【正文】 中國(guó)某某大學(xué)學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)題 目： 論會(huì)計(jì)造假的防范與治理 姓 名 ： 班級(jí)、學(xué)號(hào) ： 系 (部) ： 經(jīng)濟(jì)管理系 專 業(yè) ： 會(huì)計(jì)電算化 指導(dǎo)教師 ： 開(kāi)題時(shí)間： 2009301 完成時(shí)間： 20091101 2009 年 11 月 01 日13課 題 論會(huì)計(jì)造假的防范與治理 一、 課題(論文)提綱 0. 引言2．會(huì)計(jì)造假的防范，強(qiáng)化權(quán)利制衡機(jī)制,全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)3．會(huì)計(jì)造假的治理4．結(jié)束語(yǔ)二、內(nèi)容摘要摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展、實(shí)施股份制等現(xiàn)代企業(yè)制度越來(lái)越普遍的情況下，即使是局部的、個(gè)別企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題所造成的后果，也超出了會(huì)計(jì)主體本身的范圍，即不僅對(duì)利益關(guān)系人而且對(duì)整個(gè)社會(huì)都可能造成深遠(yuǎn)的影響。會(huì)計(jì)造假已經(jīng)成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)界的突出問(wèn)題。本文先闡述了會(huì)計(jì)造假的內(nèi)部動(dòng)因和外部動(dòng)因，就其原因接著描述了會(huì)計(jì)造假的防范與治理的一些措施及建議。三、 參考文獻(xiàn)（1）仇俊林、（2）、（3）（4）（5）論會(huì)計(jì)造假的防范與治理引言隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來(lái)越嚴(yán)重，尤其是會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，并且成為政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，如財(cái)政部質(zhì)量信息抽查公告第五號(hào)顯示，共抽查了159戶企業(yè)和為這些企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告的117家會(huì)計(jì)事務(wù)所。被抽查的企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的有147戶；所有者權(quán)益不實(shí)的有155戶；利潤(rùn)總額不實(shí)的有157戶。會(huì)計(jì)造假給社會(huì)帶來(lái)的危害是不可估量的，它使會(huì)計(jì)造假者獲取非法利益，坦誠(chéng)者受到傷害，最終導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不公平競(jìng)爭(zhēng)；社會(huì)道德敗壞，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，甚至帶來(lái)國(guó)家宏觀調(diào)控失策等。很少題詞的朱镕基總理曾親自為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞“不做假賬”四個(gè)大字作為校訓(xùn)。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，“不做假賬”的重要性和緊迫性。面對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)失真越來(lái)越嚴(yán)重的現(xiàn)象，本文一開(kāi)始就描述了會(huì)計(jì)造假的原因，并就其原因提出了會(huì)計(jì)造假的防范與治理的幾種措施。關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)造假；內(nèi)部控制制度；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)；會(huì)計(jì)法律；信息失真會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的原因 公司治理結(jié)構(gòu)不合理公司治理結(jié)構(gòu)不完善。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，現(xiàn)代企業(yè)制度的執(zhí)行，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)管理者行使經(jīng)營(yíng)權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)會(huì)計(jì)部門的工作，掌握了充分的內(nèi)部信息，而作為投資者，其產(chǎn)權(quán)控制趨于弱化，導(dǎo)致了內(nèi)部人控制問(wèn)題，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者與債權(quán)人、投資者、政府等其他會(huì)計(jì)信息使用者之間的信息不對(duì)稱和利益沖突，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)部控制制度不健全“官出數(shù)字、數(shù)字出官”是將承包指標(biāo)完成情況作為考核干部政績(jī)的依據(jù)，導(dǎo)致管理者工作出現(xiàn)短期行為，虛報(bào)數(shù)據(jù)，巧取豪奪。在內(nèi)部控制中始終出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員工作缺乏獨(dú)立性，有時(shí)不得不聽(tīng)從單位主要領(lǐng)導(dǎo)的擺布。盡管《會(huì)計(jì)法》明文規(guī)定，“會(huì)計(jì)人員按干部管理權(quán)限的規(guī)定任免，企業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)經(jīng)過(guò)上級(jí)主管單位的同意”。但在實(shí)際工作中并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員腰板不硬，有時(shí)不得不隨波逐流。 管理人員私欲膨脹高層管理者擁有公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，對(duì)本公司經(jīng)營(yíng)狀況比較了解，掌握的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息也比較全面，這些人多為財(cái)政委派，有的“公心”較強(qiáng)，政治素質(zhì)較高，有政治、經(jīng)濟(jì)利益誘惑時(shí)，他們往往只顧及個(gè)人和小集團(tuán)的利益，不顧及社會(huì)公眾投機(jī)者（中小股東）的利益，往往會(huì)利用中小股東與其信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)，指使或者甚至強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員弄虛作假，偽造數(shù)據(jù)。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，必然導(dǎo)致上市公司的投資者與管理層之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。信息生產(chǎn)者正是利用這種信息優(yōu)勢(shì)的不對(duì)稱，向外界披露對(duì)自己有用的信息使自己獲利甚至進(jìn)行舞弊和欺詐。