅收義務最小化的方針和策略；以及o 復雜的財務和業(yè)務結構。稅款扣繳義務人或中間人的角色——大企業(yè)作為中間人所繳納的主要稅收包括：o 個人或員工所得稅的扣繳以及社會保障繳款；o 增值稅或者貨物和勞務稅；以及o 為某些跨國支付（如股息紅利、特許權使用費及利息）代扣所得稅。聘用專業(yè)的稅收顧問——許多大企業(yè)聘請專業(yè)的顧問來處理其稅收籌劃和遵從事務。擁有公司內(nèi)部的稅務機構——大企業(yè)有自己的稅務部門管理稅收事務，擁有適當?shù)膬?nèi)部控制。通常情況下，大企業(yè)是公開上市的股份公司；也包括跨國公司和一些私人集團。大企業(yè)中很多有跨國交易，其中大多數(shù)國家指出，有大量的遵從問題產(chǎn)生于跨國交易和結構。例如，加拿大指出，50%的大型案件審計包含跨國問題。澳大利亞表示在其大企業(yè)中，大約有68%有一定程度的跨國交易。第二節(jié) 國外設立大企業(yè)稅收管理機構的基本情況一、國外大企業(yè)局的基本定位（一）各國大企業(yè)局的使命美國聯(lián)邦稅務局大中企業(yè)局的遠景表述是：“我們是世界一流的組織，積極回應我們的納稅人在全球環(huán)境下的需求，使用創(chuàng)新方法為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務，努力提高納稅人的自愿遵從度。我們誠實、公正執(zhí)行稅法，工作人員熱愛本職工作技能高強；每一名雇員都為工作團隊的使命做貢獻。”澳大利亞聯(lián)邦稅務局大企業(yè)和國際局的使命是：“我們的工作意圖是鼓勵大企業(yè)納稅人的自愿遵從，幫助它們履行所得稅義務、財產(chǎn)收益稅義務和石油資源租金稅義務。目標是保證整個社會的穩(wěn)定、合適的國家稅收并確保稅收體制正常運轉?！庇捎诩{稅人憲章規(guī)定了納稅人的權利及澳大利亞聯(lián)邦稅務局對他們的期望，澳大利亞聯(lián)邦稅務局大企業(yè)和國際局的工作模式是對自我管理良好的納稅人主要是提供服務，而對高風險群體則采用審計方式。荷蘭稅收和海關管理局的總體目標是有力、有效地征收應征稅款，維持并提高納稅人的自愿遵從，對不自愿遵從的納稅人采取壓制行動。國外大企業(yè)局的普遍原則和主旨（對自愿遵從有所貢獻并使之提高）如下所示：通過為每位納稅人在處理每個事項時提供高質(zhì)量的服務，改進對客戶的服務；使用創(chuàng)新方法來提高客戶服務；幫助納稅人理解并承擔他們的納稅義務；通過公平而統(tǒng)一的使用法律來實施稅法；使用基于風險的方法來管理遵從問題；通過遵從新舉措以及創(chuàng)新的方法來強化執(zhí)法；加強聯(lián)系與合作；平衡服務與執(zhí)法；對大企業(yè)在全球環(huán)境中的需要反應積極迅速；提高內(nèi)部能力、程序和技術；以及通過營造一個優(yōu)質(zhì)的工作環(huán)境來提升全體員工的技能和工作效率。（二）國外大企業(yè)局的構建方式各國大企業(yè)局大部分都由一名高級官員負責，下屬若干團隊，每一個團隊負責一個具體的領域（如何提高納稅人的遵從度、研究行業(yè)趨勢、跨國交易問題等）。大多數(shù)國家在大企業(yè)局下建立了行業(yè)部門，使稅務檢察員專業(yè)化并更多地了解他們負責的行業(yè)的運作情況。各國表示按照經(jīng)濟行業(yè)劃分的主要目的是加強對行業(yè)稅收問題的了解并提供更好、針對性更強的納稅人服務。在有些國家，行業(yè)處室設計、開發(fā)并實施遵從項目，包括通過教育活動，幫助納稅人了解具體行業(yè)的稅收義務以及如何遵從稅法。有些行業(yè)處室還進行專題研究以確定全球的行業(yè)趨勢和稅收問題，并據(jù)此制訂稅務管理行動計劃來改進客戶服務和遵從。