外資并購國有企業(yè)稅收問題及對策(已修改)
2025-04-06 12:49 本頁面
【正文】 外資并購國有企業(yè)的稅收問題及對策一、外資并購國有企業(yè)的稅收政策和稅收法規(guī)方面存在的問題 (一)關于外資并購的稅收政策問題 外資并購政策不平衡導致稅收的不公平。根據(jù)有關外資并購法律法規(guī)的規(guī)定,外國投資者通過收購企業(yè)的產(chǎn)權、股權、資產(chǎn)、債權或增資擴股等方式并購國有企業(yè)、設立外商投資企業(yè)的,只要外國投資者在并購后所設的外商投資企業(yè)中的出資比例不低于25%,即可享受外商投資企業(yè)的待遇,而按我國現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定,外商投資企業(yè)可享受包括優(yōu)惠稅率、減免稅、再投資退稅在內(nèi)的眾多稅收優(yōu)惠。這意味著國有企業(yè)通過并購嫁接外資后能享受到一系列稅收優(yōu)惠政策。這種政策實際上導致了內(nèi)資企業(yè)無法公平地參與并購活動?！ 〕嗽趦?nèi)外資并購方面反映稅收政策的差別外,在外資并購的不同形式之間也存在差別。根據(jù)2002年證監(jiān)會、財政部和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布的《關于向外商轉讓上市公司國有股和法人股有關問題的通知》,上市公司國有股和法人股向外商轉讓后,上市公司仍然執(zhí)行原有政策,不享受外商投資企業(yè)待遇。這就是說,向外資轉讓國有股和法人股的公司,不論轉讓后外資在公司中的股份有多少,只能按內(nèi)資企業(yè)待遇納稅,稅負上要遠高于外商投資企業(yè)。這樣規(guī)定,也許在政策層面上有特定考慮,但是從稅收角度來說,顯而易見是不公平的?！ ≡龠M一步分析,再投資退稅的稅收優(yōu)惠政策對不同的外資并購方式來說也存在差別。按現(xiàn)行稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)中的外國投資者,將其獲利投資于該企業(yè)、增加注冊資本、經(jīng)營期不少于五年的,可退還再投資部分已納所得稅的40%。又規(guī)定,外商投資企業(yè)中的外國投資者用所獲利潤投資其他外商投資企業(yè),也可享受再投資退稅40%的待遇。但是,根據(jù)國家稅務總局2002年7月17日發(fā)布的《關于外國投資者再投資退還企業(yè)所得稅有關問題的通知》,外國投資者用所獲利潤直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)享受再投資退稅40%的規(guī)定,必須是直接用于再投資新辦其他外商投資企業(yè),且其再投資構成新企業(yè)的注冊資本,或者是直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊資本。無論是“再投資于該企業(yè),增加注冊資本”還是“直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊資本”,實際上都屬于“增資擴股并購”,可享受再投資退稅優(yōu)惠,但是,“外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤,再投資購買其他投資者在已存在企業(yè)的股權,未增加該企業(yè)的注冊資本和經(jīng)營資金,不得享受再投資退稅的優(yōu)惠”。由此可見,外資通過股權收購或資產(chǎn)收購方式將在華投資獲利用于在中國境內(nèi)再投資不享受有關退稅的優(yōu)
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