【正文】 1 財(cái)務(wù)報(bào)告理論 7． 1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系 7． 2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 7． 3 表外披露 7． 4 財(cái)務(wù)報(bào)告的未來 2 7． 1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系 7． 1． 1充分披露原則 充分披露 充分披露原則 (full disclosure Principle)，即財(cái)務(wù)報(bào)告原則，指為了達(dá)到公允表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息均應(yīng)完整提供，并讓用戶易于理解， 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。 某項(xiàng)信息被忽略或遺漏將引起用戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的誤解或誤導(dǎo)其決策。則該項(xiàng)信息就應(yīng)予以揭示。 企業(yè)既受因政府和法律管制而產(chǎn)生的對(duì)外充分提供信息的外在壓力，也有因想取信于市場(chǎng)與社會(huì)而產(chǎn)生的對(duì)外充分提供信息的內(nèi)在動(dòng)力，因此企業(yè)會(huì)被強(qiáng)制或自愿滿足 充分披露原則 要求。 3 限制企業(yè)充分披露信息的因素 (1) 保護(hù)自身的競(jìng)爭(zhēng)地位； (2)如果企業(yè)提供某項(xiàng)信息 不符合成本效益原則 ，企業(yè)也不會(huì)主動(dòng)提供這一信息，除非法律要求如此； (3)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者主持下“生產(chǎn)”出來的，為了 自身利益最大化 ，往往也會(huì)隱瞞一些信息，或避免披露一些對(duì)其不利的信息 (即報(bào)“喜”不報(bào)“憂” )。 存在委托代理關(guān)系的前提下，利益沖突總是不可避免，信息也就不可能做到百分之百對(duì)稱。 4 7． 1． 2財(cái)務(wù)報(bào)告體系 財(cái)務(wù)報(bào)告體系 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的書面文件。 財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是沿著下面的路徑來發(fā)展和豐富的： 賬戶余額表一資產(chǎn)負(fù)債表一收益表一財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(資金來源與運(yùn)用表 )一現(xiàn)金流量表一財(cái)務(wù)報(bào)表附注一財(cái)務(wù)報(bào)表以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息 (具他財(cái)務(wù)報(bào)告 )。 財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展遵循了 充分披露原則 ，需要用“財(cái)務(wù)報(bào)告體系”才能準(zhǔn)確、完整地加以描述。 5 財(cái)務(wù)報(bào)告體系圖 7—1表示 6 國(guó)務(wù)院 2020年 6月 21日頒布的 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括： (一 )會(huì)計(jì)報(bào)表； (二 )會(huì)計(jì)報(bào)表附注； (三 )財(cái)務(wù)情況說明書； 會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。 會(huì)計(jì)報(bào)表相當(dāng)于財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)情況說明書相當(dāng)于其他財(cái)務(wù)報(bào)告。 7 財(cái)務(wù)報(bào)表與其他財(cái)務(wù)報(bào)告的界限 (1)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目確認(rèn)需遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 (GAAP)；而其他財(cái)務(wù)報(bào)告的資料不必全來自會(huì)計(jì)系統(tǒng)，也不必符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。 (2)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)項(xiàng)目屬于財(cái)務(wù)信息。報(bào)表項(xiàng)目連同金額是文字說明與數(shù)字 (傾向于金額 )描述相結(jié)合的整體，缺一不可；而其他財(cái)務(wù)報(bào)告沒有這種要求，它可以既有文字說明和數(shù)字描述。也可以只是文字說明。 (3)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目有小計(jì)、合計(jì)和總計(jì)，其金額必須相符，且存在既定的勾稽關(guān)系。其他財(cái)務(wù)報(bào)告中則不存在特定的數(shù)字勾稽關(guān)系。 8 (4) 財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)信息的整體，彼此之間還有勾稽關(guān)系。 (5)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注因來自過去的交易和事項(xiàng)，有可靠的憑證作為原始證據(jù)并遵守 GAAP進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。真實(shí)性與公允性應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)； 其他財(cái)務(wù)報(bào)告因不具備上述條件，所以一般只請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或企業(yè)以外專家進(jìn)行審閱。 9 財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量 (1)關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源 (資產(chǎn) )、這些資源上的權(quán)利 (包括企業(yè)向其他主體交付資源的債務(wù)和所有者權(quán)益 )以及引起資源和資源上權(quán)利變動(dòng)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的信息，即特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況信息。 (2)關(guān)于企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益變動(dòng)及其結(jié)果的信息，主要反映在收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素的形成上。 10 (3)關(guān)于企業(yè)怎樣取得和使用現(xiàn)金 ——現(xiàn)金流動(dòng)的信息。 (4)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者向資源提供者報(bào)告如何利用受托使用的資源，進(jìn)行資源的保值、增值活動(dòng)并履行法律與合同規(guī)定的其他義務(wù)等有關(guān)受托責(zé)任的信息。 （ 5)有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)等方面的信息，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信息量，如非財(cái)務(wù)信息和未來 (預(yù)測(cè) )信息，是財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。 11 如何理解財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量 (1)財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心，最有用的信息應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)報(bào)表提供。 一類反映資源流動(dòng)的結(jié)果，即“流量”信息，由收益表和現(xiàn)金流量表來提供； 一類是在特定時(shí)點(diǎn)，資源的狀況，即“存量”信息，主要是由資產(chǎn)負(fù)債表來提供。 (2) 財(cái)務(wù)報(bào)告是滿足不同信息使用者共同信息需求的一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告。 12 (3)財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量大小受企業(yè)組織形式和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，信息技術(shù)水平、物價(jià)變動(dòng)程度、信息使用者需求、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的局限性等四素的制約。 (4) 財(cái)務(wù)報(bào)告信息是受管制的，企業(yè)不可任意縮減披露的信息量。 13 財(cái)務(wù)報(bào)告信息的作用 （ 1)報(bào)告并解除企業(yè)經(jīng)營(yíng)者 (受托人 )的受托（經(jīng)管 )責(zé)任。 (2)為企業(yè)各利益相關(guān)者分配財(cái)富提供依據(jù)，也即簽訂與執(zhí)行諸多經(jīng)濟(jì)合同 (契約 )的重要依據(jù)， (3)幫助投資者和債權(quán)人進(jìn)行合理決策，幫助企業(yè)的供應(yīng)商、工會(huì)、證券分析師、稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管部門等其他信息使用者進(jìn)行各種決策。 （ 4)能幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理，協(xié)闊企業(yè)與相關(guān)利益者的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)快速、穩(wěn)定的發(fā)展。 (5)能幫助國(guó)家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)，并進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控。促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。 14 第二節(jié) 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 7． 2． 1資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì) 資產(chǎn)負(fù)債表的信息含量及其作用 (1)資產(chǎn)負(fù)債表的信息含量 (2)資產(chǎn)負(fù)債表的作用 ①有助于評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力 ②有助于評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效 15 ③ 有助于評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)企業(yè)未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力 企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流入的能力又取決于： a．盈利能力； b．變現(xiàn)能力； c．財(cái)務(wù)彈性； d．財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 變現(xiàn)能力是用來描述某項(xiàng)資產(chǎn) (如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) )產(chǎn)生現(xiàn)金流入的時(shí)間間隔，或某項(xiàng)負(fù)債按約定到期日應(yīng)予償付而產(chǎn)生現(xiàn)金流產(chǎn)生間間隔的。變現(xiàn)能力盈利能力有關(guān)，還取決于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)彈性；變現(xiàn)能力與盈利能力具有負(fù)相關(guān)關(guān)系； 16 d．財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 財(cái)務(wù)彈性 亦稱 財(cái)務(wù)適應(yīng)性 指企業(yè)迅速采取有效行動(dòng)來改變其現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布，借以應(yīng)付意外的現(xiàn)金需要 (如因外部環(huán)境變化而提前償債 )或滿足有利的機(jī)遇 (如因市場(chǎng)變化而捕捉的有利投資甚或投機(jī)機(jī)會(huì) )的能力。 財(cái)務(wù)彈性影響 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和變現(xiàn)能力 。 財(cái)務(wù)彈性取決于： 現(xiàn)金流量的能力； b．短期內(nèi)籌籌新資金 (如發(fā)行債券或股票 )的能力； ，變賣資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力； d．憑借其與債權(quán)人的良好合作關(guān)系而推遲償債的能力。 17 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 會(huì)計(jì)理論 第二十八 講 主講教師： 吳斌 18 資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類標(biāo)準(zhǔn) 一種是 按貨幣與非貨幣性分類 。 貨幣性項(xiàng)目 是指持有的貨幣以及將以固定金額或可確定金額收回 (交付 )的資產(chǎn) (負(fù)債 )，除此以外，則屬于非貨幣性項(xiàng)目； 另一種是按流動(dòng)性分類，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，絕大多數(shù)企業(yè)采用這一分類方法。 19 20 (2)資產(chǎn)負(fù)債表的格式 賬戶式、報(bào)告式和財(cái)務(wù)狀況式 A、賬戶式 21 B、報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表 22 C、財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表。 23 7． 2． 2收益表 收益表的性質(zhì) 收益表 是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)績(jī)效 (財(cái)務(wù)成果 )的財(cái)務(wù)報(bào)表。又稱損益表、利潤(rùn)表、盈利表或經(jīng)營(yíng)表。