【正文】 山東科技大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文1 引言 研究目的和意義隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭也逐漸激烈。山東泉道農(nóng)業(yè)科技集團(tuán)是一家飼料生產(chǎn)企業(yè),飼料企業(yè)屬于“種植業(yè)飼料加工業(yè)養(yǎng)殖業(yè)及畜產(chǎn)品加工業(yè)”整個產(chǎn)業(yè)鏈的中間產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展受到上下游產(chǎn)業(yè)的雙重制約。生產(chǎn)成本的控制是當(dāng)前飼料企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可忽視的問題。飼料企業(yè)只有從飼料生產(chǎn)的實(shí)際出發(fā)，運(yùn)用最科學(xué)的方法，征用高技術(shù)的人才，讓每一個部門協(xié)調(diào)工作，共同努力才能使生產(chǎn)成本降低。目前飼料業(yè)正處于飼料原料和養(yǎng)殖產(chǎn)品的強(qiáng)勢夾擊中，飼料產(chǎn)品越來越呈現(xiàn)出低利化的趨勢。在當(dāng)前飼料原料價格瘋漲的形勢下，飼料企業(yè)如何在這利潤分配不均衡的產(chǎn)業(yè)鏈中取得競爭優(yōu)勢顯得意義非凡。不少飼料企業(yè)（集團(tuán)）選擇了拉伸和放寬自身產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的策略，以在其它產(chǎn)業(yè)中獲得利潤降低風(fēng)險。同時，對飼料產(chǎn)業(yè)自身進(jìn)行“精耕細(xì)作”，優(yōu)化調(diào)整飼料配方，轉(zhuǎn)變產(chǎn)品營銷策略，強(qiáng)化大宗原料采購管理等都不失為有效的方略。其中，控制飼料產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也是一個重要的措施。隨著原料價格上漲, 飼料成本不斷加大, 飼料產(chǎn)品越來越呈現(xiàn)出低利化的趨勢。迫于生存壓力, 飼料企業(yè)不得不降低生產(chǎn)成本, 然而這并非一朝一夕的事情, 習(xí)慣了粗放型管理的飼料企業(yè)不可能短時間內(nèi)完成向集約型企業(yè)的轉(zhuǎn)變, 這需要一段艱難的歷程, 更需要飼料企業(yè)從戰(zhàn)略發(fā)展的高度來重新審視現(xiàn)有的成本控制思想與成本控制措施, 從全局角度來統(tǒng)籌安排成本控制的布局。 國外研究現(xiàn)狀成本控制產(chǎn)生于19 世紀(jì)近代工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的萌芽時期，隨著第一次工業(yè)技術(shù)革命的興起，社會化大生產(chǎn)成了人類社會發(fā)展的一種必然趨勢，現(xiàn)代意義上具有一定規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)基本形成，成本控制也就開始在企業(yè)管理中確立了其舉足輕重的地位。泰羅在1911 年出版了《科學(xué)管理原理》一書，提出科學(xué)管理學(xué)說。他提倡的定額管理、標(biāo)準(zhǔn)化原理、計件工資制等都體現(xiàn)了提高效率、降低成本的思想，其中標(biāo)準(zhǔn)化原理不僅帶來時間的節(jié)約和成本的降低，而且推動了成本會計、成本核算的改革。受其影響，隨后在會計中“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等技術(shù)方法應(yīng)運(yùn)而生。到了20 世紀(jì)30 年代，工程技術(shù)人員與成本管理人員才取得共識，將標(biāo)準(zhǔn)成本法納入成本核算體系，從而使成本控制與成本核算結(jié)合起來，這就是標(biāo)準(zhǔn)成本制度。西方國家普遍認(rèn)為控制成本有效的辦法除了制定標(biāo)準(zhǔn)成本以外，還有預(yù)算編制。1921 年，美國國會公布了《預(yù)算和會計法案》，對于企業(yè)實(shí)行預(yù)算控制也產(chǎn)生了很大的影響，企業(yè)競相采用預(yù)算控制。1922年，芝加哥大學(xué)教授麥金賽出版了《預(yù)算控制》一書，這是研究預(yù)算控制的第一部著作，但當(dāng)時的預(yù)算都是單項(xiàng)預(yù)算，即銷售預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等，各自獨(dú)立沒有結(jié)合在一起。后來才發(fā)展成為全面預(yù)算，以利潤為目標(biāo)，以銷售為重點(diǎn)，把各個單項(xiàng)預(yù)算密切聯(lián)系在一起。1936 年，美國會計師喬納森哈里斯提出了變動成本法，這種方法主張將固定成本從總成本中分離出來，在計算產(chǎn)品成本時只把變動成本計入到產(chǎn)品成本中，固定成本被視為期間費(fèi)用，在期末全部從損益中扣減。但是，直到20世紀(jì)50年代開始，美國會計界關(guān)于變動成本法的研究才逐漸增多，這種方法得到更多人的關(guān)注和支持，變動成本法在實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本條件下均可使用，它不僅僅是一種成本核算方法，還能為管理人員制定短期經(jīng)營決策提供依據(jù)。