【正文】 1 財務報告理論 7． 1 財務報告體系 7． 2 基本財務報表 7． 3 表外披露 7． 4 財務報告的未來 2 7． 1 財務報告體系 7． 1． 1充分披露原則 充分披露 充分披露原則 (full disclosure Principle)，即財務報告原則，指為了達到公允表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息均應完整提供，并讓用戶易于理解， 財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。 某項信息被忽略或遺漏將引起用戶對財務報告的誤解或誤導其決策。則該項信息就應予以揭示。 企業(yè)既受因政府和法律管制而產(chǎn)生的對外充分提供信息的外在壓力，也有因想取信于市場與社會而產(chǎn)生的對外充分提供信息的內(nèi)在動力，因此企業(yè)會被強制或自愿滿足 充分披露原則 要求。 3 限制企業(yè)充分披露信息的因素 (1) 保護自身的競爭地位； (2)如果企業(yè)提供某項信息 不符合成本效益原則 ，企業(yè)也不會主動提供這一信息，除非法律要求如此； (3)會計信息是企業(yè)經(jīng)營者主持下“生產(chǎn)”出來的，為了 自身利益最大化 ，往往也會隱瞞一些信息，或避免披露一些對其不利的信息 (即報“喜”不報“憂” )。 存在委托代理關(guān)系的前提下，利益沖突總是不可避免，信息也就不可能做到百分之百對稱。 4 7． 1． 2財務報告體系 財務報告體系 財務報告是企業(yè)正式對外披露財務信息和非財務信息的書面文件。 財務報告的內(nèi)容是沿著下面的路徑來發(fā)展和豐富的： 賬戶余額表一資產(chǎn)負債表一收益表一財務狀況變動表(資金來源與運用表 )一現(xiàn)金流量表一財務報表附注一財務報表以外的財務信息和非財務信息 (具他財務報告 )。 財務報告的發(fā)展遵循了 充分披露原則 ，需要用“財務報告體系”才能準確、完整地加以描述。 5 財務報告體系圖 7—1表示 6 國務院 2020年 6月 21日頒布的 《 企業(yè)財務會計報告條例 》 財務會計報告應當包括： (一 )會計報表； (二 )會計報表附注； (三 )財務情況說明書； 會計報表應當包括 資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。 會計報表相當于財務報表；財務情況說明書相當于其他財務報告。 7 財務報表與其他財務報告的界限 (1)財務報表項目確認需遵循會計準則，符合公認會計原則 (GAAP)；而其他財務報告的資料不必全來自會計系統(tǒng)，也不必符合公認會計原則。 (2)財務報表內(nèi)項目屬于財務信息。報表項目連同金額是文字說明與數(shù)字 (傾向于金額 )描述相結(jié)合的整體，缺一不可；而其他財務報告沒有這種要求，它可以既有文字說明和數(shù)字描述。也可以只是文字說明。 (3)財務報表中的項目有小計、合計和總計，其金額必須相符，且存在既定的勾稽關(guān)系。其他財務報告中則不存在特定的數(shù)字勾稽關(guān)系。 8 (4) 財務報表作為一個信息的整體，彼此之間還有勾稽關(guān)系。 (5)財務報表及附注因來自過去的交易和事項，有可靠的憑證作為原始證據(jù)并遵守 GAAP進行確認、計量和報告。真實性與公允性應由注冊會計師進行審計； 其他財務報告因不具備上述條件，所以一般只請注冊會計師或企業(yè)以外專家進行審閱。 9 財務報告的信息含量 (1)關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟資源 (資產(chǎn) )、這些資源上的權(quán)利 (包括企業(yè)向其他主體交付資源的債務和所有者權(quán)益 )以及引起資源和資源上權(quán)利變動的各種經(jīng)濟業(yè)務事項的信息，即特定時日的財務狀況信息。 (2)關(guān)于企業(yè)在報告期內(nèi)的經(jīng)營績效，即企業(yè)在經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動中所引起的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益變動及其結(jié)果的信息，主要反映在收入、費用和利潤要素的形成上。 10 (3)關(guān)于企業(yè)怎樣取得和使用現(xiàn)金 ——現(xiàn)金流動的信息。 (4)反映企業(yè)經(jīng)營者向資源提供者報告如何利用受托使用的資源，進行資源的保值、增值活動并履行法律與合同規(guī)定的其他義務等有關(guān)受托責任的信息。 （ 5)有關(guān)企業(yè)經(jīng)營者的分析、評價和預測等方面的信息，以提高財務報告的有用性。