可以說(shuō)，管理人員私欲膨脹是公司會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右颉?會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理的主體，因此，會(huì)計(jì)信息能否如實(shí)公允的反映客觀經(jīng)濟(jì)對(duì)象或事項(xiàng)，在很大程度上受會(huì)計(jì)人員行為的影響，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍較低、職業(yè)道德缺失也是我國(guó)公司會(huì)計(jì)造假屢禁不止的一個(gè)重要原因。素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員自然理解國(guó)家頒布的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)，并嚴(yán)格按照法定會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而對(duì)于那些綜合素質(zhì)差的會(huì)計(jì)人員難免會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)計(jì)核算經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題等，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失、綜合素質(zhì)低主要表現(xiàn)在：追求享樂(lè)、迷于金錢，侵吞公款，中飽私囊，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，制造假賬；為謀求職務(wù)、權(quán)力、經(jīng)濟(jì)利益，迎合高管領(lǐng)導(dǎo)，主動(dòng)謀劃，蓄意造價(jià)；迫于高管領(lǐng)導(dǎo)壓力，不敢堅(jiān)持原則，被動(dòng)造假。如國(guó)內(nèi)有名的“銀廣廈”“藍(lán)田股份”等案例，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃造假，而會(huì)計(jì)人員因綜合素質(zhì)較低、職業(yè)道德缺失等原因，弄虛作假同他人營(yíng)私舞弊敗壞社會(huì)氣氛。還有些會(huì)計(jì)人員墨守成規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研精神、職業(yè)理想和敬業(yè)精神，專業(yè)技術(shù)水平低，無(wú)法按照新規(guī)定開(kāi)展工作。同時(shí)，他們也不學(xué)法，不懂法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。所以，他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高，就會(huì)“上頂不住壓力，下地不住誘惑”，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假行為的產(chǎn)生。 外部動(dòng)因 會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)實(shí)體制度、法律責(zé)任存在的不足（1）法律的調(diào)整范圍考慮不足。例如《會(huì)計(jì)法》第2條規(guī)定法律所調(diào)整的是國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，而法律中的各項(xiàng)規(guī)定并不能適合調(diào)整范圍內(nèi)的所有單位，從我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況看，不同類型、規(guī)模、所有制、法律屬性的單位會(huì)計(jì)工作事實(shí)上存在較大差別，這些差別主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)工作的組織形式、會(huì)計(jì)工作承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任、會(huì)計(jì)工作對(duì)法規(guī)的適應(yīng)性、政府部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求等。（2）、法律規(guī)定缺乏可操作性。例如《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》等會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，都大量使用“可以”、“有權(quán)”這樣一些單純授權(quán)性字眼，卻沒(méi)有關(guān)于如何運(yùn)用、形式這些權(quán)利以及相應(yīng)的制約措施和監(jiān)督機(jī)制的法律規(guī)定。被授權(quán)的財(cái)政部門和有關(guān)行政部門及其工作人員，只是依法“有權(quán)”和“可以”對(duì)會(huì)計(jì)欺詐實(shí)施監(jiān)督、體罰，在此基礎(chǔ)上的關(guān)于“財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中玩忽職守、徇私舞弊等依法予以追究”的規(guī)定并不能期待預(yù)期的監(jiān)管和督促效果。（3）、處罰力度不夠。例如《會(huì)計(jì)法》第42條至47條中對(duì)會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人、國(guó)家工作人員、違法單位所做的處罰及《刑法》第161條中對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的主要負(fù)責(zé)人的處罰力度太輕，這種造假成本大大低于造假所帶來(lái)的收益，達(dá)不到法律縮影有的威懾力。 會(huì)計(jì)信息加工處理方法，在選擇上導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的日益趨勢(shì)復(fù)雜化，會(huì)計(jì)信息加工處理方法的可選擇性在某種程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)造假而形成的會(huì)計(jì)信息失真。這是因?yàn)槟壳拔覈?guó)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等的制度往往落后于客觀實(shí)際的發(fā)展，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的加工處理缺乏明確統(tǒng)一的規(guī)范。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度中對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的加工處理同時(shí)規(guī)定了幾種可供選擇的方法，如固定資產(chǎn)折舊方法，存貨計(jì)價(jià)方法以及收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)方法等。特別是由于一些諸如設(shè)計(jì)未來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量等的確定性和唯一性，從而使會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的把握和處理有了相當(dāng)大的選擇空間。