【正文】 納 稅 會(huì) 計(jì) 第八版 溫州財(cái)校 金洪建 1 第一章 納稅會(huì)計(jì)概述 ? 納稅會(huì)計(jì)的概念 ? 納稅會(huì)計(jì)的前提和原則 ? 納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證 ? 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 2022/2/10 納稅會(huì)計(jì)的概念 ? 納稅會(huì)計(jì)的概念 ? 納稅會(huì)計(jì)是以 稅收法律法規(guī) 為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論及其專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的 納稅事務(wù) ，參與納稅人的預(yù)測(cè)、決策，達(dá)到既依法納稅，又合理減輕稅負(fù)的一個(gè) 會(huì)計(jì)學(xué)分支 。 ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別 ? 會(huì)計(jì)目標(biāo)不同 ? 核算依據(jù)不同 ? 提供的信息不同 ? 會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用上不同 納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)比 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 納稅會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)目標(biāo) 主要向 管理者 、 投資者和債權(quán)人 提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流動(dòng)情況等方面的信息 主要向 稅務(wù)部門 及企業(yè)決策者提供有關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅款等稅務(wù)方面的信息 核算依據(jù) 各種會(huì)計(jì)法規(guī)制度 ， 包括會(huì)計(jì)法 、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、 企業(yè)會(huì)計(jì)制度等 除了各種會(huì)計(jì)法規(guī)和制度外 ，更重要的是 稅收法律 法規(guī) 提供的信息 編制 資產(chǎn)負(fù)債表 、 損益表和現(xiàn)金流量表 ， 反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況 ， 為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息 編制納稅深表及應(yīng) 交增值稅明細(xì)表 ， 列明應(yīng)交稅款 、 未交稅款和應(yīng)退稅款等 內(nèi)容 ， 提供有關(guān)納稅的資料 會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用 一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 必須采用聯(lián)合制原則 2022/2/10 ? 納稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 法律性 ：遵守稅收法規(guī) 專業(yè)性 ：需要有 會(huì)計(jì)專業(yè) 知識(shí)和 稅收專業(yè) 知識(shí)，是專業(yè) 性很強(qiáng)的學(xué)科 融合性 ：融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度于一體的特種專業(yè)會(huì)計(jì) 兩重性：指會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩重性。 最重要的目標(biāo)是保證國(guó)家及時(shí)、足額地取得 稅收收入 另一個(gè)重要目標(biāo)是維護(hù)納稅人的 合法權(quán)益 ? 納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo) ?依法履行納稅義務(wù)，保證國(guó)家 財(cái)政收入 ?正確進(jìn)行稅務(wù)處理，維護(hù)納稅人 合法權(quán)益 ?合理選擇 納稅方案 ，科學(xué)進(jìn)行 納稅籌劃 2022/2/10 . 納稅會(huì)計(jì)的前提和原則 ? 納稅會(huì)計(jì)的基本前提 納稅主體 ：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 與會(huì)計(jì)主體的區(qū)別？ ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng) ：企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。 ? 貨幣時(shí)間價(jià)值：貨幣在其運(yùn)行過(guò)程中具有增值能力。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)。 ? 納稅年度：納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納各種稅款的起止時(shí)間。我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)納稅年度自 公歷 1月 1日起至 12月 31日止 。 ? 與納稅期限的區(qū)別。 2022/2/10 . ? 納稅會(huì)計(jì)的原則 1） 權(quán)責(zé)發(fā)生制 與 收付實(shí)現(xiàn)制 相結(jié)合 的原則 會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制 記帳基準(zhǔn) 稅收：收付實(shí)現(xiàn)制 納稅義務(wù)基準(zhǔn)（及時(shí)入庫(kù)） 2）配比原則 稅收：收支配比、時(shí)間配比。 