根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展，逐漸擴大財務報告的信息量，如非財務信息和未來 (預測 )信息，是財務報告的發(fā)展趨勢。 11 如何理解財務報告信息含量 (1)財務報告以財務報表為中心，最有用的信息應當由財務報表提供。 一類反映資源流動的結(jié)果，即“流量”信息，由收益表和現(xiàn)金流量表來提供； 一類是在特定時點，資源的狀況，即“存量”信息，主要是由資產(chǎn)負債表來提供。 (2) 財務報告是滿足不同信息使用者共同信息需求的一種通用財務報告。 12 (3)財務報告信息含量大小受企業(yè)組織形式和經(jīng)營環(huán)境的復雜性，信息技術(shù)水平、物價變動程度、信息使用者需求、財務會計人員素質(zhì)以及財務會計本身的局限性等四素的制約。 (4) 財務報告信息是受管制的，企業(yè)不可任意縮減披露的信息量。 13 財務報告信息的作用 （ 1)報告并解除企業(yè)經(jīng)營者 (受托人 )的受托（經(jīng)管 )責任。 (2)為企業(yè)各利益相關(guān)者分配財富提供依據(jù)，也即簽訂與執(zhí)行諸多經(jīng)濟合同 (契約 )的重要依據(jù)， (3)幫助投資者和債權(quán)人進行合理決策，幫助企業(yè)的供應商、工會、證券分析師、稅務機關(guān)、主管部門等其他信息使用者進行各種決策。 （ 4)能幫助企業(yè)經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，協(xié)闊企業(yè)與相關(guān)利益者的關(guān)系，促進企業(yè)快速、穩(wěn)定的發(fā)展。 (5)能幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標，并進行必要的宏觀調(diào)控。促進社會資源的有效配置。 14 第二節(jié) 基本財務報表 7． 2． 1資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表的性質(zhì) 資產(chǎn)負債表的信息含量及其作用 (1)資產(chǎn)負債表的信息含量 (2)資產(chǎn)負債表的作用 ①有助于評價與預測企業(yè)的償債能力 ②有助于評價與預測企業(yè)的經(jīng)營績效 15 ③ 有助于評價與預測企業(yè)未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力 企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流入的能力又取決于： a．盈利能力； b．變現(xiàn)能力； c．財務彈性； d．財務風險。 變現(xiàn)能力是用來描述某項資產(chǎn) (如應收賬款、應收票據(jù) )產(chǎn)生現(xiàn)金流入的時間間隔，或某項負債按約定到期日應予償付而產(chǎn)生現(xiàn)金流產(chǎn)生間間隔的。變現(xiàn)能力盈利能力有關(guān)，還取決于財務風險和財務彈性；變現(xiàn)能力與盈利能力具有負相關(guān)關(guān)系； 16 d．財務風險。 財務彈性 亦稱 財務適應性 指企業(yè)迅速采取有效行動來改變其現(xiàn)金流量金額、時間分布，借以應付意外的現(xiàn)金需要 (如因外部環(huán)境變化而提前償債 )或滿足有利的機遇 (如因市場變化而捕捉的有利投資甚或投機機會 )的能力。 財務彈性影響 企業(yè)的風險和變現(xiàn)能力 。 財務彈性取決于： 現(xiàn)金流量的能力； b．短期內(nèi)籌籌新資金 (如發(fā)行債券或股票 )的能力； ，變賣資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力； d．憑借其與債權(quán)人的良好合作關(guān)系而推遲償債的能力。 17 東南大學遠程教育 會計理論 第二十八 講 主講教師： 吳斌 18 資產(chǎn)負債表的設計 資產(chǎn)負債表項目的分類標準 一種是 按貨幣與非貨幣性分類 。 貨幣性項目 是指持有的貨幣以及將以固定金額或可確定金額收回 (交付 )的資產(chǎn) (負債 )，除此以外，則屬于非貨幣性項目； 另一種是按流動性分類，在會計實務上，絕大多數(shù)企業(yè)采用這一分類方法。 19 20 (2)資產(chǎn)負債表的格式 賬戶式、報告式和財務狀況式 A、賬戶式 21 B、報告式資產(chǎn)負債表 22 C、財務狀況式資產(chǎn)負債表。 23 7． 2． 2收益表 收益表的性質(zhì) 收益表 是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營績效 (財務成果 )的財務報表。又稱損益表、利潤表、盈利表或經(jīng)營表。