【正文】 《個人所得稅自行納稅申報辦法》各類申報情形例解例解一、年所得中是否包含單位為個人繳付的“三費一金”？　　答：根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第七條規(guī)定，“個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金”（以下簡稱“三費一金”）可以不計入年所得12萬元之內(nèi)，具體標準應符合《財政部 國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）的規(guī)定，單位和個人超過規(guī)定的標準繳付的“三費一金”應計入年所得范圍內(nèi)。因此，在計算年所得時，如果工資、薪金收入中含單位按照國家規(guī)定繳付的“三費一金”，則在計算年所得時應將其減除；如果工資、薪金收入中不含這部分收入，則不用再減除（以下舉例假設個人取得的工資薪金收入均不含單位為個人繳付的“三費一金”，且單位為個人繳付的“三費一金”均按國家規(guī)定標準繳納）。例解二、小趙是我市思明區(qū)A公司（非上市公司）的技術(shù)骨干并擁有公司的股份。2009年，小趙的全部收入及稅款繳納情況如下：　?。?）全年取得工薪收入188400元，每月收入及扣繳稅款情況見下表：基本及崗位工資伙食補助月獎住房補貼過節(jié)費應發(fā)工資住房公積金基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費三費一金合計個人所得稅實發(fā)工資①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾⑿1月70001000120030001000132006009602401201920156197192月700010001200300020001420060096024012019201761105193月70001000120030000122006009602401201920128189994月70001000120030000122006009602401201920128189995月70001000120030001000132006009602401201920148197996月70001000120030000122006009602401201920128189997月70001000120030000122006009602401201920128189998月70001000120030000122006009602401201920128189999月700010001200300010001320060096024012019201481979910月700010001200300010001320060096024012019201481979911月700010001200300001220060096024012019201281899912月7000100012003000012200600960240120192012818999年終獎金—————36000————390030725　?。?）取得公司股權(quán)分紅20000元，扣繳個人所得稅4000元；　　（3）2009年6月份取得銀行儲蓄存款賬戶孳生利息收入1200元；　　（4）購買國債，取得利息收入2000元；　?。?）購買企業(yè)債券，取得利息收入1500元，沒有扣繳個人所得稅；　?。?）出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得轉(zhuǎn)讓收入860000元，按規(guī)定繳納個人所得稅12900元及營業(yè)稅、契稅等其他稅費43000元；　?。?）出租自有商鋪給某公司，每月租金3500元，繳納個人所得稅250元，及按國家規(guī)定繳納的營業(yè)稅等其他稅費200元；　?。?）在上交所轉(zhuǎn)讓A股股票盈利60000元；　　（9）持有某上市公司A股股票，取得股息3000元，扣繳個人所得稅300元；　?。?0）發(fā)明一項專利，讓渡給某公司使用，取得收入40000元，扣繳個人所得稅6400元（不考慮營業(yè)稅及附加稅費）；　?。?1）一次購買體育彩票，中獎9000元?！　⌒≮w取得的上述收入應如何辦理納稅申報？　　答：小趙全年的收入來源渠道較多，適用的應稅項目也多，有“工資、薪金所得”、“特許權(quán)使用費所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財產(chǎn)租賃所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”以及“偶然所得”等應稅所得項目，這些收入在小趙取得時，由支付所得的單位作為扣繳義務人扣繳稅款并向稅務進行申報。另外，2009年度終了，如果小趙的年所得達到12萬元，他應該按照《辦法》的規(guī)定，向主管地稅機關(guān)辦理年所得12萬元以上的自行納稅申報。具體分析如下：　?。ㄒ唬┤粘Ｈ〉檬杖霑r，小趙應納稅款的繳納方式　　按照個人所得稅法及其實施條例，以及相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定：　　小趙每個月取得工資性收入時，單位作為扣繳義務人已扣繳了個人所得稅，小趙不需辦理當月稅款的自行納稅申報。同時，對于小趙取得年終獎金，可用全年一次性獎金的政策（國稅發(fā)[2005]9號）計算繳稅，稅款由扣繳義務人在發(fā)放時代扣代繳?！　∪〉玫腁公司股權(quán)分紅，屬于“利息、股息、紅利所得”項目，稅款由公司發(fā)放時代扣代繳?！　?009年6月份取得的銀行存款賬戶孳生的利息免征個人所得稅（注：根據(jù)中華人民共和國國務院令第502號規(guī)定：儲蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅,根據(jù)財稅（2008）132號規(guī)定：2008年10月9號后孳生的利息免征個人所得稅）?！　鴤⒚饧{個人所得稅。小趙對此無須辦理任何手續(xù)?！　∑髽I(yè)債券利息所得，屬于“利息、股息、紅利所得”項目，應由兌付機構(gòu)在兌付利息時適用20%稅率代扣代繳個人所得稅?！　∞D(zhuǎn)讓家庭非唯一住房，小趙應在辦理住房產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時向房屋座落地主管地稅機關(guān)辦理納稅申報并繳納個人所得稅12900元。注：廈門市地方稅務局委托廈門市房地產(chǎn)交易權(quán)籍登記中心代征房地產(chǎn)三級市場交易的地方稅。個人轉(zhuǎn)讓住房有增值的，％，即應納個人所得稅額＝860000％＝12900元。出租房屋所得，屬于“財產(chǎn)租賃所得”項目，稅款由承租的公司代扣代繳?！　∞D(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司A股股票取得的收入，暫免征收個人所得稅?！　