【正文】 1 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 主編：吳海燕 第一章 會(huì)計(jì)法律制度案例 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第一章 會(huì)計(jì)法律制度案例 2 廣州海嶺公司是一家國(guó)有企業(yè)。 2022年 12月，公司董事長(zhǎng)針對(duì)公司效益下滑、面臨虧損、無(wú)法完成年度盈利計(jì)劃的情況，指示公司總會(huì)計(jì)師把利潤(rùn)做高些，總會(huì)計(jì)師盡管有所顧慮，但最終還是按董事長(zhǎng)的意圖，虛構(gòu)了若干筆無(wú)交易的銷售收入，使公司利潤(rùn)大幅增加，財(cái)務(wù)報(bào)表由虧變盈。報(bào)表經(jīng)恒信威德會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，出具了無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。 2022年 4月，在 《 會(huì)計(jì)法 》 執(zhí)法情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)現(xiàn)了該公司存在的重大會(huì)計(jì)作假行為，擬對(duì)該公司董事長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書(shū)。但公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書(shū)后，均要求舉行聽(tīng)證會(huì)，并在聽(tīng)證會(huì)上指出，公司相關(guān)無(wú)須承擔(dān)責(zé)任，因?yàn)楣矩?cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表存在問(wèn)題，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任。 請(qǐng)根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的相關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題： （ 1）上述案例資料表明我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由哪些方面組成？ （ 2）董事長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師是否需要承擔(dān)責(zé)任，為什么？ 3 答 ：（ 1）我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由三個(gè)方面構(gòu)成： 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（ 1分）、以政府財(cái)政部門為主體的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督（ 1分）、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督（ 1分）。 （ 2）董事長(zhǎng)的總會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)責(zé)任。（ 1分）理由是： 〈 1〉 董事長(zhǎng)違背了 《 會(huì)計(jì)法 》 第 28條第 1款的規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（ 2分） 〈 2〉 總會(huì)計(jì)師違背了 《 會(huì)計(jì)法 》 第 28條第 2款的規(guī)定”會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。（ 2分） 〈 3〉 根據(jù) 《 會(huì)計(jì)法 》 第 45條的規(guī)定，董事長(zhǎng)授意總會(huì)計(jì)師編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處 5000元以上50000元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。（ 1分） 〈 4〉 根據(jù) 《 會(huì)計(jì)法 》 第 43條的規(guī)定，總會(huì)計(jì)師編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)和吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，同是可以處 3000元以上 50000元以下的罰款。（ 1分） 4 天力公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整：會(huì)計(jì)李某負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案保管工作，調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位，離崗前與接替者王某在財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的監(jiān)交下辦妥了會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。李某負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作后，公司檔案管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)科將已到期會(huì)計(jì)資料編造清冊(cè)，報(bào)請(qǐng)公司負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，由李某自行銷毀。年底，財(cái)政部門對(duì)該公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司原會(huì)計(jì)李某所記的賬目中有會(huì)計(jì)作假行為，而接替者王某在會(huì)計(jì)交接時(shí)并未發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題。