【正文】 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告猶如名貴香水，只能細(xì)細(xì)品嘗，不能生吞活剝。 ——阿伯拉汗 .比爾拉夫 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其編制要求 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 利潤(rùn)表 ? 現(xiàn)金流量表 ? 所有者權(quán)益變動(dòng)表 ? 附注 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其編制要求 一、財(cái)務(wù)報(bào)告的含義及內(nèi)容 （一） 財(cái)務(wù)報(bào)告的含義 （二）財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容 （三）財(cái)務(wù)報(bào)告的目的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 （四）財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其編制要求 （五）財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表是列示來(lái)自會(huì)計(jì)記錄的那些表明某一會(huì)計(jì)主體在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的項(xiàng)目、名稱和金額的正式表格。是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告泛指財(cái)務(wù)信息的披露或表述。常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告包括 財(cái)務(wù)報(bào)表、其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，有公司的年度報(bào)告、招股說(shuō)明書、上市公告書、中期報(bào)告、配股說(shuō)明等等。 一、財(cái)務(wù)報(bào)告的含義及內(nèi)容 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其編制要求 （一）有助于投資者、債權(quán)人的決策 （二）反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任 （三）幫助管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理 （四）有助于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控 二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其編制要求 三、財(cái)務(wù)報(bào)告體系 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù) （ 會(huì)計(jì) ） 報(bào)表 其他應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息和資料 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動(dòng)表 附 注 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成體系 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其編制要求 四、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類 按不同角度分類 具 體 分 類 按反映內(nèi)容分類 靜態(tài)報(bào)表 動(dòng)態(tài)報(bào)表 按編報(bào)時(shí)間分類 中期報(bào)告 年度報(bào)告 按編制單位分類 單位報(bào)表 匯總報(bào)表 按服務(wù)對(duì)象分類 內(nèi)部報(bào)表 外部報(bào)表 按編報(bào)主體分類 個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其編制要求 五、財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基本原則 (validity) (quality)——取決于三個(gè)因素 真實(shí)性 可核性 中立性 (fairness) ——有三層含義： 預(yù)測(cè)價(jià)值 反饋價(jià)值 及時(shí)性 (benefit over cost) (substance over form ) (materiality) 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其編制要求 六、財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基本要求 （一）遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基礎(chǔ)是持續(xù)經(jīng)營(yíng) （三）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更 （四）按照重要性要求進(jìn)行單獨(dú)列報(bào)或合并列報(bào) （五）除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及利得、損失外需以總額列報(bào)，不得互相抵消 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其編制要求 六、財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基本要求 （六）應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù) （七）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求 1．編報(bào)企業(yè)的名稱； 2．資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間； 3．人民幣金額單位； 4．財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明 （八）報(bào)告期間的要求 至少按年，上市公司要披露中期報(bào)告 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義與作用 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的含義 是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用 、預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性 、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 二、資產(chǎn)負(fù)債表局限性 隨意性 性 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 三、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu) （一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式 ——是其內(nèi)容的表現(xiàn)形式 兩種慣用的的格式：賬戶式和報(bào)告式。 我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映，從整體上現(xiàn)了 “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 的會(huì)計(jì)等式。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示結(jié)構(gòu) 、右面列權(quán)益 (變現(xiàn)的速度 )依次排列 、資本公積和盈余公積的順序排列。 （三）比較信息的列報(bào) 一般采用對(duì)比式填列，即各項(xiàng)目均應(yīng)對(duì)比填列 “ 年初余額 ” 和 “ 期末余額 ” 。 三、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu) 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的填列方法 （一）直接根據(jù)總賬賬戶的余額填列 如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （二）根據(jù)幾個(gè)總賬賬戶的余額計(jì)算填列 如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬賬戶余額合計(jì)填列。 四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的填列方法 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （三）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額計(jì)算填列 戶所屬明細(xì)賬借方余額之和扣減減值準(zhǔn)備后填列； 戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列； 四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的填列方法 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 “ 應(yīng)付賬款 ”和 “ 預(yù)付賬款 ” 兩賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額計(jì)算填列。 