【正文】 第 10 章公司內(nèi)部控制 ——預(yù)算 預(yù)算管理風(fēng)險與關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制 預(yù)算管理風(fēng)險預(yù)算是指公司結(jié)合整體目標(biāo)及資源調(diào)配能力，經(jīng)過合理預(yù)測、綜合計算和全面平衡，對當(dāng)年或者超過一個年度的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)事項進(jìn)行相關(guān)額度、經(jīng)費的計劃和安排的過程。在預(yù)算管理過程中，公司應(yīng)當(dāng)關(guān)注的發(fā)現(xiàn)如圖 10—1 所示。風(fēng)險 1風(fēng)險 2風(fēng)險 3風(fēng)險 4風(fēng)險 5風(fēng)險 6風(fēng)險 7風(fēng)險 8風(fēng)險 9風(fēng)險 10編制的預(yù)算脫離實際，預(yù)算未經(jīng)有效審批，可能因差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失預(yù)算分解不具體、預(yù)算則主體不明確，可能造成公司資源浪費和管理效率低下未將年度預(yù)算細(xì)分為季度預(yù)算和月份預(yù)算，可能導(dǎo)致年度財務(wù)預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，相關(guān)部門未及時查明原因，未能提出解決辦法各預(yù)算執(zhí)行單位未定期報告全面預(yù)算的執(zhí)行情況，可能造成預(yù)算體系失去權(quán)威預(yù)算調(diào)整不符合調(diào)整條件、未經(jīng)有效審批，可能造成預(yù)算調(diào)整體系缺乏準(zhǔn)確性預(yù)算調(diào)整事項偏離公司發(fā)展戰(zhàn)略和年度財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，造成調(diào)整方案無法實現(xiàn)最優(yōu)化預(yù)算考核未能總結(jié)預(yù)算管理過程中的經(jīng)驗與教訓(xùn)，影響預(yù)算管理水平的改進(jìn)和提高預(yù)算考核未能正確評估公司預(yù)算期內(nèi)的各類風(fēng)險水平和經(jīng)營形勢，可能導(dǎo)致公司無法準(zhǔn)確認(rèn)識面臨的各類風(fēng)險，不能采取有效的防范措施預(yù)算考核結(jié)果不公平、不合理，可能影響公司部門及相關(guān)人員的積極性279圖 10—1 預(yù)算管理過程中存在的風(fēng)險示意圖 預(yù)算管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制公司應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理體系，明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門、各環(huán)節(jié)的職責(zé)任務(wù)、工作程序和具體要求。公司在建立與實施預(yù)算內(nèi)部控制過程中，至少應(yīng)當(dāng)加強對預(yù)算關(guān)鍵方面或關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，如圖 10—2 所示。關(guān)鍵環(huán)節(jié) 1關(guān)鍵環(huán)節(jié) 2關(guān)鍵環(huán)節(jié) 3關(guān)鍵環(huán)節(jié) 4關(guān)鍵環(huán)節(jié) 5建立預(yù)算工作崗責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保各崗位相互分離明確預(yù)算編制依據(jù)、程序和方法，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)明確規(guī)定預(yù)算指標(biāo)分解方式、預(yù)算執(zhí)行責(zé)任主體、預(yù)算資金支出的審批要求、預(yù)算執(zhí)行情況的報告與預(yù)警機制，確保預(yù)算得到嚴(yán)格執(zhí)行保證預(yù)算調(diào)整依據(jù)充分、方案合理、程序規(guī)范，加強對預(yù)算調(diào)整的控制建立預(yù)算執(zhí)行分析、審計、考核等制度，確保預(yù)算分析科學(xué)、及時，獎懲嚴(yán)格有據(jù)圖 10—2 預(yù)算管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)示意圖 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 預(yù)算管理崗位職責(zé)公司應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算工作組織、領(lǐng)導(dǎo)與運行體制，規(guī)定公司最高權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、預(yù)算管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位的權(quán)限，明確各崗位管理人員的崗位職責(zé)，表 101 可供參考。