財(cái)政部門在調(diào)查時(shí)，原會(huì)計(jì)李某說(shuō)，已經(jīng)辦理會(huì)計(jì)交接手續(xù)，現(xiàn)任會(huì)計(jì)王某和財(cái)務(wù)科長(zhǎng)均在移交清冊(cè)上簽了字，自己不再承擔(dān)任何責(zé)任。根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題： （ 1）公司銷毀檔案是否符合規(guī)定？ （ 2）公司負(fù)責(zé)人是否對(duì)會(huì)計(jì)作假行為承擔(dān)責(zé)任？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （ 3）原會(huì)計(jì)李某的說(shuō)法是否正確 /簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 5 答：（ 1）公司銷毀檔案不符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定。根據(jù) 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 的規(guī)定，保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)提出銷毀意見(jiàn)，會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同簽定，報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，由單位檔案管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。 （ 2）公司負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)作假行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”、“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。” （ 3）李某的說(shuō)法不正確。 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定，交接工作完成后，移交人員所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告 和其他會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒(méi)有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在真實(shí)性、完整性方面的問(wèn)題，如事后發(fā)現(xiàn)仍由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。 6 小 A與小 D是應(yīng)屆會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)生，在人才招聘會(huì)上同時(shí)應(yīng)聘廣東長(zhǎng)江科技有限公司的會(huì)計(jì)職位。經(jīng)過(guò)激烈的初試、復(fù)試后，兩人均進(jìn)入了最后的面試階段。財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)小 A、小 D面試的表現(xiàn)都十分滿意，真是難以取舍！ 在等待通知期間，小 A、小 D分別接到財(cái)務(wù)經(jīng)理的來(lái)電：“單位的出納休產(chǎn)假三個(gè)月，擔(dān)任會(huì)計(jì)時(shí)同意兼任出納嗎？”小 A說(shuō)“沒(méi)問(wèn)題！年青人應(yīng)該在實(shí)踐工作中多鍛煉?！倍?D說(shuō)“不合適吧，會(huì)計(jì)不可以兼任出納，經(jīng)理還是另做安排好?！? 請(qǐng)回答： （ 1）廣東長(zhǎng)江科技有限公司最終應(yīng)錄用小 A還是小 D？為什么？ （ 3分） （ 2）請(qǐng)列出四對(duì)不相容職務(wù)崗位。（ 4分） （ 3）這案例對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有什么啟發(fā)？（ 3分） 7 答： （ 1） 廣東長(zhǎng)江科技有限公司最終應(yīng)錄用小 D。在設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位時(shí)，必須遵循“不相容職務(wù)相分離”原則，會(huì)計(jì)與出納是不相容的職務(wù)崗位應(yīng)相互分離。 （ 2）授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、保管與會(huì)計(jì)記錄、保管和稽核檢查、保管與批準(zhǔn)、出納與會(huì)計(jì)、總賬與日記賬登記。 （ 3）會(huì)計(jì)從業(yè)人員不但要重視專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，也需要重視會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)，并用會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)指導(dǎo)和規(guī)范日常會(huì)計(jì)工作。 8 2022年 10月 25日， A公司王經(jīng)理背著公司財(cái)務(wù)，憑一張手寫(xiě)便條責(zé)成北京分公司經(jīng)理將 200萬(wàn)元?jiǎng)澣胍粋€(gè)與 A公司沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)的賬戶。直到 2022年 1月初，北京分公司為索取收款憑據(jù)，將王經(jīng)理的便條傳真過(guò)來(lái)，財(cái)務(wù)部李部長(zhǎng)才知此事。 公司資金往來(lái)必須經(jīng)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)簽字，這是 A公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。