【正文】 目 錄引言…………………………………………………………………………………3一、緒論……………………………………………………………………………3（一）研究存貨內(nèi)部控制的意義…………………………………………………3（二）研究存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)及要素…………………………………………4二、內(nèi)部控制理論綜述……………………………………………………………6（一）內(nèi)部控制的概念及發(fā)展歷程………………………………………………6（二）COSO的框架及要素…………………………………………………………9三、企業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題……………………………………11（一）企業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀…………………………………………………11（二）存貨存在的問題……………………………………………………………13四、存貨內(nèi)部控制的對策研究……………………………………………………11（一）建立健全內(nèi)部控制制度……………………………………………………11（二）存貨采購和付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析……………………………………16（三）存貨銷售和領(lǐng)用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析……………………………………18（四）存貨保管環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析……………………………………………21（五）存貨退回環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析……………………………………………22（六）存貨盤存環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析……………………………………………22（七）優(yōu)化企業(yè)存貨管理…………………………………………………………25五、結(jié)論……………………………………………………………………………26參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………………27企業(yè)存貨內(nèi)部控制問題及對策研究【摘要】存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品和商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨是企業(yè)的所有資產(chǎn)中種類最多、核算最復(fù)雜且極易變現(xiàn)的一項資產(chǎn)。為保證存貨實務(wù)資產(chǎn)的安全和核算的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身存貨的性質(zhì)、特點，評估出與之相關(guān)的風(fēng)險點，從而建立完善的與存貨流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)相關(guān)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，建立健全存貨內(nèi)部控制的制度對確保財產(chǎn)安全完整、保證存貨信息資料真實可靠具有重要意義。本文介紹存貨內(nèi)部控制的要點，以存貨為例來分析企業(yè)的內(nèi)部控制,分析當(dāng)前我國企業(yè)存貨管理中普遍存在的問題,并提出了相應(yīng)的對策,給出了存貨采購、銷售、保管，退回，盤存五個環(huán)節(jié)的控制重點?！娟P(guān)鍵詞】存貨 內(nèi)部控制 COSO框架 引言存貨不僅是流動資產(chǎn)的重要組成部分,在流動資產(chǎn)中所占比重一般在60%之間,而且還是在生產(chǎn)制造及銷售過程中創(chuàng)造價值和提高價值的基礎(chǔ)物類。企業(yè)的存貨還是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、流動資金運作的晴雨表,也往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤,偷逃國家稅費基金的調(diào)節(jié)器。由于存貨屬于流動資產(chǎn)，在流動資產(chǎn)中所占比重最大、品種多、受市場因素和生產(chǎn)經(jīng)營計劃影響較大，而且流動性強(qiáng)，經(jīng)常處于不斷銷售、耗用、購買和重置中。在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動下能夠規(guī)律地轉(zhuǎn)換為貨幣資產(chǎn)或其他資產(chǎn)，但長期不能耗用或銷售的存貨，就有可能變?yōu)榉e壓物品而降低價值，從而造成損失，所以存貨的內(nèi)部控制就顯得尤為重要。為了保證生產(chǎn)經(jīng)營活動對存貨的需要，降低存貨相關(guān)成本，提高資產(chǎn)使用效率，就必須采取有效的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制作為一種管理工具，貫穿于企業(yè)管理活動的各個方面，在維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整，確保會計信息的真實、可靠，保證管理、經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面有著不可替代的作用。因此,存貨管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位就不言而喻了。一、緒論（一）研究存貨內(nèi)部控制的意義存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為管理好存貨，針對存貨收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的特點，事先制定的一套相互牽制、相互驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)整個內(nèi)部控制中的重點內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。企業(yè)制訂存貨內(nèi)部控制的目的在于保障存貨資產(chǎn)的安全完整，加速存貨資金周轉(zhuǎn)，提高存貨資金使用效益。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性。