【正文】 平頂山工業(yè)職業(yè)技術學院畢業(yè)設計說明書（論文）畢 業(yè) 設 計（論文）（說 明 書）題 目： 企業(yè)合并會計報表的問題研究 姓 名： 編 號： 平頂山工業(yè)職業(yè)技術學院 2015 年 6 月 3 日摘 要摘要：合并財務報表的編制，是研究如何研究財務編制報表使單個企業(yè)個別財務報表得到科學合并，從而真實、全面的反應企業(yè)集團在整體上的全貌問題，提高合并財務報表的可靠性和相關性。自合并財務報表作為企業(yè)的會計分支以來，其在會計理論與實務中的地位越來越重要，成為國際會計界深入研究探索的課題之一。本文首先從理論上闡述合并會計報表的定義，本質以及確認和計量方法。然后在這些理論分析的基礎上，又對中外合并會計報表的具體規(guī)定進行詳細的比較，找出了中外合并會計報表準則以及相關理論之間的差異；以及通過中外合并會計報表準則的對比和理論運用的對比并結合我國現(xiàn)狀，分析了目前我國合并會計報表存在的一些問題；最后從合并范圍不明確，信息揭示的真實性不高，母子公司不同會計政策可能導致的信息失真，企業(yè)合并的會計處理方法存在局限性四個方面提出了一些對策。關鍵字：企業(yè)合并 會計信息 會計政策 合并會計報表目 錄摘 要 11 合并會計報表概述 2 合并會計報表的定義 3 合并會計報表的作用 3 合并會計報表的基本理論 32 合并會計報表的國際比較 6 合并理論的差異 6 合并范圍的差異 6 合并方法的比較 73 我國合并會計報表存在的問題 8 合并范圍不明確問題 8 信息揭示真實性不高 9 企業(yè)采用不同會計政策導致信息失真 10 目前我國合并會計報表編制存在的問題 104 解決我國合并會計報表存在無問題的對策 13 合并范圍的確定 13 堅持統(tǒng)一性原則和重要性原則 13 統(tǒng)一會計政策問題 13 在企業(yè)合并中應用合理的會計處理方法 14 對合并會計報表的編制方法進行改進 14結 束 語 17致 謝 詞 18參考文獻 191 合并會計報表概述 合并會計報表的定義合并會計報表，也稱合并財務報表，是指用以綜合反映以產(chǎn)權紐帶關系而構成的企業(yè)集團某一期間或地點整體財務狀況、經(jīng)營成果和資金流轉情況的會計報表。主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表（或稱合并利潤表）、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表（或稱合并財務狀況變動表）。合并財務報表由企業(yè)集團中的控股公司（母公司）于會計年度終了編制。主要服務于母公司的股東和債權人；但也有人認為服務于企業(yè)的所有股東和債權人，包括擁有少數(shù)股權的股東。 合并會計報表的作用合并財務報表是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是適應控制性質的企業(yè)集團的需要，它將公認會計準則在適用單個公司的水平提升到企業(yè)集團的應用水平，反映了控制性質的公司和被控制公司作為一個利益共同體的本質。合并財務報表可以全面，客觀地向組織內部和外部信息使用者提供相關信息，對正確理解和評估整個企業(yè)集團的經(jīng)濟實力和操作性能有非常重要的意義。編輯合并財務報表也可以幫助企業(yè)集團加強管理，提高經(jīng)濟效益，同時，合并財務報表的編輯，要求母公司、子公司消除內幕交易，這樣我們可以預防控制母公司和子公司接內幕交易發(fā)生的認為的操縱企業(yè)利潤行為。 合并會計報表的基本理論雖然合并會計報表的編制是把整個集團公司視為單一的經(jīng)濟主體，但編制的理論基礎卻存在著幾種不同的觀點。 母公司理論母公司理論認為合并會計報表是母公司會計報表的擴展和延伸。其編報的目的是從母公司股東的角度出發(fā)，為母公司股東的利益服務，而將子公司和少數(shù)股東排除在外，把它看做是該集團公司主體的在外界的債權人，依據(jù)這種觀點，集團主體編制的合并資產(chǎn)負債表中的股東權益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得的部分。其具體特點如下在合并資產(chǎn)負債表中，子公司的資產(chǎn)和負債屬于被母公司并購的那部分以公允價值進行重估，少數(shù)股權部分只以賬面價值反映。該觀點認為屬于少數(shù)股權的部分并沒有被購買，它不屬于并購交易的組成部分，因此，應以購買前的賬面價值反映。