若這筆巨款花得合理，王經(jīng)理為何瞞著財(cái)務(wù)部長(zhǎng)？李部長(zhǎng)帶著疑問(wèn)在 1月 10日找王經(jīng)理核實(shí) 200萬(wàn)元去向。第二天王經(jīng)理就突然下文免除李的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)職務(wù)，要她交出“劃款便條”，兩天內(nèi)離開(kāi)公司。 1月 14日李部長(zhǎng)到上級(jí)單位和司法機(jī)關(guān)署名舉報(bào)王經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。不久，王就撬開(kāi)李的辦公桌、文件柜，在沒(méi)有辦理正式交接手續(xù)的情況下，強(qiáng)行接管公司財(cái)務(wù)。 此事后經(jīng)司法部門立案調(diào)查。 請(qǐng)回答： （ 1）王經(jīng)理強(qiáng)行接管公司財(cái)務(wù)是否違法？為什么（ 4分） （ 2）王經(jīng)理撤銷李的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)一職是打擊報(bào)復(fù)嗎？王經(jīng)理應(yīng)承 擔(dān)什么法律責(zé)任？（ 2分） （ 3）李部長(zhǎng)署名舉報(bào)行為符合“忠于職守”嗎？為什么（ 4分） 9 答： （ 1）王強(qiáng)行接管公司財(cái)務(wù)是違法的。 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定，會(huì)計(jì)人員離職必須與接管人員辦清交接手續(xù)。李部長(zhǎng)離職是與王經(jīng)理有矛盾時(shí)辦理交接手續(xù)，應(yīng)由上級(jí)主管單位派人會(huì)同監(jiān)交。 （ 2）王對(duì)李的撤職是打擊報(bào)復(fù)行為。王對(duì)李依法履行職責(zé)以撤職方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)由所在單位或有關(guān)單位依法給予行政處分，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 （ 3）李的舉報(bào)行為屬于“忠于職守” “忠于職守”表現(xiàn)為：忠實(shí)于服務(wù)主體，忠實(shí)于社會(huì)公眾，忠實(shí)于國(guó)家。 10 富強(qiáng)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部門有一位出納、一位會(huì)計(jì)、一位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，要完成以下 9項(xiàng)工作： ①填制記賬憑證； ②登記債權(quán)、債務(wù)明細(xì)分類賬和其他明細(xì)分類賬； ③辦理銀行結(jié)算； ④收付現(xiàn)金； ⑤檢查銀行對(duì)賬單 ,審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表和會(huì)計(jì)報(bào)表； ⑥登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 ⑦登記總賬； ⑧編制會(huì)計(jì)報(bào)表； ⑨審核會(huì)計(jì)憑證。 根據(jù)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的要求，將上述 9項(xiàng)工作分配給 3位財(cái)務(wù)人員，其中會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人承擔(dān) 2項(xiàng)工作。 11 答： （ 1）出納員： ③辦理銀行結(jié)算；（ 1分）④收付現(xiàn)金；（ 1分）⑥登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 （ 2） 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人： ⑤檢查銀行對(duì)賬單、審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表和會(huì)計(jì)報(bào)表；（ 2分）⑨審核會(huì)計(jì)憑證。（ 1分（ 3）會(huì)計(jì) ①填制記賬憑證；（ 1分）②登記債權(quán)、債務(wù)明細(xì)分類賬和其他明細(xì)分類賬；（ 1分）⑦登記總賬； （ 1分）⑧編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（ 1分） 12 某國(guó)有企業(yè)發(fā)生如下情況： 2022年 2月，會(huì)計(jì)科長(zhǎng)王某退休，在與新任會(huì)計(jì)科長(zhǎng)張某辦理會(huì)計(jì)交接手續(xù)時(shí)，因廠長(zhǎng)在外地出差，人事科長(zhǎng)負(fù)責(zé)監(jiān)交工作。 2022年 8月產(chǎn)品轉(zhuǎn)型急需一批原材料，供貨方提出先預(yù)付材料款 30萬(wàn)元。因該企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，會(huì)計(jì)科長(zhǎng)張某指令會(huì)計(jì)人員給供貨方開(kāi)出一張 30萬(wàn)元空頭轉(zhuǎn)賬支票。2022年 2月企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出時(shí)，主管會(huì)計(jì)工作的副廠長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)科長(zhǎng)張某在財(cái)務(wù)報(bào)告上加蓋名章，廠長(zhǎng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告 上簽名，并加蓋單位公章。 要求： （ 1）該企業(yè)會(huì)計(jì)工作交接是否符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （ 2）哪些單位有權(quán)對(duì)該企業(yè)簽發(fā)空頭轉(zhuǎn)賬支票行為提出賠償要求？