〕钟猩鲜泄竟善狈旨t所得，屬于“利息、股息、紅利所得”項目，由公司在發(fā)放時，按照應納稅所得額的50%適用20%的稅率代扣代繳個人所得稅?！　“l(fā)明專利讓渡給某公司使用，屬于“特許權(quán)使用費所得”項目，由公司在支付收入時適用20%的稅率代扣代繳個人所得稅?！　?體育彩票中獎所得，屬于“偶然所得”項目。根據(jù)財稅字[1998]12號文的規(guī)定，一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅。如果扣繳義務人在支付上述所得時，未及時扣繳應納稅款的，小趙應在取得上述所得的次月15日前自行填寫申報表申報稅款?！　。ǘ┠甓冉K了，小趙應如何辦理年所得12萬元以上的申報？　　小趙應在2010年3月底前，匯總上年度應稅項目的收入額，看是否達到12萬元（即年所得≥120000元，下同），進而判斷是否應該進行年所得12萬元以上的自行申報?！　?009年度小趙年所得的計算　　根據(jù)小趙取得收入的情況，其年所得為：　　年所得=年工資、薪金所得+年利息、股息、紅利所得+年財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得+年財產(chǎn)租賃所得+年特許權(quán)使用費所得+年偶然所得–《辦法》第七條規(guī)定可剔除的所得　　其中：　?。?）工資、薪金所得，按照未減除法定費用（每月2000元）及附加減除費用（如為外籍人員還要附加每月2800元）的收入額計算。同時，按照《辦法》第七條第三項的規(guī)定，個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的“三費一金”不包含在年所得之內(nèi)，由于小趙繳付的“三費一金”均在稅法規(guī)定的允許扣除的額度內(nèi)，因此，在計算年所得時，這部分收入可全額剔除。月份1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月年終獎金合計應發(fā)工資13200142001220012200132001220012200122001320013200122001220036000188400三費一金合計192019201920192019201920192019201920192019201920—23040計入年所得的工薪收入11280122801028010280112801028010280102801128011280102801028036000165360　　年工資、薪金所得=1月工資性收入+2月工資性收入+…+12月工資性收入=1月份（應發(fā)工資個人繳付的“三費一金”）+2月份（應發(fā)工資個人繳付的“三費一金”）+…+12月份（應發(fā)工資個人繳付　　的“三費一金”）+年終獎金合計　　 =(132001920)+…+(122001920)+36000=165360元　　（2）利息、股息、紅利所得，按照收入額全額計算。針對小趙的情況，主要有（2）、（3）、（4）、（5）、（9）項收入。其中，第（4）項收入，根據(jù)《辦法》第七條第一項的規(guī)定，國債利息屬于《個人所得稅法》及實施條例規(guī)定的免稅所得，所以不含在年所得范圍之內(nèi)?！　∧昀?、股息、紅利所得=公司分紅+儲蓄存款利息+企業(yè)債券利息+股票分紅=20000+1200+1500+3000=25700元　?。?）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，針對小趙的情況，主要有第（6）、（8）項收入?！　∧曦敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=房屋出售收入+股票轉(zhuǎn)讓收入　　=64500元（售房收入%＝860000％＝64500元）+60000＝124500元；廈門市規(guī)定：％，％。房屋出售收入應填寫應納稅所得額為64500元（售房收入%＝860000％＝64500元）。（4）財產(chǎn)租賃所得，按照未減除費用和修繕費用的收入額計算?！　∧曦敭a(chǎn)租賃所得=350012=42000元　　（5）特許權(quán)使用費所得，按照未減除費用的收入額計算?！　∧晏卦S權(quán)使用費所得=40000元　?。?）偶然所得，按照收入額全額計算?！　∧昱既凰?9000元　　綜上：　　2009年小趙的年所得=165360+25700+124500+42000+40000+9000　　=406560＞120000元　　故小趙應該進行年所得12萬元以上的自行申報?！　∩陥蟊淼奶顚憽　∮捎谛≮w清算后應補繳稅款（詳見下列稅款計算明細），因此在申報時，小趙應報送《個人所得稅納稅申報表(1)》（見表1）和《個人所得稅明細補、退稅申報表》（見表2）和身份證原件等。假設小趙清算后不需要補繳稅款，那么小趙應報送《個人所得稅納稅申報表(1)》（見表3）和身份證原件等?！　∮捎谏陥蟊砩闲枰顚懶≮w的年所得，以及各個所得項目的應納稅額、已繳稅額、應補（退）稅額等事項。因此，小趙應計算一下自己日常繳納的稅款是否正確。　?。?）年工資、薪金所得應納稅額　?、俑鱾€月份發(fā)放的工資應納稅額的計算　　各個月份工資薪金所得應納稅所得額=工資收入個人繳付“三費一金”費用扣除標準=（①+②+③+④+⑤）（⑦+⑧+⑨+⑩）1600月份1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月合計應發(fā)工資132001420012200122001320012200122001220013200132001220012200152400三費一金和費用扣除標準合計39203920392039203920392039203920392039203920392047040應納稅所得額9280102808280828092808280828082809280928082808280105360　　[注：各個月份工資收入=基本及崗位工資+伙食補助+月獎+住房補貼+過節(jié)費]　　各個月份應納個人所得稅=應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)月份1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月合計個人所得稅14811681128112811481128112811281148114811281128116572②全年一次性獎金應納稅款的計算：　　全年一次性獎金應納個人所得稅額=全年一次性獎金稅率速算扣除數(shù)=3600015%125=5275元　　[注：因為36000247。12＝3000，所以適用于15%的稅率和125的速算扣除數(shù)]　　而小趙的單位僅扣繳個人所得稅3900元，所以小趙在申報時，應補繳稅款52753900=1375元。　?、廴旯べY薪金所得應納稅款的