【正文】 酒店餐飲企業(yè)利潤的形成與分配培訓(xùn)資料作者：日期：? 　一、利潤的構(gòu)成及核算 　　酒店餐飲企業(yè)的利潤，是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收進(jìn)抵減各項(xiàng)支出后的凈額。利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的大小、用度水平的高低、資金使用效益等，都在一定程度上通過利潤體現(xiàn)出來。 　?。ㄒ唬┚频瓴惋嬈髽I(yè)利潤的構(gòu)成 　　酒店企業(yè)的利潤總額，由營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額三個(gè)部份構(gòu)成。 　　 　　營業(yè)利潤是指企業(yè)從經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲得的利潤。主營業(yè)務(wù)利潤加上其他業(yè)務(wù)利潤，減往期間用度構(gòu)成了營業(yè)利潤。 　　營業(yè)利潤的計(jì)算公式以下： 　　營業(yè)利潤＝營業(yè)收進(jìn)一營業(yè)本錢—營業(yè)稅金及附加—銷售用度一管理用度一財(cái)務(wù)用度 　　—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（—公允價(jià)值變動(dòng)損失）十投資收益 　　 　　投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資（包括短時(shí)間投資和長時(shí)間投資）所獲得的收進(jìn)，這是一種 　　非營業(yè)性質(zhì)的收進(jìn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券獲得的收益記進(jìn)投資收益。酒店餐飲企業(yè)此類投資行為未幾，此處不做過量討論。 　　 　　營業(yè)外收支凈額是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的其他各項(xiàng)收進(jìn)與支出的差額，即營業(yè)外收進(jìn)減往營業(yè)外支出的凈額。 　?。?）營業(yè)外收進(jìn)。它是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收進(jìn)。它主要包括以下內(nèi)容： 　?、俟潭ㄙY產(chǎn)盤盈。它是指企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的固定資產(chǎn)現(xiàn)有價(jià)值。 　　②處置固定資產(chǎn)凈收益。它是指處置固定資產(chǎn)所獲得的收進(jìn)大于處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和處置用度的差額。 　?、哿P款凈收進(jìn)。它是指企業(yè)因供貨單位不履行合同或協(xié)議而向其收取的賠款，因購貨單位不履行合同、協(xié)議支付貨款而向其收取的賠償金、違約金等各種情勢(shì)的罰款收進(jìn)，在扣除因?qū)Ψ竭`反合同或協(xié)議而釀成的經(jīng)濟(jì)損失后的凈收進(jìn)。 　?。?）營業(yè)外支出。它是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。它主要包括以下內(nèi)容： 　?、俟潭ㄙY產(chǎn)盤虧。它是指企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 　?、谔幹霉潭ㄙY產(chǎn)凈損失。它是指處置固定資產(chǎn)所獲得的收進(jìn)小于處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和處置用度之間的差額。 　?、哿P款支出。它是指企業(yè)由于未履行經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議而向其他單位支付的賠償金、違約金、罰息等。 　　④捐贈(zèng)支出。它是指企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的現(xiàn)金及財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的價(jià)值。 　?、莘浅p失。它是指自然災(zāi)難釀成的各項(xiàng)資產(chǎn)凈損失，并包括由此釀成的停工損失和善后清算用度。 　　綜上所述，企業(yè)的利潤總額和凈利潤的計(jì)算公式以下： 　　利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收進(jìn)－營業(yè)外支出 　　凈利潤=利潤總額一所得稅用度 　　（二）酒店餐飲服務(wù)企業(yè)利潤的核算 　　為了正確地反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額，在進(jìn)行利潤核算前，必須做好賬目核對(duì)、財(cái)產(chǎn)清查和賬項(xiàng)調(diào)劑的工作。 　　 　　賬目核對(duì)是將各種有關(guān)的賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)。通過核對(duì)做到賬賬符合，如有不符，應(yīng)即查明緣由，予以更正。 　　賬目核對(duì)的具體內(nèi)容包括：總分類賬中各資產(chǎn)類及用度類賬戶的余額之和應(yīng)與各負(fù)債類、所有者權(quán)益類及收進(jìn)類賬戶的余額之和核對(duì)符合；各總分類賬戶的期末余額應(yīng)與其所統(tǒng)馭的各明細(xì)分類賬戶的余額之和核對(duì)符合；存貨的各明細(xì)分類賬戶應(yīng)與各相干的實(shí)物保管賬核對(duì)符合；銀行存款日記賬應(yīng)與銀行對(duì)賬單核對(duì)符合；應(yīng)收、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)分類賬戶的記錄應(yīng)與來往單位或個(gè)人的憑證單據(jù)核對(duì)符合。 　　 　　