【正文】 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)綜合管理會計制度作者：日期：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度1993年1月7日財政部（93）財會字第02號文件發(fā)布***此文如下：國務(wù)院有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，我們制定了《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬企業(yè)，自1993年7月1日起執(zhí)行。我部1988年10月20日印發(fā)的，《國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會計制度–––會計科目和會計報表》同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請隨時函告我部。目錄一、總說明二、會計科目 (一)會計科目表 (二)會計科目使用說明三、會計報表 (一)會計報表種類和格式 (二)會計報表編制說明附錄：主要會計事項分錄舉例一、 總 說 明(一)為了規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，特制定本制度。(二)本制度適應(yīng)于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。(三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各企業(yè)不得隨意打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。　?。ㄋ模┢髽I(yè)對外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表，由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。月份會計報表應(yīng)于月份終了后10天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。企業(yè)向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)將其會計報表一并報送。(五)本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會計科目　（一）會計科目表順序號編號科目名稱頁數(shù)順序號編號科目名稱頁數(shù)12345678910111213141516171819202122232425262728293031101102109111112113114115119121123124125129131133135136137138139141151155156159161171181201202一、資產(chǎn)類`現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)務(wù)預(yù)付帳款其他應(yīng)付物資采購采購保管費(fèi)庫存材料庫存設(shè)備低值易耗品材料成本差異委托加工材料開發(fā)產(chǎn)品分期收款開發(fā)產(chǎn)品出租開發(fā)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)房待攤費(fèi)用長期投資固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)購建支出無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)債類短期借款應(yīng)付票據(jù)771011121314151616192021222324252627282930323536373839404141323334353637383940414243444546474849505152535455565758596061203204209211214221223229231241251261301311313321322401407510502503504511512521522531541542應(yīng)付帳款預(yù)收帳款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤其他應(yīng)交款預(yù)提費(fèi)用長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類實收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配四、成本類開發(fā)成本開發(fā)間接費(fèi)用五、損益類經(jīng)營收入經(jīng)營成本銷售費(fèi)用經(jīng)營稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出424344444545474747484950515253535455575859596060616162626363附注：企業(yè)可以根據(jù)實際需要增減或合并下列會計科目：，可以增設(shè)“302撥付所屬資金”科目。附屬單位可以相應(yīng)增設(shè)“142上級撥入資金”科目；2．企業(yè)發(fā)生調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可以增設(shè)“118外匯價差”科目；3．企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可單獨設(shè)置“120備用金”科目核算；4．采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“122在途物資”科目；5．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“庫存材料”、“低值易耗品”科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算；6．低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫存材料”科目核算；7．預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”、 “預(yù)付賬款”科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”科目核算；7． 企業(yè)發(fā)行不超過一年期的短期債券，可以增設(shè)“205應(yīng)付短期債券”科目；9．企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“開發(fā)成本”、“開發(fā)問接費(fèi)用”科目合并為“402開發(fā)費(fèi)用”科目；或?qū)ⅰ伴_發(fā)成本”科目分為“403土地開發(fā)”、“404房屋開發(fā)”、“405配套設(shè)施開發(fā)”、“406代建工程開發(fā)”四個科目；10．有施工隊伍的企業(yè)，對開發(fā)項目采取自營施工建設(shè)的，可以增設(shè)“408工程施工”、 “409施工間接費(fèi)用”科目；11．房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)中，經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照財政部印發(fā)的相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收人、成本、費(fèi)用、我金等科目，單獨核算；12．還有其他未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債，企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進(jìn)行核算。(二)會計科目使用說明 第101號科目 現(xiàn) 金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別設(shè)置人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金的“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 第102號科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)將款項存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣，設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費(fèi)用。外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，記入增設(shè)的“外匯價差”科目。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目 (人民幣戶)。用買人的外幣購買物資、支付費(fèi)用，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目(外幣戶)，同時，將應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記“固定資產(chǎn)購建支出”、“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價差”科目。在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合為人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度所支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入的外匯額度在備查簿中登記。以購入的外匯額度和配套人民幣金額，借記本科目 (外幣戶)，按該外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記本科目(人民幣戶)。企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣 資金。二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票、賬單等報銷憑證時，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“物資采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原四、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)如有多余款或因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達(dá)的匯入款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。 第111號科目 短期投資一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購入的各種債券和股票，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購人股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但尚未支取的股利，應(yīng)作為其他應(yīng)收款處理，按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款––––應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)支取的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“