【正文】 這種理論具有以下特點(diǎn)：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中子公司的任何資產(chǎn)都要以公允價(jià)值進(jìn)行重估，包括少數(shù)股權(quán)部分，它是合并中的多數(shù)和少數(shù)股東交易的一部分，因此，子公司的資產(chǎn)要全部以公允價(jià)值重估。主體理論認(rèn)為盡管少數(shù)股權(quán)是從屬地位的股權(quán)，但其仍然是整個(gè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分。報(bào)表中，只應(yīng)包括投資公司在被投資公司資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用中與其出資比例相適應(yīng)的部分，即被投資公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)屬于投資公司。是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會計(jì)主體的基礎(chǔ)上編制的。目前國際上通行的合并理論有母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目的是向合并主體所有股東反映其所控制的資源，而不僅僅是為了滿足母公司的信息要求。按照所有權(quán)理論，企業(yè)集團(tuán)是指以投資公司為基礎(chǔ)，連同在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策中對另一公司具有重大影響的所有權(quán)部分。從我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的內(nèi)容來看，其合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是母公司理論和實(shí)體理論。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。這兩種方法對于同一企業(yè)合并并不是隨意選擇的。美國的企業(yè)擴(kuò)張通過收買方式組建企業(yè)集團(tuán)占主導(dǎo)地位，變換股票實(shí)行的企業(yè)聯(lián)合也較為常見。目前還存在著一些問題和不足，主要有： 復(fù)雜持股下合并范圍的問題新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司能夠直接或間接控制被投資單位，并將其納入合并范圍。其控制方式主要有：（1）投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間經(jīng)協(xié)議，擁有被投資企業(yè)過半數(shù)的表決權(quán)；（2）投資企業(yè)根據(jù)章程或者協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；（3）投資企業(yè)有權(quán)任免董事會或者類似的權(quán)利機(jī)構(gòu)的會議來控制被投資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)決策；（4）投資企業(yè)有權(quán)通過控制董事會或者類似的權(quán)利機(jī)構(gòu)來控制被投資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)決策。從而導(dǎo)致最終形成的合并財(cái)務(wù)信息也不同。但未對“近期”和“短期”進(jìn)行一個(gè)量化時(shí)間段的規(guī)定。 間接擁有的問題新會計(jì)準(zhǔn)則第七條規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，表明母公司能控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位的除外。 信息揭示真實(shí)性不高 （1）受傳統(tǒng)會計(jì)理論模式的理論方法等的制約，個(gè)別會計(jì)所揭示的部分信息難免有些失真，而合并會計(jì)報(bào)表的編制都是由這些個(gè)別的會計(jì)信息整合而成的，所以合并會計(jì)報(bào)表所揭示的信息也會直接受其影響，導(dǎo)致真實(shí)性不高。 企業(yè)采用不同會計(jì)政策導(dǎo)致信息失真盡管新會計(jì)準(zhǔn)則中對于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。究其原因，主要是由于母公司擁有的子公司一般處于不同行業(yè)，之前可能都執(zhí)行著各自行業(yè)的會計(jì)制度，在這種情況下，母公司不可能要求其子公司采用統(tǒng)一的會計(jì)政策，并且在不統(tǒng)一時(shí)如果對子公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表按照母公司會計(jì)政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)間出現(xiàn)的多種形式的合并，使會計(jì)信息使用者對會計(jì)報(bào)表提出了新的要求，為了滿足母公司財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)心并且需要了解企業(yè)集團(tuán)在整體上的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息需求，就必須按照一定的準(zhǔn)則編制合并會計(jì)報(bào)表。這種做法雖然簡單，易與操作，但是存在很大的漏洞。在這種情況下，低估的資產(chǎn)或未入賬的商譽(yù)，在計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用時(shí)，也按低估的資產(chǎn)價(jià)值確定其折舊、攤銷費(fèi)用，從而虛增被投資單位的利潤。 購買法處理中存在的不足從我國已規(guī)定的要求看，也基本接近合并報(bào)表編制的購買法，但與國際通行的購買法相比還有一定的區(qū)域或不足。在合并會計(jì)報(bào)表的抵消分錄中，母公司對子公司權(quán)益性資本投資與子公司股東權(quán)益相抵以后還必須將已抵消的子公司盈余公積金予以沖回。子公司提取的盈余公積金雖為子公司本身的積累，但母公司并不能直接支配。因此，可以按照“控制標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)重于形式”的原則對合并范圍進(jìn)行科學(xué)合理的界定。整合在同一條件下編制的合并報(bào)表，同時(shí)也包括實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)結(jié)算的時(shí)間和日期，否則，沒有統(tǒng)一性的會計(jì)報(bào)表，必然會存在數(shù)據(jù)的失真和真正的考核效果。會計(jì)的統(tǒng)一政策在實(shí)現(xiàn)過程中經(jīng)常會遇到關(guān)于可比性和可靠性的兩會計(jì)信息選擇。當(dāng)然可比性的要求也是十分重要的，比如涉及到企業(yè)集團(tuán)的特殊行業(yè)和特殊企業(yè)，就要求做出規(guī)定的可比性，類似的會計(jì)政策允許為滿足可比性要求而在編制的合并報(bào)表中不被納入或者單獨(dú)披露，又或者允許納入但是不允許做出調(diào)整等等。