【正文】 第五章 財務報告1 第一節(jié) 財務報告概述n 一、財務報告的內(nèi)容n 財務報告是正式對外揭示或表述財務信息的總結性書面文件。n 財務報告提供如下信息：n ； n ；n ； n ；n 。n 一般意義上的財務報告 包括 財務報表 和 其他財務報告 。2n 二、財務報告的作用n 財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息。 n 財務報告的作用如下：n 投資者 和 債權人 等進行合理決策。n 受托經(jīng)管責任 。n 管理當局 改善經(jīng)營管理。n 國家 進行必要的宏觀調(diào)控，實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標。3n 三、財務報告披露方式n 嚴格意義上（廣義）的財務報告 包括財務報表、附注、審計報告、自己披露的信息四部分。其中財務報表中的 基本財務報表 要符合財政部會計準則的規(guī)定；財務報表中的附注 要符合財政部和中國證監(jiān)會的規(guī)定（上市公司）； 審計報告 是指由具有證券相關業(yè)務資格的注冊會計師遵循審計準則進行審計所出具的報告； 企業(yè)自己披露的信息 是指經(jīng)注冊會計師審閱并發(fā)表的意見。n 一般意義上（狹義）的財務報告 由 財務報表 和 其他財務報告 組成。財務報表主要提供反映 過去 的財務信息，其他財務報告主要提供 未來 信息，且不限于財務信息。 本章主要研究一般意義上（狹義）的財務報告。4n （一）財務報表n 財務報表是根據(jù)公認會計準則，以表格形式概括反映企業(yè)財務狀況和現(xiàn)金流動及經(jīng)營績效及所有者權益變動的書面文件。按照 《 企業(yè)會計準則第 30號 財務報表列報 》 的表述， 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。 財務報表至少應當包括 資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表、 現(xiàn)金流量表及附注。（四表一注） 其中，資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表、 現(xiàn)金流量表屬于基本的財務報表，而附注是對基本財務報表的信息進行進一步說明、補充或解釋。會計實務中附注可采用旁注、附表或底注等形式。5n （二）其他財務報告n 其他財務報告編制基礎與方式可以不受會計準則的約束，而以靈活多樣的形式提供各種相關的信息。定性的、定量的；貨幣的、非貨幣的；歷史的、預測的各種信息。根據(jù)國際慣例，其他財務報告的內(nèi)容主要包括： 管理當局的分析與討論預測報告、物價變動影響報告 和 社會責任報告。6n 四、財務報告的分類 P392n （一）按照財務報表 反映內(nèi)容n 可以分為 動態(tài) 會計報表和 靜態(tài) 會計報表 .。n （二）按照財務報表的 編制時間n 可以分為 中期 報告 （月度、季度、半年度）和 年報 。n （三）按照財務報表的 編制基礎n 可以分為 個別 會計報表 ,匯總 會計報表和 合并 會計報表。7n 五、財務報告的編制原則n （一）報表內(nèi)容真實可靠n （二）信息具有相關性n （三）體現(xiàn)效益大于成本原則8n 六、財務報表列報的基本要求n （一）遵循各項 會計準則 進行確認和計量n 對各項交易和事項只有遵循會計準則的所有規(guī)定，財務報表才應當被成為 “ 遵循了企業(yè)會計準則” 。 企業(yè) 不能以附注披露代替確認和計量。9n （二）列報基礎n 企業(yè)應當以 持續(xù)經(jīng)營 為列報基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照 《 企業(yè)會計準則 —— 基本準則 》 和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。 n 以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表 不再合理的 ，企業(yè)應當采用 其他基礎 編制財務報表，并在附注中披露這一事實。n 編制財務報表時，企業(yè)管理當局應當對企業(yè)是否仍能持續(xù)經(jīng)營進行評估。10n （三）重要性和項目列報n 重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的 性質(zhì) 和 金額 大小兩方面加以判斷。11n ，一般應當在財務報表中 單獨列報 ，不具有重要性的項目除外。n ，一般可以合并列示，但其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。n 表還適用于 附注 。n 財務報表列報準則 規(guī)定的單獨列報項目，還是 其他具體會計準則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應當單獨列報。 12n （四）列報的一致性n 財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外： n 1．會計準則要求改變財務報表項目的列報。 n 2．