內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在： 一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性；二是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；三是保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；四是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。企業(yè)是現(xiàn)代社會中最主要的經(jīng)濟(jì)組織，沒有一個完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟(jì)活動就不能取得預(yù)期效果。大量的管理實踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并形成一個健全完整、運行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。因此,存貨管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位就不言而喻了。（二）研究存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)及要素企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)從內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程來看，現(xiàn)代組織中的內(nèi)部控制目標(biāo)已不是傳統(tǒng)意義上的查錯和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈現(xiàn)出多元化、縱深化的趨勢。（1）確保組織目標(biāo)的有效實現(xiàn)。任何組織都有其特定的目標(biāo)，要有效實現(xiàn)組織的目標(biāo)，就必須及時對那些構(gòu)成組織的資源（財產(chǎn)、人力、知識、信息等）進(jìn)行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源要處于控制之下或在一定的控制之中運營。如果一個組織未能實現(xiàn)其目標(biāo)，那么該組織在從事自身活動時，一定是忽視了資源的整合作用，忽視了經(jīng)濟(jì)性和效率性的重要性。一家醫(yī)院有優(yōu)秀的醫(yī)生、能干的工作人員和先進(jìn)的設(shè)備，但如果這些條件沒有充分用于醫(yī)療，這家醫(yī)院是沒有效率的。例如，如果病人因為醫(yī)院不良的飲食而不能使患者痊愈，這家醫(yī)院就沒有實現(xiàn)其目標(biāo)。因為內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)就是直接促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。所以，所有的組織活動和控制行為必須以促進(jìn)實現(xiàn)組織的最高目標(biāo)為依據(jù)。（2）服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)。為了協(xié)調(diào)組織的資源和行為以實現(xiàn)組織的目標(biāo)，管理者將制定政策、計劃和程序，并以此來監(jiān)督運行并適時做出必要的調(diào)整。另一方面，組織還必須服從由社會通過政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團(tuán)之間的競爭因素等所施加的外部控制。內(nèi)部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，就會威脅組織的生存。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)則。（3）經(jīng)濟(jì)且有效地利用組織資源。因為所有的組織都是在一個資源有限的環(huán)境中運作，一個組織實現(xiàn)其目標(biāo)的能力取決于能否充分地利用現(xiàn)有的資源，制定和設(shè)計內(nèi)部控制必須根據(jù)能否保證以最低廉的成本取得高質(zhì)量的資源（經(jīng)濟(jì)性）和防止不必要的多余的工作和浪費（效率）。例如，一個組織能夠經(jīng)濟(jì)地取得人力資源，但可能因缺乏必要的訓(xùn)練和不合適的生產(chǎn)計劃而使得工作效率很低。管理者必須建立政策和程序來提高運作的經(jīng)濟(jì)性和效率，并建立運作標(biāo)準(zhǔn)來對行動進(jìn)行監(jiān)督。（4）確保信息的質(zhì)量。除了建立組織的目標(biāo)并溝通政策、計劃和方法外，管理者還需利用相關(guān)、可靠和及時的信息來控制組織的行為。事實上，控制和信息是密不可分的，決策導(dǎo)向的信息受制于內(nèi)部控制，沒有完備的內(nèi)部控制便不能保證信息的質(zhì)量。也就是說，管理者需要利用信息來監(jiān)督和控制組織行為，同時，決策信息系統(tǒng)特別是會計信息系統(tǒng)也依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來確保提供相關(guān)、可靠和及時的信息。否則，管理者的決策就有可能給組織造成不可彌補的損失。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須與確保數(shù)據(jù)收集、處理和報告的正確性的控制相聯(lián)系。（5）有效保護(hù)組織的資源。資源的稀缺性客觀上要求組織通過有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)確保其安全和完整。如果資源不可靠、損壞或丟失，組織實現(xiàn)其目標(biāo)的能力就會受到影響。保護(hù)各種有形與無形的資源，一是確保這些資源不被損害和流失，二是要求確保對資產(chǎn)的合理使用和必要的維護(hù)。企業(yè)內(nèi)部控制要素 （1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。通常包括五個方面：企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配；內(nèi)部審計機(jī)制；企業(yè)的人力資源政策；企業(yè)文化。 （2）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估的要素包括四個方面，即確定風(fēng)險承受度、識別風(fēng)險（包括內(nèi)部和外部風(fēng)險）、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。