賠償金額各是多少？ （ 3）該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告 簽章是否符合， 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 的規(guī)定？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 13 答： （ 1）該企業(yè)會(huì)計(jì)工作交接不符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定。因會(huì)計(jì)科長(zhǎng)王某系會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，人事科長(zhǎng)不屬于單位負(fù)責(zé)人，不能負(fù)責(zé)監(jiān)交工作。 （ 2）根據(jù) 《 支付結(jié)算辦法 》 的規(guī)定，銀行和供貨方有權(quán)對(duì)該企業(yè)簽發(fā)空頭支票行為提出賠償要求。銀行處罰的金額為 15000元（ 300000 5%），供貨方要求賠償?shù)慕痤~為 6000元（ 300000 2%）。 （ 3）該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簽章，手續(xù)不全，不符合 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 的規(guī)定。 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告 應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。 14 2022年 10月 10日，甲公司會(huì)計(jì)人員張某在辦理報(bào)銷工作中，收到 2張乙公司開(kāi)具的銷貨發(fā)票均有更改現(xiàn)象：其中一張發(fā)票更改了數(shù)量和用途，另一張發(fā)票更改了金額。兩張發(fā)票均有乙公司的單位印章。張某全部予以報(bào)銷。要求：會(huì)計(jì)人員張某將原始憑證均予以報(bào)銷的做法是否正確？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 15 答：會(huì)計(jì)人員張某的做法不正確。 理由：根據(jù) 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的規(guī)定，原始憑證記載內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)具單位重開(kāi)或更正，所以第一張發(fā)票是可以報(bào)銷的。原始憑證的金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開(kāi)具單位重新開(kāi)具，所以第二張發(fā)票不能報(bào)銷，必須重開(kāi)。 16 2022年 4月， a公司發(fā)生如下事項(xiàng)： （ 1）會(huì)計(jì)王某休病假，公司一時(shí)找不到合適人選，決定由出納兼任王某的收入、費(fèi)用帳目的登記工作。 （ 2）處理生產(chǎn)家具剩余的邊角余料，取得收入（含增值稅） 1170元。公司授意出納李某將該筆收入在公司賬冊(cè)之外另行登記 保管。 要求；根據(jù)上述情況，回答下列問(wèn)題： （ 1） a公司讓出納李某兼任王某的收入、費(fèi)用帳目登記工作是否符合我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由 （ 2） a公司對(duì)處理邊角余料的收入在公司會(huì)計(jì)賬冊(cè)之外另行登記保管的做法是否符合我國(guó) 《 會(huì)計(jì)法 》 的規(guī)定？如不符合，根據(jù)我國(guó)《 會(huì)計(jì)法 》 的規(guī)定， a公司應(yīng)當(dāng)隨擔(dān)什么法律責(zé)任？ 17 答： （ 1） a公司讓出納李某兼任王某的收入、費(fèi)用賬目登記工作不符合我國(guó) 《 會(huì)計(jì)法 》 的規(guī)定。理由：我國(guó) 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定，出納人員不得兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。 （ 2） a公司對(duì)處理邊角余料的收入在公司會(huì)計(jì)賬冊(cè)外另立賬會(huì)計(jì)賬冊(cè)的，是私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為，即常說(shuō)的賬外賬，應(yīng)責(zé)令限期改正，對(duì)單位處以 3000元以上 50000元以下罰款。對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2022元以上 20220元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 18 2022年 10月 10日甲公司收到一張應(yīng)由甲公司與乙公司共同負(fù)擔(dān)費(fèi)用支出的原始憑證，甲公司會(huì)計(jì)人員張某以該原始憑證及應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理，并保存該原始憑證；同時(shí)應(yīng)乙公司要求將該原始憑證復(fù)制件提供供給乙公司用于賬務(wù)處理。年終，甲公司擬銷毀一批保管期限滿的會(huì)計(jì)檔案，其中有一張未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證，會(huì)計(jì)人員李某認(rèn)為只要保管期滿的會(huì)計(jì)檔案就可以銷毀。 要求：根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，回答下列問(wèn)題： （ 1）會(huì)計(jì)人員張某將原始憑證復(fù)制件提供給乙公司用于賬務(wù)處理的做法是否正確？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。