企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。 13n （五）財務報表項目的抵消n 財務報表中的 資產(chǎn) 項目和 負債 項目的金額、 收入 項目和 費用 項目的金額不得相互抵銷，其他會計準則另有規(guī)定的除外。n （ 1）資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。n （ 2） 非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如固定資產(chǎn)清理收益與清理費用的凈額不屬于抵消。14n （六）比較信息的列報n 當期財務報表的列報， 至少 應當提供所有列報項目 上一可比會計期間 的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，目的是向報表使用者提供對比數(shù)據(jù)，提高信息在會計期間的可比性。 n 財務報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行的，應當在附注中披露不能調(diào)整的原因。 n 不切實可行，是指企業(yè)在做出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。 15n （七）財務列報表首的列報要求與報告期間n 企業(yè)應當在財務報表的顯著位置披露下列各項： n （ 1）編報企業(yè)的名稱。 n （ 2）資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。 n （ 3）人民幣金額單位。 n （ 4）財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。n 企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。 16第二節(jié)　 資產(chǎn)負債表n 【 案例 】 安然公司欲蓋彌彰的財務報表 —資產(chǎn)負債表部分n 經(jīng)調(diào)查，安然公司從 1997年以來創(chuàng)立了近3000家特別目的實體（ special purpose entity，以下簡稱 SPE），利用這些網(wǎng)絡與安然公司進行不具有任何經(jīng)濟實質(zhì)的對沖交易或出售回購等關聯(lián)交易，虛構營業(yè)規(guī)模，夸大經(jīng)營利潤，以達到對其財務報表進行粉飾的目的。n 安然公司利用 SPE符合一定條件就可以不予以合并的規(guī)定， 嚴重地低估了其資產(chǎn)負債表中的負債。若對三個 SPE加以合并，安然公司的財務狀況將大大惡化，具體情況見下表。 17安然公司重新合并三個 SPE的財務影響 單位：億美元 n 項目名稱 1997年 1998年 1999年 2022年調(diào)整前債務總額 加：重新合并SPE增加的債務 調(diào)整后債務總額 調(diào)整后債務總額占調(diào)整前負債總額的比例% % % %18n 一、資產(chǎn)負債表的概述n （一）資產(chǎn)負債表的概念及作用n 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在會計報告期末全部資產(chǎn)，負債和所有者權益情況的報表。它是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務狀況的靜態(tài)報表。n 資產(chǎn)負債表的設計依據(jù)是 “ 資產(chǎn) =負債 +所有者權益 ” 的會計等式。馬克思 .韋伯評價它是一個通過同義反復的技巧達到恒等境界的天才創(chuàng)造。他是人類史上最美妙的發(fā)明之一，在數(shù)學里，這種自循環(huán)的回歸方程是有很大問題的，但是在這里他使復式記賬法得以貫徹始終。 19n 資產(chǎn)負債表的作用主要表現(xiàn)在以下方面：n ，以及企業(yè)的資本結構；n 力； n 力； n 、預測企業(yè)的財務彈性； n 、預測企業(yè)的經(jīng)營績效。20n （二）資產(chǎn)負債表的局限性 P397n 資產(chǎn)負債表因受到 會計準則 及 會計慣例 的影響，具有一定的局限性。n n 負債表報告n 判斷及估計數(shù)n 者的判斷21n （三）資產(chǎn)負債表的列報n 1. 資產(chǎn)負債表列報的 總體要求n （ 1） 分類列報n （ 2）資產(chǎn)和負債按 流動性列報n （ 3）列報相關的 合計 、 總計 項目22n n （ 1）流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的劃分n （ 2）正常營業(yè)周期 (P399)n n （ 1）流動負債和非流動負債的劃分n （ 2）資產(chǎn)負債表日后事項對流動負債與非流動負債劃分的影響。n 23n 二、資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法n （一）資產(chǎn)負債表的列報格式n 資產(chǎn)負債表不論采取何種格式都應有表首和正表兩部分。表首應標明資產(chǎn)負債表的名稱、編表企業(yè)的名稱、