【正文】 現(xiàn)行財務(wù)報表在形式和內(nèi)容上都以股東為主要服務(wù)對象，它在客觀上忽視了企業(yè)對其他相關(guān)利益集團 (如職工、債權(quán)人、政府、社會等 )所承擔(dān)的責(zé)任，也就很少披露它們所關(guān)心的信息。 這種按法律或其他形式來確認(rèn)、計量的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利得和損失不能完全反映經(jīng)濟真實，甚至有些資產(chǎn)與負(fù)債完全被忽略，比如衍生金融工具、人力資源、有些無形資產(chǎn)等。 現(xiàn)行財務(wù)報表的改進(jìn) 將財務(wù)報表擴展為財務(wù)報告，是對財務(wù)報表改進(jìn)成果的最簡練概括。 設(shè)計一個與損益表相互配合的新的 財務(wù)業(yè)績表 ，作為企業(yè)業(yè)績報告的重要補充。 78 ② 美國要求在收益表之外報告“全面收益” FASB將全面收益，定義為“企業(yè)在報告期內(nèi)，由企業(yè)同所有者以外的交易及其事項與情況所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的變動”。 79 全面收益的報告 全面收益 =凈收益 +其他全面收益。 81 (2)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的改進(jìn) 1994年，美國 AICPA發(fā)表了一份題為 《 改進(jìn)企業(yè)報告：著眼于用戶 》 的研究報告，提出要求改革財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的建議。 向用戶提供更加有用的、可比的核心活動信息，準(zhǔn)確表達(dá)公司的核心競爭能力。 85 未來財務(wù)報告的目標(biāo) （ 1）未來財務(wù)報告目標(biāo)將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各相關(guān)利益者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息 (這些信息已包融解脫受托經(jīng)管責(zé)任所需的信息 )， （ 2）提供有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間分布及其不確定性的信息這一目標(biāo)成為可以操作的目標(biāo)。 (4)突破會計主體假設(shè)，同時報告與會計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息。 88 未來財務(wù)報告的靈活性 現(xiàn)行的財務(wù)報告模式是基于以下假設(shè)的 ： 一是不同使用者的信息需求是相同的； 二是財務(wù)報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制訂決策的模型。 數(shù)據(jù)固化 是指信息使用者不能進(jìn)行自我調(diào)整以看清數(shù)據(jù)的變化是會計政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會計方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。 90 (2)“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式 家索特在 1969年提出的“事項會計” 在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。 從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項會計以“事項”作為數(shù)據(jù)處理目標(biāo)，經(jīng)濟事項發(fā)生之后，通過各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項的特征及其相互間的邏輯關(guān)系進(jìn)行實時自動處理，以期達(dá)到反映和控制各種經(jīng)濟活動的目的。 ①信息是不滅的，即原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報告可以在加工過程中共存； ②信息是可以由多個人共享的； ③容易復(fù)制，復(fù)制的邊際成本幾乎為零； ④信息可以不斷地合計與再分解或分類與再分類； ⑤信息可以不同的表達(dá)方式和在不同媒體上再現(xiàn)； ⑥易于模塊化和組合。 報告單位的會計系統(tǒng)包括相互聯(lián)系但又相對獨立的模塊。 報告單位在因特網(wǎng)上為信息使用者提供報告生成器，它是報告單位與使用者交流的界面，并幫助信息使用者編制其所需財務(wù)報告。 96 (4)差別報告模式 差別報告可以在兩個層面上實施。 97 5)未來財務(wù)報告的方式 未來財務(wù)報告在 信息載體 (存儲介質(zhì) )、傳遞方式與表述方式 (格式 )等方面都將與傳統(tǒng)方式做不同程度的告別。 98 。 中國證監(jiān)會在 2020年 1月 1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。 企業(yè)可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。 