1947 年，美國通用電氣公司采購部門工程師邁爾斯提出了價值分析來控制成本。價值分析是通過產(chǎn)品成本和功能之間的關(guān)系研究，以達(dá)到用最低成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品必要功能的一種科學(xué)方法。1952 年，美國會計學(xué)家希欽斯倡導(dǎo)了責(zé)任會計，將成本目標(biāo)分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本的核算，并對各有關(guān)責(zé)任部門或個人進(jìn)行考核與評價，來調(diào)動各級成本管理部門控制成本的積極性，從而使成本控制更為有效。1960年，哈羅德費(fèi)根堡姆在其著作《全面質(zhì)量管理》中首先提出了“全面質(zhì)量管理”（TQM）,質(zhì)量成本的主要任務(wù)是反映和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)過程中開展質(zhì)量管理活動的各項(xiàng)費(fèi)用支出和質(zhì)量損失，為企業(yè)編制質(zhì)量成本計劃，進(jìn)行成本分析，使企業(yè)能有效地進(jìn)行質(zhì)量成本控制。1954 年，英國管理學(xué)家德魯克提出的“目標(biāo)管理理論”進(jìn)一步推動了成本管理思想的發(fā)展，并最終形成了目標(biāo)成本管理理論體系。20 世紀(jì)80 年代中期，美國學(xué)者庫珀（Robin Cooper）和卡普蘭（Robert SKaplan）兩位教授對作業(yè)成本計算進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究之后，作業(yè)成本法才受到西方會計界的普遍重視。20世紀(jì)80年代，英國學(xué)者西蒙最早提出了戰(zhàn)略成本管理。1985 年，美國哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾波特在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中提出了價值鏈的概念，為我們提供了運(yùn)用價值鏈（縱向價值鏈、橫向價值鏈、內(nèi)部價值鏈）進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。綜上，國外關(guān)于成本控制研究經(jīng)歷了一個漫長的過程，但其越來越向戰(zhàn)略化、科學(xué)化發(fā)展。 國內(nèi)研究現(xiàn)狀張建輝在2011年《企業(yè)成本控制分析與探討》中指出企業(yè)成本控制是推動和改善自身經(jīng)營管理的動力，但是我國多數(shù)企業(yè)在成本控制方面片面注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制。王麒然在2011年《淺談企業(yè)成本控制存在的問題及對策》在我國，有很多企業(yè)成本控制手段一直很落后，沒有按照科學(xué)的成本控制體系來控制成本，這樣對企業(yè)的成本控制是非常不利的。李靜在2012年《淺談我國企業(yè)成本控制問題與對策研究》中指出，成本管理范圍需要擴(kuò)大。在新的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理的重點(diǎn)要由內(nèi)部向外部發(fā)展，由側(cè)重生產(chǎn)向側(cè)重決策管理轉(zhuǎn)變，分析成本在企業(yè)成本控制中是非常重要的。馮永曄在2012年《淺談企業(yè)成本控制存在的問題及對策建議》中指出，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要企業(yè)加強(qiáng)成本控制的力度。目前，國有企業(yè)正在加快改制工作，主要思路是將單一的國有企業(yè)改制為投資主體多元化的股份制混合型經(jīng)濟(jì)形式。經(jīng)營者和企業(yè)職工持股使企業(yè)的廣大員工真正成為一個命運(yùn)共同體。國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制后，將成為真正的市場競爭主體與法人治理實(shí)體。李偉在2012年《論企業(yè)成本控制方法》中指出，強(qiáng)化成本控制的方法主要有：價值鏈分析法、成本動因分析法、產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法等方法。張偉軍在2012年《企業(yè)成本控制存在主要問題及對策分析》中指出，全面制定相關(guān)措施，大力促進(jìn)制定落實(shí)。一是要明確職責(zé)，強(qiáng)化責(zé)任。要對企業(yè)的相關(guān)工作進(jìn)行合理的劃分，明確部門和人員的職責(zé)分工，實(shí)行逐級監(jiān)督，體現(xiàn)責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一；二是要加強(qiáng)對相關(guān)制度的規(guī)范和制定。