與就是說(shuō)會(huì)計(jì)師在不違法律的情況下，也可以選擇更有利于企業(yè)自身利益而與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)的會(huì)計(jì)處理方法，人為調(diào)整收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等項(xiàng)目，直接倒置會(huì)計(jì)信息的失真。 會(huì)計(jì)造假的成本低，被揭露的概率很小一些上市公司是面向社會(huì)的公眾公司，其經(jīng)營(yíng)信息要向社會(huì)公眾，透明度要求相對(duì)較高。其二，上市公司會(huì)計(jì)造假的手段越來(lái)越多，可謂五花八門，況且有些會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位串通一氣，合伙造假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的理解頗深，其造假水平相當(dāng)高，隱蔽性很強(qiáng)，這無(wú)疑增大了查處的難處。所以說(shuō)被揭露的概率是小之又小。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度的缺失以及外部監(jiān)督體系不完善雖然有些公司建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)維持內(nèi)部經(jīng)營(yíng)秩序起到很好的作用。但是外部監(jiān)督也同樣不可缺少，內(nèi)外雙重監(jiān)督有利于公司規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的管理水平，同時(shí)也是制約會(huì)計(jì)造假的一種手段。但目前外部監(jiān)督力度不夠使得會(huì)計(jì)造假越來(lái)越猖狂。會(huì)計(jì)造假的防范，強(qiáng)化權(quán)利制衡機(jī)制股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以解決中小股東與控股股東信息不對(duì)稱的現(xiàn)狀，均衡信息分布減少信息不對(duì)稱，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。股權(quán)結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)控制權(quán)在不同投資者間的分配過(guò)程，過(guò)分集中和分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)均會(huì)導(dǎo)致企業(yè)治理績(jī)效的降低。真正建立起股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層，使之相互制衡，責(zé)、權(quán)、利明確，激勵(lì)與約束結(jié)合的規(guī)范運(yùn)作的良性系統(tǒng)，從而構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有較強(qiáng)需求壓力的內(nèi)在約束機(jī)制。企業(yè)董事會(huì)作為企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)，應(yīng)從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)、客觀，并建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，保證管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)效率，監(jiān)督、評(píng)估和審核其經(jīng)營(yíng)績(jī)效，而不應(yīng)為了少數(shù)控股股東和董事會(huì)成員的利益，歪曲、虛報(bào)會(huì)計(jì)信息。優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)主要是解決信息不對(duì)稱的條件的經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)。如果使經(jīng)營(yíng)者的努力程度不僅影響投資著的利益，與其自身利益也息息相關(guān)，他們的行為就會(huì)由被動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極主動(dòng)，這就需要建立科學(xué)的經(jīng)營(yíng)者約束激勵(lì)機(jī)制。應(yīng)客觀、公正、合理地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理者的努力程度和經(jīng)營(yíng)成果，形成經(jīng)營(yíng)管理者報(bào)酬與公司業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制，使經(jīng)營(yíng)管理者的目標(biāo)與所有者的目標(biāo)趨于一致。現(xiàn)在國(guó)際常用的激勵(lì)機(jī)制主要有：經(jīng)理人員的年薪制、效益薪金和股票期權(quán)制。我國(guó)上市公司的激勵(lì)主要是短期的報(bào)酬激勵(lì)，缺乏與企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。實(shí)施股票期權(quán)不僅降低了代理成本，而且是在不對(duì)稱信息下的最優(yōu)激勵(lì)合同。近年來(lái)雖然已有不少企業(yè)嘗試以股票期權(quán)來(lái)改革報(bào)酬制度，對(duì)企業(yè)的董事、高級(jí)管理人員和技術(shù)人員實(shí)行長(zhǎng)期激勵(lì)，但由于我國(guó)資本市場(chǎng)并不十分完善，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不能完全反映在股票的價(jià)格上，使得做法還不夠成熟。因此，應(yīng)進(jìn)一步探索，制定較長(zhǎng)期的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可采用國(guó)際上通行的延期支付獎(jiǎng)金及超額利潤(rùn)分成、贈(zèng)股等方式來(lái)代替現(xiàn)金支付，以增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者對(duì)股東的責(zé)任心和忠誠(chéng)度，減少經(jīng)營(yíng)者的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息的公允性。在激勵(lì)的同時(shí)，還要制定約束機(jī)制，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理者的責(zé)任。1）營(yíng)造良好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要素的基礎(chǔ)要素，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的良好效果，首先應(yīng)該營(yíng)造一個(gè)有利于會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境主要包括會(huì)計(jì)法規(guī)、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀、企業(yè)文化、公司治理機(jī)制和組織結(jié)構(gòu)等。會(huì)計(jì)法規(guī)屬于正式規(guī)則，是從總體上制約和影響著會(huì)計(jì)組織及會(huì)計(jì)人員的日常行為；誠(chéng)信和到的價(jià)值觀與企業(yè)文化則是非正式約束，是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中正確處理會(huì)計(jì)事務(wù)的行為規(guī)范，是所有從事會(huì)品德和基本素質(zhì)；公