財(cái)產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄，清查盤點(diǎn)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)和現(xiàn)金，通過清查盤點(diǎn)，做到賬實(shí)符合。 　　財(cái)產(chǎn)清查的具體內(nèi)容包括：原材料、低值易耗品、庫存商品、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金等。若發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)及時(shí)查明緣由，區(qū)別情況進(jìn)行核算，以保證核算資料的真實(shí)性和正確性。 　　 　　賬項(xiàng)調(diào)劑是將屬于本期已發(fā)生而還沒有進(jìn)賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括本期應(yīng)得的收進(jìn)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出，調(diào)劑進(jìn)賬。 　　賬項(xiàng)調(diào)劑的主要內(nèi)容包括：本期已實(shí)現(xiàn)的而還沒有進(jìn)賬的主營業(yè)務(wù)收進(jìn)和與之相配比的主營業(yè)務(wù)本錢；本期已實(shí)現(xiàn)的而還沒有進(jìn)賬的其他業(yè)務(wù)收進(jìn)和與之相配比的其他業(yè)務(wù)支出；本期已實(shí)現(xiàn)而還沒有進(jìn)賬的投資收益，本期已實(shí)現(xiàn)而還沒有進(jìn)賬的銀行存款利息收進(jìn)和短時(shí)間借款利息支出；本期已領(lǐng)用的原材料的轉(zhuǎn)賬；已領(lǐng)未用原材料“假退料”的轉(zhuǎn)賬；已領(lǐng)用低值易耗品的攤銷；本期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和大修理用度的預(yù)提；本期無形資產(chǎn)和長時(shí)間待攤用度的攤銷；本期負(fù)擔(dān)的待攤用度的攤銷；本期職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提；已批準(zhǔn)核銷的待處理財(cái)產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)賬；本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)提，和壞賬預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備、長時(shí)間投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備和無形資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提或調(diào)劑等。賬項(xiàng)調(diào)劑必須在賬賬、賬實(shí)符合的基礎(chǔ)上進(jìn)行。 　　（三）企業(yè)利潤總額的核算 　　企業(yè)的利潤是通過設(shè)置“本年利潤”賬戶核算的。經(jīng)過賬目核對(duì)、財(cái)產(chǎn)清查和賬項(xiàng)調(diào)劑后，應(yīng)將企業(yè)損益類賬戶所回集的數(shù)額全部轉(zhuǎn)進(jìn)“本年利潤”賬戶，其借貸相抵后，余額一般在貸方，為企業(yè)的利潤總額；反之，若余額在借方，則為虧損總額。 　　【例1】正保大酒店經(jīng)營客房。餐飲、美容、洗染、文娛等服務(wù)業(yè)務(wù)及商場經(jīng)營業(yè)務(wù)。通過賬項(xiàng)調(diào)劑后，5月31日損益類賬戶的余額以下： 　　收進(jìn)類賬戶　　　金額　　　　　用度類賬戶　　　　金額 　　主營業(yè)務(wù)收進(jìn)　　440000 　　　主營業(yè)務(wù)本錢 　　　74320 　　其他業(yè)務(wù)收進(jìn)　　20000 　　　 其他業(yè)務(wù)本錢 　　　12000 　　投資收益　　　　10800 　　　 營業(yè)稅金及附加 　　22440 　　營業(yè)外收進(jìn)　　　5920 　　　　銷售用度　　　　　 197200 　　管理用度　　　　42340 　　財(cái)務(wù)用度　　　　24000 　　營業(yè)外支出　　　4420 　?。?）將收進(jìn)類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶，作會(huì)計(jì)分錄以下： 　　借：主營業(yè)務(wù)收進(jìn)　　　440000 　　　　其他業(yè)務(wù)收進(jìn)　　　20000 　　　　投資收益　　　　　10800 　　　　營業(yè)外收進(jìn)　　　　5920 　　　　貸：本年利潤　　　　　　　476720 　?。?）將用度類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶，作會(huì)計(jì)分錄以下： 　　借：本年利潤　　　　　376720 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)本錢　　　　　74320 　　　　　　其他業(yè)務(wù)本錢　　　　　12000 　　　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　22440 　　　　　　銷售用度　　　　　　　197200 　　　　　　管理用度　　　　　　　42340 　　　　　　財(cái)務(wù)用度　　　　　　　24000 　　　　　　營業(yè)外支出　　　　　　4420 　　通過以上會(huì)計(jì)分錄，將企業(yè)的損益類賬戶全部轉(zhuǎn)進(jìn)“本年利潤”賬戶，因此，在“本年利潤”賬戶內(nèi)集中反映了企業(yè)全部損益的情況。 　　