除了按照特定行業(yè)進行組織之外，有些國家的稅務局還設有專門部門，負責風險分析和情報收集，提供技術咨詢和績效評估等工作。美國、澳大利亞、加拿大和荷蘭就是這么做的。如前所述，稅務機關設立大企業(yè)管理部門，因為大企業(yè)有不同的特點，呈現(xiàn)出不同的風險，并且需要采取不同的方法或者策略以使得自愿遵從達到最大化。在回顧參與國家的組織結構和回應時，我們發(fā)現(xiàn)成立大企業(yè)管理部門的原因之一是去滿足這部分特定納稅人的特殊需要，并且處理其關心的問題。稅務機關以行業(yè)分類為基礎構建大企業(yè)分管機構或部門的遵從管理，這對于很多的國家而言，反映了他們國家經(jīng)濟中的主要業(yè)務活動。大企業(yè)管理部門通過這些行業(yè)分類開展遵從管理。比如，法國的大企業(yè)管理部門通過專業(yè)化的行業(yè)分類開展現(xiàn)場管理，包括重工業(yè)、化工、建筑、金融服務以及奢侈品；挪威大企業(yè)中央辦公室下設的三個評估和管理部門是按照特定的行業(yè)分類組織起來的，包括金融服務、技術、貨物、建筑、能源以及運輸。表3概括了在參與國家大企業(yè)管理部門中建立的主要行業(yè)分類和特別小組的情況。表3——大企業(yè)管理部門中主要的行業(yè)分類和特別小組國家金融/銀行/保險通訊/技術/能源零售/制藥/保健自然資源/石油amp。天然氣重工業(yè)/運輸其它/澳大利亞PPPP(1)加拿大PPPPPP(2)法國PPPPPP(3)愛爾蘭PPPPPP(4)荷蘭PPPP(5)挪威PPPP(6)英國PPPPPP(7)美國PPPPPP(8)(1)國家客戶小組關注主要的行業(yè)（房地產(chǎn)和建筑業(yè)、制造業(yè)、制藥業(yè)以及多媒體） (2) TSO按地域化運作，由每個地區(qū)的官員負責特定行業(yè) (3)奢侈品 (4)反避稅部門、計算機審計部門、研究部門和客戶服務 / 處理部門 (5)協(xié)調(diào)各小組的技術問題（如轉讓定價、避稅地） (6)建筑和海運(7)有13個行業(yè)分類 (8)行業(yè)專家大多數(shù)國家在大企業(yè)管理部門下設立了以行業(yè)為中心的機構，以便于稅務檢查人員專門研究相應行業(yè)的運營情況并了解得更多（在OECD的“對稅務中介作用的研究”一文中被稱為商業(yè)意識）。參與國家指出，行業(yè)分類的主要目標之一是加強對行業(yè)實踐和問題的了解，并且提供更好的、更專注的納稅人服務。這些目標在一些參與國家的“使命”或“愿景”陳述、或者“運作模式”中得到了清晰的闡述。在一些稅務機關，行業(yè)管理部門設計、開發(fā)并執(zhí)行遵從計劃，包括舉辦教育培訓活動，以幫助納稅人了解行業(yè)特定的稅收義務以及如何遵從稅法。一些行業(yè)管理部門還開展研究，確認全球的行業(yè)趨勢和問題，以開發(fā)出創(chuàng)新手段去改進客戶服務及遵從度。除了按照特定的行業(yè)進行組織構架，一些稅務機關還有專門的部門去執(zhí)行風險分析和情報收集，提供技術建議（由行業(yè)或問題專家提供，如制藥、房地產(chǎn)和建筑、轉讓定價、反避稅等），并且監(jiān)控和評價執(zhí)行情況。澳大利亞、加拿大、愛爾蘭、荷蘭以及美國就是這種情況（見表3）。各國大企業(yè)局的人員配備依據(jù)大納稅人的數(shù)目、大企業(yè)局履行的職能范圍、大企業(yè)局管理的稅種類型、審計的水平和納稅人服務活動的水平，以及使用的技術范圍等情況，各國用于大企業(yè)局資源的程度和范圍不盡相同。%%之間。管理大企業(yè)需要一些專門知識和技能，因此需要有如下職業(yè)人員和專家：會計師、律師、審計師、經(jīng)濟師、國際稅收專家、行業(yè)專家（制藥業(yè)、石油、銀行、保險等）、計算機專家及工程師。