要切實(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在充分借鑒其他企業(yè)有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，詳細(xì)制定相關(guān)的制度措施，確保制度與實(shí)際的相互銜接，克服脫節(jié)問題的發(fā)生。胡穎在2012年《新企業(yè)會計準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)成本控制的思路與對策》中指出作為規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為的指導(dǎo)準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)成本控制提出了以下幾點(diǎn)要求：全面和重點(diǎn)相結(jié)合的控制原則、日常和定期相結(jié)合的控制原則、定性和定量相結(jié)合的控制原則。由上可以看出我國的企業(yè)對成本控制已經(jīng)日漸重視但還存在許多問題需要解決。 主要研究內(nèi)容生產(chǎn)成本控制是企業(yè)為了降低成本，對各種生產(chǎn)消耗和費(fèi)用進(jìn)行引導(dǎo)、限制及監(jiān)督，將實(shí)際成本維持在預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本之內(nèi)的一系列工作。生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括各項(xiàng)直接支出和制造費(fèi)用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資（生產(chǎn)人員的工資、補(bǔ)貼）、其他直接支出（如福利費(fèi)）；制造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、修理費(fèi)及其他制造費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保費(fèi)等）?！　∩a(chǎn)成本的會計科目設(shè)置　　為了核算生產(chǎn)成本，可設(shè)置生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核算，并可以分設(shè)基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本賬戶核算。制造費(fèi)用在未計入各產(chǎn)品成本計算對象之前，應(yīng)先在制造費(fèi)用賬戶中進(jìn)行歸集核算，然后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各產(chǎn)品成本之中。本期發(fā)生的生產(chǎn)成本加上期初在產(chǎn)品成本，減去期末的產(chǎn)品成本，便能計算出本期完工產(chǎn)品成本。 研究思路及方法研究思路：首先是對企業(yè)生產(chǎn)成本控制問題的理論綜述，其次是對某某企業(yè)在生產(chǎn)成本控制中存在的問題進(jìn)行分析及研究，然后進(jìn)行理論聯(lián)系實(shí)際，對某企業(yè)生產(chǎn)成本控制中存在的問題提出建議性改良對策，最后進(jìn)一步為企業(yè)提出預(yù)防性及發(fā)展規(guī)劃建議。研究方法：本文運(yùn)用定定性與定量分析此相結(jié)合的方式，借助權(quán)威數(shù)據(jù)等進(jìn)行論證。具體研究方法比如：對比分析、規(guī)范分析、微觀及宏觀分析等。2生產(chǎn)成本控制的基本理論概述 生產(chǎn)成本控制的基本概念生產(chǎn)成本控制的定義：運(yùn)用各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支，以實(shí)際與限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績與效果，并以例外管理原則糾正不利差異。廣義的成本控制包括一切降低成本的努力，目的是以最低的成本達(dá)到預(yù)先規(guī)定的質(zhì)量和數(shù)量。 狹義以完成規(guī)定的成本限額為目標(biāo)；廣義以成本最小化為目標(biāo)。 狹義僅限于成本限額的項(xiàng)目；廣義涉及企業(yè)的全部活動。 狹義是在執(zhí)行決策過程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額；廣義還包括正確選擇經(jīng)營方案，涉及制訂決策的過程，包括成本預(yù)測和決策分析，通常稱為成本經(jīng)營。 狹義是指降低成本支出的絕對額，故又稱絕對成本控制；廣義還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長超過成本的增長，實(shí)現(xiàn)成本的相對節(jié)約，故又稱相對成本控制。 成本控制應(yīng)該有計劃有重點(diǎn)地區(qū)別對待。各行各業(yè)不同企業(yè)有不同的控制重點(diǎn)。控制內(nèi)容一般可以從成本形成過程和成本費(fèi)用分類兩個角度加以考慮。（1）按成本形成過程可分為三個部分：成本控制產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制制造過程中的控制流通過程中的控制圖21按成本形成過程劃分 ① 產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制這部分控制內(nèi)容主要包括：產(chǎn)品設(shè)計成本，加工工藝成本，物資采購成本，生產(chǎn)組織方式，材料定額與勞動定額水平等。