合并過程中產(chǎn)生的合并商譽屬于母公司的部分，予以確認和報告，而屬于少數(shù)股東的部分則不與報告。合并財務報表中列示的凈收益應屬于母公司股東的利益，少數(shù)股東的利益則視作一項費用以扣除。合并后的股東權益中不包括少數(shù)股權。這部分以賬面價值反映，列示于負債的最后一行。它認為少數(shù)股東權益并非合法主體的股東權益。不能列示于合并財務報表的所有者權益項下。但它也非通常意義上的負債。因為在限定的時間它并沒有對企業(yè)資金外流的要求。企業(yè)集團內部銷售形成的未實現(xiàn)利潤僅按母公司持有股權的百分比來抵銷，而屬于少數(shù)股東的部分，則認為已實現(xiàn)而不予抵銷。按母公司理論編制的合并財務報表完全是為母公司現(xiàn)存和潛在的股東服務的，這正迎合了大多數(shù)負責合并企業(yè)的需要。母公司股東最關心屬于自己份額的凈資產(chǎn)，要據(jù)此來評價自己所有權的價值，并做出相關的政策，因此，在會計實務中，這一理論得到了廣泛的應用，包括國際會計準則委員會在內，都建議采用該理論作為合并業(yè)務的理論基礎，采用母公司理論，在確定合并財務報表范圍時，通常以法定控制為基礎，以持有多數(shù)股權或者表決權來決定是否將被投資企業(yè)納入合并范圍，或者通過一家公司處于另一家公法定支配下上網(wǎng)控制協(xié)議來確定合并財務報表的合并范圍。主題理論認為合并財務報表是企業(yè)集團各成員企業(yè)的經(jīng)濟聯(lián)合體的財務報表，編制合并財務報表市委整個經(jīng)濟實體服務的。雖然集團內的多數(shù)股權與少數(shù)股權投資有多少之分，權利的分享必須同等，列示的地位不分高低，不應過分強調母公司股東的利益。因此，合并財務報表是以整個實體的觀點編制上網(wǎng)，對于構成企業(yè)集團的多數(shù)股權的股東和少數(shù)股權的股東。均一視同仁，同等對待。采用這種理論具有以下特點：在合并財務報表中子公司的任何資產(chǎn)都要以公允價值進行重估，包括少數(shù)股權部分，它是合并中的多數(shù)和少數(shù)股東交易的一部分，因此，子公司的資產(chǎn)要全部以公允價值重估。合并過程中產(chǎn)生的商譽由全部股東分享。合并凈收益應屬于企業(yè)集團全部股東的收益，應在多數(shù)股東與少數(shù)股東間進行分配。合并后的股東權益中既包括多數(shù)股權，也包括少數(shù)股權。主體理論認為盡管少數(shù)股權是從屬地位的股權，但其仍然是整個集團股東權益的一部分。順向交易中內部未實現(xiàn)的損益全部清除，逆向交易中的內部未實現(xiàn)的損益按母公司持股比例消除。 所有者理論所有者理論是指在編制合并財務報表時，既不強調企業(yè)中存在的法定控制關系，也不強調企業(yè)集團的各成員企業(yè)所構成的經(jīng)濟實體，而是強調編制合并財務報表的企業(yè)對另一企業(yè)的經(jīng)濟活動，財務決策具有重大影響的所有權。其具體特點如下：在合并財務報表中，只應包括投資公司在被投資公司資產(chǎn)、負債、收入、費用中與其出資比例相適應的部分，即被投資公司資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計入合并財務報表，合并過程中產(chǎn)生的商譽屬于投資公司，合并利潤表上，只包括按投資比例計算的子公司的損益，不存在少數(shù)股東收（損）益項目，合并資產(chǎn)負債表不存在少數(shù)股東權益項目，企業(yè)集團內部交易形成的未實現(xiàn)利潤應按投資公司的投資比例予以抵銷。報表中，只應包括投資公司在被投資公司資產(chǎn)、負債、收入、費用中與其出資比例相適應的部分，即被投資公司資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計入合并財務報表，合并過程中產(chǎn)生的商譽屬于投資公司。合并利潤表上，只包括按投資比例計算的子公司的損益，不存在少數(shù)股東收（損）以項目。合并資產(chǎn)負債表不存在少數(shù)股東權益項目，企業(yè)集團內部交易形成的未實現(xiàn)利潤應按投資公司的投資比例予以抵銷。2 合并會計報表的國際比較 合并理論的差異合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。是以整個企業(yè)集團為一個會計主體的基礎上編制的。