大多數(shù)國家都對雇員進行培訓。培訓不僅限于稅收的技術方面，還包括管理、領導技能，如交流、談判、沖突解決和項目管理等內(nèi)容。第三節(jié) 國外大企業(yè)局稅收風險管理一、風險管理的緣起2001年11月，安然公司財務丑聞曝光，6個月后，世界通訊公司再度爆發(fā)丑聞，由此引發(fā)的多米諾骨牌效應，造成了這一期間美國有338家上市公司，總計4093億美元的資產(chǎn)申請破產(chǎn)保護。美國擁有“五大”在內(nèi)的眾多超巨型國際會計師事務所，其審計技術和手段不可謂不先進，在此情況下，仍出現(xiàn)那么多財務丑聞和欺詐行為，人們不得不把關注的焦點從企業(yè)的外部環(huán)境轉向企業(yè)內(nèi)部控制機制上。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要的地位，它既是企業(yè)內(nèi)部控制機制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段，2002年7月30日，美國緊急出臺了公司改革法案《薩班尼斯奧克斯萊法案》（Sarbanes Oxley Act），又成立了一個新的監(jiān)管機構來監(jiān)管會計職業(yè)界和公司董事會。該法案是1930年以來美國證券立法中最具影響的法案，它加重了公司主要管理者的法律責任；加強了對公司高級管理層的收入監(jiān)管；對公司內(nèi)部的審計委員會作出法律規(guī)范；強化了對公司外部審計的監(jiān)管；加強了信息披露制度和其他有關公司監(jiān)管的規(guī)定?！端_班尼斯奧克斯萊法案》明確要求上市公司的年報應包括內(nèi)部控制的評價部分。國際內(nèi)部審計再次介入內(nèi)部控制這一領域是與該法案的明確要求密切相關的。這是因為人們已經(jīng)認識到內(nèi)部控制在組織目標實現(xiàn)過程中所起的關鍵作用，因此，企業(yè)內(nèi)部控制的運行狀況已不再是企業(yè)內(nèi)部關心的對象，而越來越受到外部相關人士的關注。2002年《薩班尼斯奧克斯萊法案》中關于加強內(nèi)部控制的條款如下：第103條款審計、質(zhì)量控制和獨立性準則及規(guī)定，要求外部審計師在每份審計報告中說明審計師對上市公司內(nèi)部控制構成及程序的測試范圍，并在該審計報告或單獨的報告中注明。第302條款公司對財務報告的責任，要求建立、評價和報告關于財務報告披露的內(nèi)部控制；第404條款管理層對內(nèi)部控制的評價內(nèi)部控制方面的要求證券交易委員會（SEC）應當制定規(guī)定，要求按《1934年證券交易法》第13條（a）或第15條（d）編制年度報告 包括內(nèi)部控制報告，其內(nèi)容包括：強調(diào)公司管理層建立和維護內(nèi)部控制制度及相應控制程序充分有效的責任；上市公司管理層最近財政年度末對內(nèi)部控制制度及控制程序有效性的評價。美國財政官員稱實現(xiàn)稅收控制系統(tǒng)堅固的前提就是企業(yè)按照《薩班尼斯奧克斯萊法案》要求建立內(nèi)部控制系統(tǒng)。而美國乃至全球的大型企業(yè)都在使用coso模型建立內(nèi)部控制系統(tǒng)。因為稅收控制系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)不可分割的一部分，所以必須了解coso的基本知識才能夠了解稅收控制系統(tǒng)。COSO是全國虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financia