二、企業(yè)所得稅的核算 　　企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他獲得收進(jìn)的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。 　?。ㄒ唬┱鞫悓?duì)象 　　企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為課稅對(duì)象，應(yīng)納稅所得額是依照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，為企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)的應(yīng)稅收進(jìn)總額扣除各項(xiàng)本錢、用度、稅金和損失后的余額，而不是根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算出來的利潤總額。 　?。ǘ?shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法 　　企業(yè)所得稅以企業(yè)一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅根據(jù)，平時(shí)分月或分季預(yù)繳，年度終了落后行匯算清繳，多退少補(bǔ)。 　?。ㄈ┈F(xiàn)行企業(yè)所得稅基本稅率設(shè)定為25% 　　（四）計(jì)算公式 　　應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅根據(jù)，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每個(gè)納稅年度的收進(jìn)總額，減除不征稅收進(jìn)、免稅收進(jìn)、各項(xiàng)扣除，和答應(yīng)彌補(bǔ)的之前年度虧損后的余額。基本公式為： 　　應(yīng)納稅所得額=收進(jìn)總額－不征稅收進(jìn)－免稅收進(jìn)－各項(xiàng)扣除－之前年度虧損 　　【例1】正保大酒店2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)以下： 　?。?）獲得營業(yè)收進(jìn)2500萬元。 　?。?）營業(yè)本錢1100萬元。 　?。?）發(fā)生銷售用度670萬元（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理用度480萬元（其中業(yè)務(wù)接待用度15萬元）；財(cái)務(wù)用度60萬元。 　?。?）銷售稅金160萬元 　　（5）營業(yè)外收進(jìn)70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元） 　?。?）計(jì)進(jìn)本錢、用度中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。 　　要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 　?。?）會(huì)計(jì)利潤總額=2500+7011006704806016050=50（萬元） 　　（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=4502500*15%=450375=75（萬元） 　?。?）業(yè)務(wù)接待費(fèi)調(diào)增所得額=1515*60%=159=6（萬元） 　　2500*5%=（萬元 ）〉15*60%=9（萬元） 　?。?）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=3050*12%=24（萬元） 　?。?）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29150*%=（萬元） 　?。?）應(yīng)納稅所得額=50+75+6+24+6+=（萬元） 　?。?）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=*25%=（萬元）（五）利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異 　　從上例中可看出，利潤總額與應(yīng)稅所得之間有比較多的差異。企業(yè)所得稅是以企業(yè)全年的所得額作為納稅根據(jù)。會(huì)計(jì)核算上是以會(huì)計(jì)年度的利潤總額作為企業(yè)全年的所得額，這樣常常會(huì)與稅法規(guī)定的一個(gè)時(shí)期的應(yīng)納稅所得額有所不同，它們之間因包括的內(nèi)容和時(shí)間不同而產(chǎn)生差異，因此，企業(yè)在交納所得稅時(shí)，要以利潤總額為基礎(chǔ)，依照稅法的有關(guān)規(guī)定和要求，加以調(diào)劑計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算和交納所得稅，故需要采用一定的方法，對(duì)企業(yè)利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異進(jìn)行必要的調(diào)劑和轉(zhuǎn)銷。 　　利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生的差異，就其緣由和性質(zhì)的不同，可分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩種 　　 　　永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益。用度和損失上的口徑不同，所產(chǎn)生的利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這類由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差異，不單單局限于本會(huì)計(jì)期間，以后各會(huì)計(jì)期間也可能產(chǎn)生，而且這類差異發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。