系統(tǒng)設(shè)置一個 反饋渠道 ，以便信息使用者就如何及時改進(jìn)報告系統(tǒng)向報告單位提出建議； 設(shè)置一個 記憶單元 記錄最常被選用的信息、項目、方法和選擇它們的使用者，這一信息可以幫助法規(guī)及準(zhǔn)則制訂者改進(jìn)現(xiàn)行法規(guī)和準(zhǔn)則。 模塊化的系統(tǒng)便于根據(jù)使用者的要求將一種交易或財務(wù)報表要素按不同方法加以處理。 報告單位維護一個可用來保存其愿意披露最原始水平的信息的數(shù)據(jù)庫 (包括財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù) )，以便根據(jù)使用者的不同需求生成不同的財務(wù)報告。 “事項”報告模式 強調(diào)編制明細(xì)一些的財務(wù)報表，而數(shù)據(jù)庫會計模式 則著重于儲存和維護最原始的數(shù)據(jù)。 91 事項 事項 是指可觀察的，亦可用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務(wù)報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。 (1)使用者的目標(biāo)和方法不同； (2)被估價的資產(chǎn)不同； (3)報告公司的環(huán)境不同； (4)使用者的信息偏好不同； 89 (1)多欄式報告模式 單一信息不便于比較不同計量和確認(rèn)方法下得出的結(jié)論，也不得確認(rèn)不同信息的價值。 揭示以相對值信息的財務(wù)比率指標(biāo) (每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權(quán)益報酬率）會成為未來財務(wù)報表發(fā)展的主流 87 未來財務(wù)報告的時效 提供 實時財務(wù)報告系統(tǒng) “同步財務(wù)報告系統(tǒng)”或“全天候財務(wù)報告系統(tǒng)”的設(shè)想。 ( 2)在不放棄歷史成本計價信息的同時，增加以公允價值計價的會計信息，提高財務(wù)信息的相關(guān)性 。 83 IASC在 1997年修訂的國際會計準(zhǔn)則 一方面強調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的流動和非流動的劃分， 另一方面又列示了一份以英國模式為主的資產(chǎn)負(fù)債表格式。 82 財務(wù)報表結(jié)構(gòu)改進(jìn)的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表 上區(qū)分核心活動的資產(chǎn)與負(fù)債、非核心活動的資產(chǎn)與負(fù)債； 收益表 中區(qū)分核心活動盈利、非核心活動盈利； 現(xiàn)金流量表 中區(qū)分核心活動現(xiàn)金流量、非核心活動現(xiàn)金流量。 全面收益較好地 結(jié)合了“當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績觀”和“滿計當(dāng)期全部損益觀” ，比凈收益更能幫助使用者預(yù)測企業(yè)“所有”未來現(xiàn)金流量，也增進(jìn)了財務(wù)報表關(guān)于企業(yè)財務(wù)業(yè)績信息的完整性和有用性，并提升了財務(wù)會計信息的質(zhì)量。 1986年 10月 11日發(fā)布的一份 《 報告全面收益 》的征求意見稿的基礎(chǔ)上，于 1997年 6月正式公布了財務(wù)會計準(zhǔn)則第 130號 (報告全面收益 )。 1995年 12月 FASB重新發(fā)表的 《 財務(wù)報告的原則公告 》 征求意見稿，繼續(xù)推薦上述作法。 76 (1)第四財務(wù)報表：收益表的擴展 ① 英國增設(shè)“全部已確認(rèn)利得和損失表” 利得表的主要特點是按資產(chǎn)／負(fù)債觀來定義利潤，且用“現(xiàn)行價值”為基礎(chǔ)來計量凈資產(chǎn)的變動，還考慮到消除物價變動的影響。 會計政策 (還有會計估計 )允許變更，可能會造成前后各期財務(wù)報表不可比，難以完全滿足一貫性原則要求雖然采用了在報表附注中披露會計政策、會計估計變更的補救辦法 )，從而妨礙使用者對報表進(jìn)行縱向比較分析來準(zhǔn)確評判企業(yè)的真實狀況與業(yè)績。 72 3)財務(wù)報表的技術(shù)性削弱了其信息的有用性 許多會計數(shù)據(jù)正是在分類、匯總、確認(rèn)和計量過程中表失了其本身的涵義，從而也削弱了財務(wù)報表信息的有用性。 70 7． 4財務(wù)報告的未來 7． 4， 1現(xiàn)行財務(wù)報表的局限 1)現(xiàn)行財務(wù)報表沒有很好地滿足財務(wù)報表目標(biāo)甚至財務(wù)會計目標(biāo) 基于 權(quán)責(zé)發(fā)生制、以歷史成本 為主要計量屬性且能用貨幣計量的財務(wù)信息，它能較好地完成報告與解脫受托責(zé)任的目標(biāo)，但不能直接滿足變化后的財務(wù)報表目標(biāo) ——為信息使用者決策提供有用的信息。 我國對上市公司 也提出了類似要求，公司除了編報年度報告外，還要在中國證監(jiān)會指定的全國性報刊上刊登年度報告摘要。 67 SAR的主要特點有： (1)只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務(wù)狀況； (2)一般沒有附注； (3)有些公司利用短語和圖表代替數(shù)字表述，也有的公司取消了圖表。 1995年頒布的 《 財政部企業(yè)經(jīng)濟效