表 101 預(yù)算管理控制崗位職責(zé)一覽表預(yù)算管理控制崗位主要職責(zé)◇審批年度預(yù)算方案◇審批預(yù)算調(diào)整方案◇審議預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算管理措不相容職責(zé)◇編制年度預(yù)算方案◇編制年度調(diào)整方案280施和辦法◇審批預(yù)算編制方法、分析制度和考核制度◇審批季度、月度預(yù)算目標(biāo)◇審批預(yù)算管理的崗位責(zé)任制度◇組織制定年度預(yù)算方案，提交股東大會審議◇調(diào)解和仲裁預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的矛盾和糾紛◇權(quán)限范圍內(nèi)審批超預(yù)算的資金支出申請◇審閱預(yù)算執(zhí)行情況報告◇擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策◇制訂預(yù)算管理的具體措施和辦法◇匯總、編制、平衡年度預(yù)算草案◇審核預(yù)算調(diào)整報告，編制調(diào)整方案并報批◇組織下達(dá)預(yù)算方案，并協(xié)調(diào)解決預(yù)算執(zhí)行中的問題◇考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)◇為預(yù)算編制、調(diào)整、分析考核提供財務(wù)信息◇按照有關(guān)要求進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督◇協(xié)助財務(wù)部經(jīng)理整理、分析預(yù)算編制相關(guān)信息◇ 編制預(yù)算管理制度◇審批預(yù)算方案◇年度預(yù)算方案的獨立審批◇編制預(yù)算執(zhí)行情況報告◇審批預(yù)算目標(biāo)、政策◇審批預(yù)算草案◇執(zhí)行預(yù)算◇預(yù)算的編制◇預(yù)算的考核◇預(yù)算的執(zhí)行7 審計部負(fù)責(zé)人◇匯總各部門在預(yù)算執(zhí)行過程中形成的數(shù)據(jù)和資料，將其作為預(yù)算分析和考核的依據(jù)◇擬定公司總體預(yù)算執(zhí)行情況報告◇擬定公司總體預(yù)算分析報告◇協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查◇協(xié)助開展預(yù)算執(zhí)行考核事項◇對預(yù)算執(zhí)行過程實施審計監(jiān)督，及時上報審計中發(fā)現(xiàn)的問題◇本部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制等工作◇配合做好公司總體預(yù)算的綜合平衡、分析◇提出本部門業(yè)務(wù)預(yù)算調(diào)整報告，報上級審批◇加強同其它部門的溝通、聯(lián)系，確保業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況能夠相互監(jiān)督◇獨立向預(yù)算執(zhí)行單位提出預(yù)算編制、執(zhí)行建議◇審核公司總體預(yù)算執(zhí)行情況報告和預(yù)算分析報告◇對被審計部門實施處罰◇審批部門業(yè)務(wù)預(yù)算◇考核預(yù)算執(zhí)行情況◇審批調(diào)整方案282 預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)制度制度名稱 預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)制度受控狀態(tài)文件編號執(zhí)行部門第 1 條 目的監(jiān)督部門第 1 章 總則考證部門按照“權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督”的原則，公司在實施預(yù)算控制時必須明確預(yù)算審批機構(gòu)、預(yù)算制定機構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)，并按照崗位分工控制的原則，賦予上述機構(gòu)及有關(guān)部門在預(yù)算控制中的相應(yīng)職責(zé)和權(quán)限。基于此目的，特制定本制度第 2 條 責(zé)任單位1．公司預(yù)算審批機構(gòu)——股東大會。2．公司預(yù)算制定機構(gòu)——董事會。3．公司預(yù)算管理機構(gòu)——預(yù)算委員會。4．公司預(yù)算支持機構(gòu)——財務(wù)部。5．預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)——公司各部門/分公司/分支機構(gòu)。第 2 章 預(yù)算編制的授權(quán)審批第 3 條 預(yù)算目標(biāo)制定和形成1．預(yù)算委員會根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，擬定公司預(yù)算目標(biāo)和政策，報董事會和股東大會審批。2．預(yù)算委員會將批準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)下達(dá)到公司各部門和各子、分公司。第 4 條 部門預(yù)算編制上報公司各部門按照下達(dá)的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身實際情況，編制本部門詳細(xì)的預(yù)算方案，并按規(guī)定時間上報公司預(yù)算委員會。第 5 條 審查平衡公司預(yù)算委員會對各部門上報的預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總和平衡。在審查過程中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出調(diào)整意見，并反饋給各部門予以修改。第 6 條 審議批準(zhǔn)預(yù)算委員會在各部門修正調(diào)整的基礎(chǔ)上重新匯總各部門預(yù)算方案，編制公司預(yù)算方案，上報公司董事會審核，股東大會審批，形成公司正式年度預(yù)算方案。283第 3 章 預(yù)算執(zhí)行中的授權(quán)審批第 7 條 公司預(yù)算審批、分解與下達(dá)公司預(yù)算經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)后，在各責(zé)任中心間進(jìn)行分解、下達(dá)，各部門/分公司/分支機構(gòu)為公司預(yù)算的責(zé)任單位。第 8 條 各項業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行各責(zé)任單位按照預(yù)算責(zé)任分解情況分別承擔(dān)業(yè)務(wù)預(yù)算、費用預(yù)算及資金預(yù)算等各類預(yù)算的執(zhí)行職能。第 9 條 財務(wù)支出的審批1．預(yù)算內(nèi)資金支出實行責(zé)任人限額審批；限額以上資金支出實行總裁審批。2．預(yù)算外支出需提交預(yù)算委員會審議，董事會和股東大會審批。第 4 章 預(yù)算調(diào)整中的授權(quán)審批第 10 條 預(yù)算調(diào)整申請公司各部門/分