會(huì)計(jì)：準(zhǔn)則上 已取消配比原則 2022/2/10 . 納稅會(huì)計(jì)原則 3）劃分營(yíng)業(yè)收益和資本收益原則 稅收：區(qū)分二種收益（營(yíng)業(yè)收益、資產(chǎn)處置收益） 會(huì)計(jì)：準(zhǔn)則取消 4）統(tǒng)一性和確定性原則 稅收：統(tǒng)一稅法、明確義務(wù) 會(huì)計(jì)：無(wú) 2022/2/10 . 納稅會(huì)計(jì)原則 5）稅款支付能力原則 稅法：支付能力 = 納稅能力 會(huì)計(jì) :無(wú) 6）稅收籌劃原則 稅法：稅法允許的避稅 會(huì)計(jì)：無(wú) 2022/2/10 企業(yè)準(zhǔn)則：對(duì)原會(huì)計(jì)原則的修改 一般原則 改為：會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量 的要求 取消： 4項(xiàng) 1）、取消權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，提升為 會(huì)計(jì)核算 的基礎(chǔ)。 2）、取消歷史成本計(jì)價(jià)，改為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 3）、取消劃分收益性支出與資本性支出原則 4）、取消配比性原則 合并 2項(xiàng) 將原可比性與一致性原則合二為一為可比性原則 改余下 8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求 ：可靠性、重要性、謹(jǐn)慎性、可比性、相關(guān)性、明晰性、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式 . 納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證 ? 納稅會(huì)計(jì)的科目設(shè)置 1）應(yīng)交稅費(fèi) （一級(jí)科目） ? “應(yīng)交稅費(fèi)”科目屬負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。除印花 稅、關(guān)稅及耕地占用稅等不需要 計(jì)提 的稅種 外，納稅人應(yīng)繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種稅金均在 本科目核算。 二級(jí)科目：按稅種開設(shè) 增值稅：應(yīng)交增值稅 —— 銷項(xiàng)稅額 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 —— 已交稅金 2022/2/10 明細(xì)科目 2）稅金及附加：損益類科目 反映企業(yè)計(jì)提交納 各種稅金的對(duì)應(yīng)科目 （營(yíng)業(yè)稅金及附加） 3）所得稅費(fèi)用：損益類稅目：當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得 稅費(fèi)用 執(zhí)行企業(yè)準(zhǔn)則： 4）遞延所得稅資產(chǎn)：資產(chǎn)類科目：反映在所得稅上 先繳納，以后抵減的暫時(shí)性差異。 5）遞延所得稅負(fù)債：負(fù)債類科目：反映在所得稅上 先抵減，以后繳的 暫時(shí)性差異。 2022/2/10 ? 納稅會(huì)計(jì)憑證 納稅憑證是記載納稅人有關(guān) 稅務(wù)活動(dòng) 、具體法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。 它是一種具有法律效力的特殊憑證，這是納稅會(huì)計(jì)憑證區(qū)別于其他專業(yè)憑證的又一個(gè)現(xiàn)在特點(diǎn)。 ? 應(yīng)征憑證 應(yīng)征憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。 P10——16項(xiàng) ? 納稅申報(bào)表 ? 代扣代繳稅款報(bào)告表 ? 定額稅款通知書 ? 應(yīng)繳稅款核定書 ? 預(yù)繳稅款通知單 ? 審計(jì)決定書和財(cái)政監(jiān)督檢查處理決定書 . ? 減免憑證 減免憑證是享受減免的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限想稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，用以確定實(shí)際享受 減征、免征 稅額的一種原始憑證。 1）征前減免憑證為載有 減免稅款 的納稅申報(bào)表。 （全免：?jiǎn)为?dú)填制；部分減免：?jiǎn)为?dú)或合填（專欄中列明）） 2）退庫(kù)減免的憑證為辦理減免退庫(kù)的 收入退還書 或載有減免退稅的 提退清單 。 ? 征繳憑證 征繳憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時(shí)使用的 完稅證明 ，也是納稅人實(shí)際上繳稅金的原始會(huì)計(jì)憑證。 P118項(xiàng) ?稅收繳款書 ?稅收完稅證 ?其他征繳憑證 ?特種會(huì)計(jì)憑證 2022/2/10 . ? 入庫(kù)憑證： 證明稅款已入庫(kù)的憑證： 1）各稅稅收繳款書回執(zhí)聯(lián) 2）預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表 3）更正通知書 提退憑證 已入庫(kù)，辦理退稅和提成的憑證 1）收入退還書報(bào)查聯(lián)和付帳通知聯(lián) 2）小額稅款退稅憑證存根聯(lián) 3）提退清單 2022/2/10 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 ? ? 納稅人的義務(wù) ? 納稅人的法律責(zé)任 9項(xiàng) ? 違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰 ? 偷稅及其法律責(zé)任 ? 欠稅及其法律責(zé)任 ? 騙取出口退稅的法律責(zé)任 ? 抗稅的法律責(zé)任 ? 