企業(yè)內(nèi)部控制管理指引(已修改)
2025-04-24 11:40 本頁面
【正文】 附件3:企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制定本指引。第二條本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。第三條建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。第四條注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段予以披露。第五條注冊會計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報表審計(jì)整合進(jìn)行(以τ 簡稱整合審計(jì))。在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以同時實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo):(一)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。(二)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。第二章計(jì)劃審計(jì)工作第六條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。第七條在計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價下列事項(xiàng)對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報表以及審計(jì)工作的影響:(一)與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險。(二)相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。(三)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)。(四)企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。(五)與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。(六)重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。(七)對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。(八)可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。第八條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。第九條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。注冊會計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和?？陀^性進(jìn)行充分評價。與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用程度就越低，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測試。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。第三章實(shí)施審計(jì)工作第十條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。第十一條注冊會計(jì)師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注:(一)與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。(二)針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計(jì)的控制。(三)企業(yè)的風(fēng)險評估過程。(囚)對內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報告流程的控制。(五)對控制有效性的
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