在確定這種主體的界限時，必須解決該主體的信息向誰提供、提供這種信息的目的何在、哪些被投資企業(yè)應納入合并范圍、采用的合并方法是否恰當?shù)葐栴}。而這些問題的解決，很大程度上依據(jù)編制合并會計報表所采用的理論。根據(jù)不同的合并理論，其確定的合并范圍和選擇的合并方法均不相同。目前國際上通行的合并理論有母公司理論、實體理論和所有權理論。母公司理論認為合并財務報表主要是為現(xiàn)有的和可能的普通股東編制的。對于部分控股的子公司，則片面強調母公司或控股母公司的股東權益，而忽視甚至不惜犧牲少數(shù)股東的利益。美國、英國、日本等國家都運用這一理論編制合并會計報表，在《國際會計準則27號合并財務報表和單獨財務報表》中基本運用母公司理論。合并財務報表編制的目的是向合并主體所有股東反映其所控制的資源，而不僅僅是為了滿足母公司的信息要求。因此，實體理論主張采用“完全合并法”。德國的法律與慣例在合并會計報表的編制中主要采用實體理論。所有權理論既不強調法定控制，也不強調經(jīng)濟主體，而是強調能對經(jīng)濟和財務決策產(chǎn)生重大的所有權。按照所有權理論，企業(yè)集團是指以投資公司為基礎，連同在經(jīng)濟活動和財務政策中對另一公司具有重大影響的所有權部分。所有權理論主張采用“比例合并發(fā)”該種合并理論一般是與其他合并理論結合被采用的。法國的法律和慣例是同時以母公司理論和所有權理論為基礎的。在英、美國家中所有權理論也作為標準慣例使用。從我國的《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的內容來看，其合并財務報表主要是母公司理論和實體理論。 合并范圍的差異合并會計報表的合并范圍是指可納入合并報表編報的子公司的范圍。我國《企業(yè)會計準則第33號——合并會計報表》在這方面的規(guī)定比較詳細，與國際會計準則相比，大體上是一致的，都規(guī)定編制合并會計報表的母公司應當將其所有的子公司納入合并會計報表的合并范圍。我國子公司的范圍包括母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。另外，我國和國際會計準則都給出了除了母公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權被納入子公司的范圍外，若母公司擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外；通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權；根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策；有權任免被投資單位的董事會等類似機構的多數(shù)成員；在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。 合并方法的比較一般公認企業(yè)合并的會計方法有兩種：購買法（又稱收買法和權益法（又稱聯(lián)營法）。這兩種方法對于同一企業(yè)合并并不是隨意選擇的。購買法視合并為購買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負債的實際價值，因此，被購買企業(yè)的資產(chǎn)按資產(chǎn)購買日的公允價值計量，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當卻認為商譽。目前，購買法是編制合并會計報表的國際流行方法，世界上一些主要發(fā)達國家如美國、加拿大、英國、德國、法國等的合并報表會計實務中所采用的基本上都是購買法。我國也采用購買法,我國企業(yè)集團母公司關系的形成與資本市場高度發(fā)展的美國有很大不同。美國的企業(yè)擴張通過收買方式組建企業(yè)集團占主導地位，變換股票實行的企業(yè)聯(lián)合也較為常見。但在我國，真正通過購買形成的母子公司關系為數(shù)不多，許多企業(yè)合并不存在市場公平價值，有些則是通過企業(yè)重組形成。因此我們認為，值得考慮權益法在我國的使用性，國內企業(yè)通過拆分和合并實施的公司重組，從理論上來說更適合采用權益法編制合并會計報表。3 我國合并會計報表存在的問題 合并范圍不明確問題在當前實施的新會計準則下，關于合并會計報表的合并范圍方面。目前還存在著一些問題和不足，主要有： 復雜持股下合并范圍的問題新會計準