應(yīng)對風(fēng)險的策略包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受。 （3）控制活動。控制活動是指企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制、重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制等。 （4）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有：確認(rèn)、計量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；保證管理層與企業(yè)內(nèi)部、外部的順暢溝通，包括與利益相關(guān)者、監(jiān)管部門、注冊會計師、供應(yīng)商等的溝通。 （5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況的監(jiān)督檢查，通過評價內(nèi)部控制的有效性，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進(jìn)，是實施內(nèi)部控制的重要保證。應(yīng)將監(jiān)督情況形成書面報告，并在報告中揭示內(nèi)部控制的重要缺陷。二、內(nèi)部控制理論綜述（一）內(nèi)部控制的概念及發(fā)展歷程內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制通俗指企業(yè)為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目的等，而在其內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。從內(nèi)部控制的定義可以看出內(nèi)部控制具有以下特點：(1)內(nèi)部控制是一個“過程”，而且是一個動態(tài)的過程。是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它促使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)有效進(jìn)行。(2)內(nèi)部控制受到“人”的因素的影響，它并不僅僅是政策手冊和表格，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計或董事會，而是組織中的每一個人，每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任并受到內(nèi)部控制的影響；是“人”建立企業(yè)的目標(biāo)，并將控制機(jī)制賦予實施。確立這種觀念有利于企業(yè)的所有員工明確自己的責(zé)任和權(quán)限，主動地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制。(3)內(nèi)部控制無論設(shè)計和運行的多么完善，也只能為企業(yè)的管理層和董事會提供合理的保證，而不是絕對保證，因為內(nèi)部控制本身具有局限性。內(nèi)部控制的發(fā)展歷程內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造，并由審計人員總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)節(jié)體系，在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，大體經(jīng)歷了萌芽期、發(fā)展期、成熟期三個歷史階段。（1）萌芽期——內(nèi)部牽制內(nèi)部控制，作為一個專業(yè)名詞，直到本世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識和接受。但在此前的人類社會發(fā)展中，早已存在內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制，其目的是為了維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全性、完整性，保證會計資料及其他資料的真實性。比如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的“雙人記賬”——某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名經(jīng)濟(jì)人員同時在各自不同的賬簿上加以登記，然后定期核對雙人賬簿記錄以檢查有無記賬錯誤或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財務(wù)收支的目的，這就是典型的內(nèi)部牽制措施。（2）發(fā)展期——內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制①1934年，美國在《證券交易法》中首次提出了“內(nèi)部會計控制”的概念。②1949年，美國注冊會計師協(xié)會在一份特殊報告中，首先將內(nèi)部控制界定為“一個企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)完整，保證會計資料的正確和可靠，提高經(jīng)濟(jì)效益，貫徹管理部門既定的決策，所制訂的決策、程序、方法和措施”。從中可看出，內(nèi)部控制已突破財務(wù)會計的范圍，包括成本、預(yù)算等項內(nèi)容。③1958年，會計程序委員會發(fā)布了《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍的報告》，其中將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，這就是人們所熟悉的內(nèi)部控制制度“二分法”的由來。（3）成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架美國注冊會計師協(xié)會的文獻(xiàn)界定了內(nèi)部控制的概念，而公司的經(jīng)理們創(chuàng)立并在實踐中運用著管理控制的概念，這兩個形成鮮明的對照。如果對這兩種內(nèi)部控制做出不同解釋的同時而對這一事實視而不見，那么任何設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)的企圖都是徒勞的，于是人們提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和整體框架的概念。①1988年，AICPA發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第55號》，將內(nèi)部控制界定為