但是目前情況下，權(quán)益結(jié)合法的會計(jì)編制方法過于簡單，已經(jīng)不能適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)現(xiàn)狀，因此由權(quán)益法來編制合并會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)?shù)玫酵晟坪吞砑?，變簡單?quán)益法為復(fù)雜權(quán)益法，主要圍繞兩個(gè)核心展開：一是圍繞母公司合并后公司業(yè)務(wù)是否實(shí)現(xiàn)損益或達(dá)到推定損益；二是核算子母公司的投資成本，尤其是賬面凈資產(chǎn)價(jià)值的差額。 對合并會計(jì)報(bào)表的編制方法進(jìn)行改進(jìn) 我認(rèn)為合并會計(jì)方法向來是一個(gè)世界性的會計(jì)難題，我國處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)期，應(yīng)該要建立適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和適合我國國情的合并會計(jì)報(bào)表的法則。所以我建議在制定會計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候我國可以參考國際會計(jì)準(zhǔn)則中的措詞，將企業(yè)以實(shí)體來代替，使合并范圍更加完整，彌補(bǔ)存在的漏洞。改進(jìn)建議如下：我國將凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的價(jià)差部分和上商譽(yù)部分合而為一，主要考慮的是目前尚未形成一套十分規(guī)范的資產(chǎn)評估體系，資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值不容易獲得。母公司購買子公司所支付的價(jià)格通常不等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，資產(chǎn)升值及由此形成的商譽(yù)是客觀存在的。我國應(yīng)采用復(fù)雜的權(quán)益法編制合并會計(jì)報(bào)表。一是改革母公司權(quán)益性投資與子公司股東權(quán)益的抵消方法。二是取消子公司提取的盈余公積金沖回的抵消分錄。以上只是我國合并報(bào)表編制中存在的部分問題，還有許多問題需要我們探討。在確定控制權(quán)時(shí)，關(guān)鍵是要看投資企業(yè)所擁有的表決權(quán)。借此來反映母公司對子公司投資及其分享凈收益的情況。nationallaunchedeyechildrenChina39。DaytheServiceCenterapharmaceuticalkickoffaboutquestionnaireeyeinthroughincludingasthroughheldschoolsacrossthebetheanalysis,foronforpreventproblemdigitizedbereport.Myopiaapeoplebutsevereplications,(increasedeyeball),saidestablishedwithveryandaboutcarearemyopiaAmongaretomyopiaandmoretheworsening,directorYouthsaidlackoutdoortoofbehindproblems,ofyoungerhasinandthepeoplesituation,expertsparentsbehaviorseyes,andsurveyfollowupbecities,Shandongprovince,Hunanpeoplecaresurveyll hold off jogging for a while. But if I really want to get away from work, I39。t conducive to raising a child. She planned to have children once she had achieved career success so she could provide a stable environment for her baby. After 10 years, Xiao felt the time was right, and she tried to conceive for about six months, but was unable to bee pregnant. I conducted prehensive physical checkups. The results suggested that Xiao39。s Guangzhou city organized the Chengdu festival. A terrifying wooden bridge in China has just been replaced by a glass one. This, the world’s longest glassbottomed walkway, is located in Shiniuzhai Geopark in Hunan, and spans 300m (984f) and is 180m (590f) above ground. The floor is made of doublelayered glass that is 24mm (), and is reportedly 25 times stronger than regular window glass. The bridge had previously been made of wood, linking the two peaks of Stone Buddha Mountain, but 11 engineers working 12 hours a day converted it to glass. Previously, you were considered brave if you steeled yourself to cross the wooden walkway。s most popular dishes are his brainchild. Lin says his secret of success is innovation rooted in experience: He spends months every year traveling and eating worldwide, seeking new ingredients and inspirations that could improve the offerings of Blue Frog restaurants. The restaurant chain regularly launches a new seasonal menu, usually featuring eight new dishes with fresh ingredients. The bestselling seasonal dishes later replace the least popular items on the regular menu, which is usually updated in late fall and boasts a selection of about 40 dishes. Food should have no boundaries, Lin says. As long as the food tastes good and is healthy, it doesn39。s juicy, tender texture and its delicious beef flavor. Matching that Sichuan flavor with cheese created a new taste experience. 第 22 頁