永久性差異的主要內(nèi)容以下： 　　（1）投資方與被投資方雙方稅率一致時(shí)，投資方按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益（先稅后分配利潤） 　　（2）國庫券利息收進(jìn)。 　?。?）超標(biāo)準(zhǔn)開支的業(yè)務(wù)接待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等。 　?。?）超標(biāo)準(zhǔn)開支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 　?。?）實(shí)際支付的利息超越同期銀行貸款利率計(jì)算的利息的差額。 　?。?）因違反稅法規(guī)定支付的滯納金、罰款。 　?。?）非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。 　?。?）視同銷售情況處理的商品售價(jià)與本錢的差額，例如將產(chǎn)品用與在建工程，用與發(fā)放福利的情況。 　　（9）彌補(bǔ)之前年度的虧損。等等 　　 　　它是指由于會(huì)計(jì)制度與稅法在確認(rèn)收益、用度或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的利潤總額與應(yīng)納稅所得額的差異。這類由于計(jì)算的時(shí)期不同而產(chǎn)生的差異，在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后的會(huì)計(jì)期間逐步轉(zhuǎn)回，因此暫時(shí)性差異會(huì)隨著時(shí)間的向前推移而消失。主要是由于會(huì)計(jì)處理采用了與稅法不同的會(huì)計(jì)政策或處理方法致使資產(chǎn)、負(fù)債賬戶的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生時(shí)間性差異。 　　常見的暫時(shí)性差異： 　?。?）由于折舊政策的不同，多計(jì)或少計(jì)的折舊致使的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同； 　?。?）會(huì)計(jì)商計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備致使資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。 　　（六）會(huì)計(jì)處理方法 　　 　　單獨(dú)反應(yīng)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅用度的影響，記進(jìn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：所得稅用度 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交說得稅 　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　使用此種方法比較復(fù)雜，一般酒店餐飲服務(wù)企業(yè)不會(huì)采用。 　　 　　應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不單獨(dú)確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額，依照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確以為所得稅用度的方法。在這類方法下，當(dāng)期所得稅用度即是當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)是本期所得稅用度是依照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅率計(jì)算出的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅用度即是本期應(yīng)交的所得稅。暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅用度，或在本期抵減所得稅用度。暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。 　　【例1】紅土大酒店全年利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%。該企業(yè)“三費(fèi)” 　　超標(biāo)準(zhǔn)10萬元，有非公益性的援助支出2萬元，從被投資公司分得股利16萬元（被投資企業(yè)的所得稅稅率為25%）。另，稅法規(guī)定某一固定資產(chǎn)采用均勻年限法折舊，年折舊額為40萬元，但該酒店采用雙倍余額遞減法，年折舊額為50萬元（該項(xiàng)固定資產(chǎn)為第一年計(jì)提折舊）。計(jì)算本年度應(yīng)交所得稅額以下： 　　永久性差異＝100000＋20000—160 000＝－40000（元） 　　暫時(shí)性差異＝500000—400000＝100000（元） 　　本期應(yīng)交所得稅額＝（3000000－40000＋100000） 25% 　?。?65000（元） 　　（1）根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，計(jì)提本年度應(yīng)納所得稅額，作會(huì)計(jì)分錄以下： 　　借：所得稅用度　　　　　　　　　 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　 　?。?）。 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　?。?）假如已預(yù)交90萬元。 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　 　?。?）將所得稅額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄以下： 　　借：本年利潤　　　　　　　　　　 　　　　貸：所得稅用度