戶所屬明細(xì)賬借方余額之和，扣減減值準(zhǔn)備后填列； 四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的填列方法 “應(yīng)收賬款”明細(xì)賬 余額 余額 應(yīng)收賬款 “預(yù)收賬款”明細(xì)賬 余額 余額 預(yù)收賬款 “應(yīng)收賬款 ” 和 “ 預(yù)收賬款 ” 項(xiàng)目的填列 “應(yīng)收賬款 ” 和 “ 預(yù)收賬款 ” 填制實(shí)例 應(yīng)收賬款（ 2 200 000） 應(yīng)收賬款 1600 000 100 000 預(yù)收賬款 600 000 1 400 000 預(yù)收賬款（ 1 500 000） “應(yīng)付賬款 ” 明細(xì)賬 余額 余額 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 “預(yù)付賬款 ” 明細(xì)賬 余額 余額 “應(yīng)付賬款 ” 和 “ 預(yù)付賬款 ” 項(xiàng)目的填列 “應(yīng)付賬款 ” 和 “ 預(yù)付賬款 ” 填制實(shí)例 應(yīng)付賬款（ 1 860 000） 預(yù)付賬款（ 1 200 000） “應(yīng)付賬款 ” 明細(xì)賬 400 000 1 800 000 “預(yù)付賬款 ” 明細(xì)賬 800 000 60 000 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （四）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計(jì)算填列。 如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬余額扣除“長(zhǎng)期借款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。 四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的填列方法 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （五）根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列。 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 等的期末余額減去 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ” 等余額后的凈額填列； “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ”項(xiàng)目，應(yīng)按扣減相應(yīng)的 “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 后的凈額（折現(xiàn)值）填列。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 付款，應(yīng)扣按減相應(yīng)的 “ 未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用 ” 后的凈額（折現(xiàn)值）填列。 4.“固定資產(chǎn) ” 項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “ 固定資產(chǎn) ” 期末余額減去“ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 余額后的凈額填列； 5.“無(wú)形資產(chǎn) ” 項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 期末余額減去“ 累計(jì)攤銷 ” 、 “ 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 余額后的凈額填列。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （六）存貨項(xiàng)目的填列 需要根據(jù)材料采購(gòu)、原材料、周轉(zhuǎn)材料、材料成本差異、委托加工物資、庫(kù)存商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等賬戶期末余額分析匯總數(shù)，再減去 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 賬戶余額后的凈額填列 四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的填列方法 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （七）未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的填列 31日直接根據(jù) “ 利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) ” 余額填列。 —11月末根據(jù) “ 利潤(rùn)分配 ” 和 “ 本年利潤(rùn) ” 兩個(gè)賬戶余額分析填： ⑴利潤(rùn)分配有貸方余額，本年利潤(rùn)又是貸方余額，兩者相加填到未分配利潤(rùn)里面填正數(shù)； ⑵利潤(rùn)分配是貸方余額，但是本年利潤(rùn)是借方余額，那么就用貸方余額減去本年利潤(rùn)的借方余額，如果結(jié)果是正數(shù)就填正數(shù)、結(jié)果是負(fù)數(shù)就填負(fù)數(shù)； ⑶ 利潤(rùn)分配是借方余額、本年利潤(rùn)是貸方余額，那么就用本年利潤(rùn)的貸方余額減去利潤(rùn)分配的借方余額結(jié)果是正數(shù)就填正、是負(fù)數(shù)就填負(fù)數(shù)； ⑷利潤(rùn)分配是借方余額是虧損，本年利潤(rùn)也是借方虧損，那么把兩者相加填到利潤(rùn)分配里面，填負(fù)數(shù)； 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 （八）負(fù)數(shù)余額填列法 有些項(xiàng)目出現(xiàn)反向余額又沒(méi)有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，填負(fù)數(shù)。如應(yīng)交稅費(fèi)賬戶出現(xiàn)借方余額填負(fù)數(shù)。 四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目的填列方法 第三節(jié) 利潤(rùn)表 一、利潤(rùn)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu) （一）利潤(rùn)表的含義 是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表 （二）利潤(rùn)表的格式 多步式和單步式 利潤(rùn)計(jì)算的全部收入 \費(fèi)用項(xiàng)目分作下列 3個(gè)組合 (步驟 ) ⑴ 營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用 +/－公允價(jià)值變動(dòng)損益 +/－投資收益 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ⑵ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 =利潤(rùn)總額 ⑶ 利潤(rùn)總額 所得稅 =凈利潤(rùn) 以上首尾相連，即為多步式損益表的具體格式 第三節(jié) 利潤(rùn)表 利 潤(rùn) 表 會(huì)企 02表 編制單位： 年 月 單位：元 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額 一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以 “”號(hào)填列） 投資收益（損失以 “”號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以 “”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以 “”號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以 “”號(hào)填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 將組成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目分為兩組 ,按下列方式排列 : ? A 利潤(rùn)增加的因素 收入項(xiàng)目 ? B 利潤(rùn)減少的因素 費(fèi)用項(xiàng)目 差額 凈利潤(rùn) (虧損 ) 第三節(jié) 利潤(rùn)表 第三節(jié) 利潤(rùn)表 二、利潤(rùn)表的作用 利趨勢(shì) 第三節(jié) 利潤(rùn)表 三、利潤(rùn)表的局限 第三節(jié) 利潤(rùn)表 四、利潤(rùn)表的編制方法 （ 一 ） “ 本期金額 ” 欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù) 如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致 ， 應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整 ，填入報(bào)表的 “ 上期金額 ” 欄 。 （ 二 ） 報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列 第三節(jié) 利潤(rùn)表 四、利潤(rùn)表的編制方法 （三）利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的列示說(shuō)明 1.“營(yíng)業(yè)收入 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。 2.“營(yíng)業(yè)成本 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。 第三節(jié) 利潤(rùn)表 “銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 “管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。 “資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)