【正文】 （ 2）會(huì)計(jì)人員李某的觀點(diǎn)是否正確？簡要說明理由。 19 答： （ 1）會(huì)計(jì)人員張某的做法不正確。理由是：根據(jù) 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的規(guī)定，一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位，而不是給復(fù)制件。 （ 2）會(huì)計(jì)人員李某的觀點(diǎn)不正確。理由是：根據(jù) 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的規(guī)定，保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，不得銷毀。 20 年終，甲公司擬銷毀一批保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，其中有一張未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證，會(huì)計(jì)人員李某認(rèn)為只要保管期滿的會(huì)計(jì)檔案就可以銷毀。 要求：根據(jù)我國會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，回答問題： 會(huì)計(jì)人員李某觀點(diǎn)是否正確？簡要說明理由。 21 答：李某的觀點(diǎn)不正確。 根據(jù) 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 規(guī)定，在對保管期滿的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行整理以備銷毀時(shí)，對于未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)（如超過會(huì)計(jì)檔案保管期限但尚未報(bào)廢的固定資產(chǎn)購買憑證等）的原始憑證， 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 規(guī)定：一是此類憑證不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)保管到未了事項(xiàng)完結(jié)后方可按規(guī)定的程序進(jìn)行銷毀；二是在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊和會(huì)計(jì)檔案保管清冊中注明不予銷毀的原因和單位立卷情況（包括存放地點(diǎn)、編號等。） 22 1乙企業(yè)會(huì)計(jì)主管離任，由李某接任。李某接任后其女兒已取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，幫安排其女兒任出納。因財(cái)務(wù)人員較少，乙企業(yè)未設(shè)立會(huì)計(jì)檔案機(jī)構(gòu)，李某要求出納兼管會(huì)計(jì)檔案。一天，反貪局到乙企業(yè)調(diào)查上任會(huì)計(jì)主管經(jīng)濟(jì)問題，會(huì)計(jì)檔案保管人員得到李某同意后，將部分記賬憑證和數(shù)本賬冊借給反貪局。由于記賬憑證太多，李某要求財(cái)會(huì)人員將保存滿 10年的會(huì)計(jì)憑證銷毀。 請問答： （ 1）李某的女兒已取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，李某能否安排其任出納？為什么？ （ 2）出納能否兼任會(huì)計(jì)檔案？ （ 3） 會(huì)計(jì)檔案能否借給反貪局？ （ 4）根據(jù) 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 ，會(huì)計(jì)憑證應(yīng)保留多少年才能銷毀？ 23 答： （ 1）李某不能安排其女兒任出納。根據(jù) 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的相關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。李某作為會(huì)計(jì)主管人員顯然不能讓其女兒出任本單位的出納。 （ 2）出納不能兼任會(huì)計(jì)檔案。根據(jù) 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置應(yīng)遵循相互牽制的原則。出納人員兼管審核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。（ 3）會(huì)計(jì)檔案不能借給反貪局。根據(jù) 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 的規(guī)定，各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。 （ 4）根據(jù) 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 的規(guī)定，會(huì)計(jì)憑證應(yīng)保留 15年才能銷毀。 24 1 2022年 4月，某市財(cái)政局派出檢查組對市屬某國有鋼鐵廠的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查。檢查中了解到以下情況： （ 1） 2022年 3月，新廠長劉某上任后，將其朋友的女兒小林調(diào)入該廠會(huì)計(jì)科任出納，兼管會(huì)計(jì)檔案保管工作，小林沒有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 （ 2） 2022年 4月，會(huì)計(jì)張某申請調(diào)離該廠，廠人事部門在其沒有辦清會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)的情況下，即為其辦理調(diào)動(dòng)手續(xù)。 （ 3） 2022年 1月，該廠檔案科會(huì)同會(huì)計(jì)科編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊。經(jīng)廠長簽字后，按規(guī)定進(jìn)行了監(jiān)銷。經(jīng)查實(shí)，銷毀的會(huì)計(jì)檔案中有一些是保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證。 要求： 請指出上述情況中哪些行為不符合法律規(guī)定，并說明理由。 25 答：（ 1）不符合法律規(guī)定。 ①小林沒有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書不能擔(dān)任出納。 《 會(huì)計(jì)支 》 規(guī)定：從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 ②即使有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書也不能兼管會(huì)計(jì)檔案保管工作。因?yàn)椤?會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 規(guī)定：出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。 （ 2）不符合法律規(guī)定。根據(jù) 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員離崗必須先辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)，未辦清交接手續(xù)之前不能辦理調(diào)動(dòng)手續(xù)。 （ 3）不符合法律規(guī)定。 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 規(guī)定：保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀。 26 1西洋有限公司王經(jīng)理任職期間經(jīng)營業(yè)績不理想，眼看任職期間難以完成利潤考核指標(biāo)。王經(jīng)理找到唐主管會(huì)計(jì)，授意唐主管會(huì)計(jì)改善經(jīng)營業(yè)績。唐心想：王經(jīng)理上任后對自己委以重任，應(yīng)該幫他渡過這一關(guān)。為此，唐主管會(huì)計(jì)將明年銷售合同提早“發(fā)貨”，提早開銷售發(fā)票，并確認(rèn)收入，有了這筆“提前收入”的支撐，便超額完了利潤考核指標(biāo)。 根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)回答下列問題： （ 1）西洋有限公司唐主管會(huì)計(jì)提早確認(rèn)收入的做法是否正確？為什么？ （ 2）西洋有限公司唐主管會(huì)計(jì)應(yīng)承擔(dān)什么法律責(zé)任？應(yīng)由哪個(gè)部門執(zhí)法？ （ 3）西洋有限公司王經(jīng)理應(yīng)承擔(dān)什么法律責(zé)任？應(yīng)由哪個(gè)部門執(zhí)法？ 27 答： （ 1）不正確。唐主管提早確認(rèn)收入的做法違反了 《 會(huì)計(jì)法 》 的兩條規(guī)定： 第一， 《 會(huì)計(jì)法 》 第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”。 第二， 《 會(huì)計(jì)法 》 第 26條規(guī)定：各單位不是“虛列或去隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入”。 （ 2）唐主管偽造會(huì)計(jì)憑證，尚不構(gòu)成犯罪，應(yīng)由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)和吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，同時(shí)可處以3000元以上 50000元以下的罰款。 （ 3）王經(jīng)理授意唐主管偽造會(huì)計(jì)憑證，尚不構(gòu)成犯罪，應(yīng)由縣級以上人民政府財(cái)政部門可處以 5000元以上 50000元以下的罰款。 28 1某外商投資工業(yè)企業(yè)在 2022年發(fā)生下列事項(xiàng)： （ 1） 新投產(chǎn)的一部設(shè)備在生產(chǎn)產(chǎn)品的同時(shí)又產(chǎn)下可利用的廢料，經(jīng)理授意銷售科長將廢料售給一個(gè)體戶，每次收入的現(xiàn)金由經(jīng)理另立銀行帳戶統(tǒng)一保管，作為獎(jiǎng)金定期取出發(fā)給管理人員，財(cái)務(wù)科長認(rèn)為這是為管理人員辦好事，所以也未要求將這項(xiàng)收入納入會(huì)計(jì)核算 （ 2） 作為子公司，采用了由母公司統(tǒng)一配置的以英語為文字界面的會(huì)計(jì)審核軟件，于是，該企業(yè)以母公司的規(guī)定為由，以英語作為會(huì)計(jì)記錄的唯一文字，并向我國政府部門報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表也采用英語。 （ 3） 在財(cái)務(wù)科擔(dān)任出納的小李因被另一外商投資企業(yè)招聘而向本企業(yè)提交辭職報(bào)告，財(cái)務(wù)科長從銷售科調(diào)的持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的小張接替小李的工作，并要求小李辦理交接手續(xù)，于是，小李同小張兩個(gè)人就在出納辦公室辦理了交接手續(xù)。 （ 4） 有一批會(huì)計(jì)檔案已到了規(guī)定的保管期限，該企業(yè)檔案科的工作人員向科長提出銷毀報(bào)告后，科長對照了有關(guān)規(guī)定，認(rèn)為這批檔案確已到了規(guī)定的保管年限，就簽字同意，并同科內(nèi)人員在第二天銷毀了這批檔案。 要求：請指出上述事項(xiàng)中，有那些是違反會(huì)計(jì)法規(guī)的？并分別不同的事項(xiàng)，具體說明違反了會(huì)計(jì)法規(guī)的哪些規(guī)定 29 答：（ 1）另立銀行賬戶保管出售廢料的收入不合法。 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第 42條規(guī)定：“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變造會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。”該公司的行為屬于設(shè)置賬外賬的行為。 （ 2）以英語作為會(huì)計(jì)記錄的唯一文字，并向我國政府部門報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表也采用英語不合法。 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定：“會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文；在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和 其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄文字可以同時(shí)使用一種外國文字?！痹摴疽杂⑽淖鳛槲ㄒ粫?huì)計(jì)記錄文字不符合上述規(guī)定。 《 會(huì)計(jì)法 》 第 11條和 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第 39條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。”該公司向我國政府部門報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表采用英文不符合上述規(guī)定。 30 （ 3）小李同小張兩個(gè)人在出納辦公室辦理了交接手續(xù)不合法。 《 會(huì)計(jì)法 》 第 41條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)或者離職，必須與接管人員辦理交接手續(xù)，一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交?！? 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 第 28條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員交接，必須有監(jiān)交人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交?！? 小李和小張辦理交接沒人監(jiān)交，違反了上述規(guī)定。 （ 4）科長簽字同意銷毀會(huì)計(jì)檔案不合法。 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》第 10條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見。 銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員參加監(jiān)銷?！痹摴緯?huì)計(jì)檔案銷毀未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意，違反了上述規(guī)定。而且銷毀檔案時(shí)也沒有相關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)銷，違反了上述規(guī)定。 31 1宏達(dá)廠 1997 年 10 月以來的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫的，未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象。請指出其做法不對之處，并說明理由。 32 答：有以下行為不符合規(guī)定： （ 1 ）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆寫不符合規(guī)定。理由是：根據(jù) 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》的規(guī)定，登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆或者鉛筆書寫。 （ 2 ）會(huì)計(jì)賬簿未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象不符合規(guī)定。理由是：根據(jù) 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的規(guī)定，各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁 33 16 、以下是董事長李某說的一段說，請指出其不合理之處。 董事長李某： “ 新 《 會(huì)計(jì)法 》 開始實(shí)施了，新聞媒體做了大量宣傳，看來這是一部很重要的法律。老王，你是總經(jīng)理，負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營事務(wù)，應(yīng)當(dāng)把公司的會(huì)計(jì)工作好好抓一抓。如果我們公司的會(huì)計(jì)工作出了亂子，你可是第一責(zé)任人喲 ! ；市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)工作越重要，尤其像我們這樣的上市公司，會(huì)計(jì)工作更顯得重要。我認(rèn)為，我們公司的會(huì)計(jì)工作，首要任務(wù)是抓好兩個(gè)環(huán)節(jié) : 一是內(nèi)部控制制度建設(shè) 。 二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量，這可是有成千上萬雙眼晴盯著我們哪，不能疏忽 ! 老王，我對會(huì)計(jì)工作不太熟悉，事務(wù)性工作也太多，公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告你要認(rèn)真把關(guān)，以后，我們公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，最后由你簽名蓋章，我就不再走那道程序了。 ” 34 答： （ 1 ）董事長李某關(guān)于 “ 如果我們公司的會(huì)計(jì)工作出了亂子，你 ( 指總經(jīng)理王某 ) 可是第一責(zé)任人 ” 的說法是不正確的。根據(jù) 《 會(huì)計(jì)法 》 第四條的規(guī)定： “ 單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 ” 因此該公司的會(huì)計(jì)責(zé)任主體應(yīng)當(dāng)是董事長李某，而不是總經(jīng)理王某。 （ 2 ）董事長李某關(guān)于 “ 我們公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，最后由你 ( 指總經(jīng)理王某 ) 簽名蓋章，我就不再走那道程序了 ” 的說法是不正確的。 《 會(huì)計(jì)法 》 第二十一條規(guī)定 “ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 ( 會(huì)計(jì)主管人員 ) 簽名并蓋章。 35 17 、審計(jì)機(jī)關(guān)對某股份有限公司 2022 年財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)時(shí) , 發(fā)現(xiàn)有以下行為 : ： （ 1 ）公司作為一般納稅人 , 在未發(fā)生存貨購入業(yè)務(wù)的情況下 , 從其他企業(yè)買入空白增值稅發(fā)票 , 并在發(fā)票上注明購入商品 , 買價(jià) 2022 萬元 , 增值稅額 340 萬元。財(cái)務(wù)部門以該發(fā)票為依據(jù)，編制購入商品的記賬憑證；納稅申報(bào)時(shí)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款。 （ 2 ） . 會(huì)計(jì)人員有充分證據(jù)證明以上行為屬公司總經(jīng)理強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員所為。 （ 3 ）公司銷售商品開出發(fā)票時(shí)， “ 發(fā)票聯(lián) ” 內(nèi)容真實(shí)，但本單位 “ 決賬聯(lián) ” 和 “ 存根聯(lián) ” 的金額比真實(shí)金額小。會(huì)計(jì)以 “ 記賬聯(lián) ” 編制記賬憑證，登記賬簿，導(dǎo)致少記銷售收入 900 萬元，少記增值稅 153 萬元。 試問，以上三種行為分別屬于什么行為，應(yīng)如何處理？ 36 答： 公司事實(shí)（ 1 ）屬于違反會(huì)計(jì)法的偽造會(huì)計(jì)憑證行為； 公司事實(shí)（ 2 ） . 表明，其實(shí)質(zhì)屬單位責(zé)任人強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)憑證的行為； 公司事實(shí)（ 3 ）屬于變造會(huì)計(jì)憑證的違法行為。 公司負(fù)責(zé)人對以上述造成會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料不真實(shí)的情況承擔(dān)行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)追究刑事責(zé)任。應(yīng)更正不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。對負(fù)有責(zé)任的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員，應(yīng)依法追究行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，還應(yīng)追究刑事責(zé)任。 37 1廣州南方公司因采購鋼材，向東方公司開具了由該公司開戶銀行簽發(fā)的 150萬元的銀行匯票一張，由于鋼材價(jià)格上升，實(shí)際結(jié)算金額為 180萬元。該匯票的簽章為南方公司公章，出票日期為“ 3月 20日”。東方公司接受匯票后，到付款銀行提示承兌，付款銀行拒絕了此筆承兌。于是，東方公司與南方公司協(xié)商，將實(shí)際結(jié)算金額更改為 150萬元，剩余款項(xiàng)以后支付。當(dāng)東方公司將更改后的票據(jù)提交付款銀行承兌時(shí)，付款銀行仍然拒絕了東方公