【正文】 房地產開發(fā)企業(yè)綜合管理會計制度作者：日期：房地產開發(fā)企業(yè)會計制度1993年1月7日財政部（93）財會字第02號文件發(fā)布***此文如下：國務院有關主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范和加強房地產開發(fā)企業(yè)會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準則》，我們制定了《房地產開發(fā)企業(yè)會計制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉發(fā)所屬企業(yè)，自1993年7月1日起執(zhí)行。我部1988年10月20日印發(fā)的，《國營城市建設綜合開發(fā)企業(yè)會計制度–––會計科目和會計報表》同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請隨時函告我部。目錄一、總說明二、會計科目 (一)會計科目表 (二)會計科目使用說明三、會計報表 (一)會計報表種類和格式 (二)會計報表編制說明附錄：主要會計事項分錄舉例一、 總 說 明(一)為了規(guī)范房地產開發(fā)企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，特制定本制度。(二)本制度適應于設在中華人民共和國境內的所有房地產開發(fā)企業(yè)。(三)企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各企業(yè)不得隨意打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱?！　。ㄋ模┢髽I(yè)對外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內部管理需要的會計報表，由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表應同時報送同級國有資產管理部門。月份會計報表應于月份終了后10天內報出；年度會計報表應于年度終了后35天內報出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。企業(yè)向外報出的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應將其會計報表一并報送。(五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會計科目　（一）會計科目表順序號編號科目名稱頁數(shù)順序號編號科目名稱頁數(shù)12345678910111213141516171819202122232425262728293031101102109111112113114115119121123124125129131133135136137138139141151155156159161171181201202一、資產類`現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投資應收票據(jù)應收帳款壞帳準務預付帳款其他應付物資采購采購保管費庫存材料庫存設備低值易耗品材料成本差異委托加工材料開發(fā)產品分期收款開發(fā)產品出租開發(fā)產品周轉房待攤費用長期投資固定資產累計折舊固定資產清理固定資產購建支出無形資產遞延資產待處理財產損溢二、負債類短期借款應付票據(jù)771011121314151616192021222324252627282930323536373839404141323334353637383940414243444546474849505152535455565758596061203204209211214221223229231241251261301311313321322401407510502503504511512521522531541542應付帳款預收帳款其他應付款應付工資應付福利費應交稅金應付利潤其他應交款預提費用長期借款應付債券長期應付款三、所有者權益類實收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配四、成本類開發(fā)成本開發(fā)間接費用五、損益類經(jīng)營收入經(jīng)營成本銷售費用經(jīng)營稅金及附加其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出管理費用財務費用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出424344444545474747484950515253535455575859596060616162626363附注：企業(yè)可以根據(jù)實際需要增減或合并下列會計科目：，可以增設“302撥付所屬資金”科目。附屬單位可以相應增設“142上級撥入資金”科目；2．企業(yè)發(fā)生調進外匯業(yè)務的，可以增設“118外匯價差”科目；3．企業(yè)內部各部門、各單位周轉使用的備用金，可單獨設置“120備用金”科目核算；4．采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不設“物資采購”和“材料成本差異”科目，增設“122在途物資”科目；5．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設置“材料成本差異”科目，而在“庫存材料”、“低值易耗品”科目內分別設置“成本差異”明細科目核算；6．低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫存材料”科目核算；7．預收、預付賬款不多的企業(yè)，可以不設置“預收賬款”、 “預付賬款”科目，將預收、預付賬款業(yè)務在“應收賬款”、“應付賬款”科目核算；7． 企業(yè)發(fā)行不超過一年期的短期債券，可以增設“205應付短期債券”科目；9．企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“開發(fā)成本”、“開發(fā)問接費用”科目合并為“402開發(fā)費用”科目；或將“開發(fā)成本”科目分為“403土地開發(fā)”、“404房屋開發(fā)”、“405配套設施開發(fā)”、“406代建工程開發(fā)”四個科目；10．有施工隊伍的企業(yè)，對開發(fā)項目采取自營施工建設的，可以增設“408工程施工”、 “409施工間接費用”科目；11．房地產經(jīng)營業(yè)務以外的其他業(yè)務中，經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務，企業(yè)可以參照財政部印發(fā)的相應行業(yè)會計制度，增設有關資產、收人、成本、費用、我金等科目，單獨核算；12．還有其他未包括在會計科目表范圍內的其他資產、其他負債，企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設有關會計科目進行核算。(二)會計科目使用說明 第101號科目 現(xiàn) 金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內部各部門、各單位周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。三、企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別設置人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金的“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 第102號科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)將款項存人銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應在本科目下分別人民幣和各種外幣，設置“銀行存款日記賬”，進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。外幣現(xiàn)金以及以外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記賬。五、有在外匯調劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，記入增設的“外匯價差”科目。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目 (人民幣戶)。用買人的外幣購買物資、支付費用，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記有關物資、費用科目，貸記本科目(外幣戶)，同時，將應分攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“固定資產購建支出”、“財務費用”科目，貸記“外匯價差”科目。在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合為人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。企業(yè)如在外匯調劑市場購入外匯額度所支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入的外匯額度在備查簿中登記。以購入的外匯額度和配套人民幣金額，借記本科目 (外幣戶)，按該外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記本科目(人民幣戶)。企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣 資金。二、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票、賬單等報銷憑證時，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“物資采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原四、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記有關科目，貸記本科目。企業(yè)如有多余款或因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細賬。 第111號科目 短期投資一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購入的各種債券和股票，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購人股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但尚未支取的股利，應作為其他應收款處理，按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款––––應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)支取的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“