進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為的法律責(zé)任 ? 在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任 ? 扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任 ? 不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任 2022/2/10 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 ? 1) 知情權(quán) 2）保密權(quán) 3）稅收監(jiān)督權(quán)（監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)、人員 4）納稅申報(bào)方式選擇（直接、網(wǎng)報(bào)） 5）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán) 6）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán) 7）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán) 8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán) 9）委托稅務(wù)代理權(quán) 10）陳述與申辯權(quán) 11）拒絕檢查權(quán)（無(wú)證與通知） 12）稅收法律救濟(jì)權(quán)（復(fù)議、訴訟、賠償） 13）依法聽證權(quán)利 14）索取稅收憑證權(quán) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 ? 1）稅務(wù)登記 2）設(shè)置賬簿 3）軟件備案 4）安裝、使用稅控裝置 5）按時(shí)、如實(shí)申報(bào) 6）按時(shí)繳納稅款 7）代扣代繳 8）依法接受檢查 9）及時(shí)提供信息 10）報(bào)告其他涉稅信息 2022/2/10 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 ? ? 違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰 1）限期改正， 2022以下，嚴(yán)重 202210000罰款 （ 5種：登記、賬簿、制度辦法備案、銀行帳號(hào)、稅控裝置） 2）逾期不辦理登記：吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照 3）未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證 (202210000, 1000050000) 4) 未按規(guī)定設(shè)置賬簿、代扣代繳等資料的 （ 2022以下， 202210000） 5）未按規(guī)定申報(bào)（ (202210000, 1000050000) 2022/2/10 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 ? ? 偷稅及其法律責(zé)任 1）逃稅：欺騙、隱瞞方式 2）占應(yīng)納稅額 10%以上， 3年以下 罰金 30%以上， 37年有期徒刑 罰金 欠稅及其法律責(zé)任 1）欠稅：超過(guò)納稅期限：未繳或少繳 2） 逃避追繳欠稅罪：轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)等手段 110萬(wàn)元 3年以下 罰金 15倍 10萬(wàn)元以上 37年有期徒刑 罰金 15倍 2022/2/10 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 ? 騙取出口退稅的法律責(zé)任 1）騙稅：假出口： 15倍罰款 2）騙取出口退稅罪： 5萬(wàn)元 數(shù)額較大： 5年以下 罰金 15倍 50萬(wàn)元 數(shù)額巨大： 510年 罰金 15倍 250萬(wàn)元 數(shù)額特別巨大 10年以上 罰金 15倍 ? 抗稅的法律責(zé)任 1）抗稅：暴力、威脅方法不繳稅 2）抗稅罪： 3年以下 罰金 15倍 嚴(yán)重： 37年 罰金 15倍 2022/2/10 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 ? 進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為的法律責(zé)任 編造虛假會(huì)計(jì)計(jì)稅依據(jù)：改正， 5萬(wàn)元以下罰款 ? 在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任 追繳并可以罰款 ? 扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任 罰款 ? 不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任 ? 罰款： 1萬(wàn)元以下 ? 15萬(wàn)元（嚴(yán)重的） 2022/2/10 第二章 增值稅會(huì)計(jì)核算 ? 增值稅概述 ? 增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 ? 出口退稅的會(huì)計(jì)核算 ? 減免稅款的會(huì)計(jì)核算 ? 一般納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制 ? 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制 2022/2/10 ? 征稅范圍 1）銷售或者進(jìn)口的貨物、 2）提供加工、修理修配勞務(wù)、 3）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)。 4）視同銷售貨物與服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn) 視同銷售的 11種行為： 無(wú)收入、要納稅