這些內(nèi)容對成本的影響最大，可以說產(chǎn)品總成本的60%取決于這個階段的成本控制工作的質(zhì)量。這項(xiàng)控制工作屬于事前控制方式，在控制活動實(shí)施時真實(shí)的成本還沒有發(fā)生，但它決定了成本將會怎樣發(fā)生，它基本上決定了產(chǎn)品的成本水平。② 制造過程中的控制 制造過程是成本實(shí)際形成的主要階段。絕大部分的成本支出在這里發(fā)生，包括原材料、人工、能源動力、各種輔料的消耗、工序間物料運(yùn)輸費(fèi)用、車間以及其它管理部門的費(fèi)用支出。投產(chǎn)前控制的種種方案設(shè)想、控制措施能否在制造過程中貫徹實(shí)施，大部分的控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)和這階段的控制活動緊密相關(guān)，它主要屬于始終控制方式。由于成本控制的核算信息很難做到及時，會給事中控制帶來很多困難。③ 流通過程中的控制包括產(chǎn)品包裝、廠外運(yùn)輸、廣告促銷、銷售機(jī)構(gòu)開支和售后服務(wù)等費(fèi)用。在目前強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)企業(yè)市場管理職能的時候，很容易不顧成本地采取種種促銷手段，反而抵消了利潤增量，所以也要作定量分析。(2)按成本費(fèi)用的構(gòu)成可分為四方面；成本費(fèi)用的構(gòu)成原材料成本控制工資費(fèi)用控制制造費(fèi)用控制企業(yè)管理費(fèi)用控制圖42成本費(fèi)用的構(gòu)成①原材料成本控制在制造業(yè)中原材料費(fèi)用占了總成本的很大比重，一般在60%以上，高的可達(dá)90%，是成本控制的主要對象。影響原材料成本的因素有采購、庫存費(fèi)用、生產(chǎn)消耗、回收利用等，所以控制活動可從采購、庫存管理和消耗三個環(huán)節(jié)著手。②工資費(fèi)用控制工資在成本中占有一定的比重，增加工資又被認(rèn)為是不可逆轉(zhuǎn)的?？刂乒べY與效益同步增長，減少單位產(chǎn)品中工資的比重，對于降低成本有重要意義?？刂乒べY成本的關(guān)鍵在于提高勞動生產(chǎn)率，它與勞動定額、工時消耗、工時利用率、工作效率、工人出勤率等因素有關(guān)。③制造費(fèi)用控制制造費(fèi)用開支項(xiàng)目很多，主要包括折舊費(fèi)、修理費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、車間管理人員工資等，雖然它在成本中所占比重不大，但因不引人注意，浪費(fèi)現(xiàn)象十分普遍，是不可忽視的一項(xiàng)內(nèi)容。④企業(yè)管理費(fèi)控制企業(yè)管理費(fèi)指為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，開支項(xiàng)目非常多，也是成本控制中不可忽視的內(nèi)容。上述這些都是絕對量的控制，即在產(chǎn)量固定的假設(shè)條件下使各種成本開支得到控制。在現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)中還要達(dá)到控制單位成品成本的目標(biāo)。 企業(yè)生產(chǎn)成本控制的主要環(huán)節(jié) 制定成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的準(zhǔn)繩，首先包括成本計劃中規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)。但是由于成本計劃中有一些指標(biāo)比較綜合，不能滿足具體控制的要求，這就需要規(guī)定一系列具體的標(biāo)準(zhǔn)，確定這些具體的標(biāo)準(zhǔn)大致有三種方法：⑴計劃指標(biāo)分解法即將較為綜合的指標(biāo)分解為小指標(biāo)，分解時，可以按單位、部門分解，也可以按不同產(chǎn)品和各種產(chǎn)品的工藝階段或零部件進(jìn)行分解，若更細(xì)致一點(diǎn)，還可以按工序進(jìn)行分解。⑵預(yù)算法就是用預(yù)算的辦法來制訂控制標(biāo)準(zhǔn)。有的企業(yè)是根據(jù)一個季度的生產(chǎn)銷售計劃來制訂短期內(nèi)（如月份）的費(fèi)用開支預(yù)算，并把它作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。⑶定額法就是制定定額和費(fèi)用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)里，盡可能地把能建立定額的地方都建立起定額，如材料消耗定額、工時定額等。實(shí)行定額控制的辦法使得成本控制更為具體可行。在采用上述方法確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)時，一定要事前進(jìn)行充分的調(diào)查研究和科學(xué)計算。同時還要正確處理成本指標(biāo)與其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系（如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等關(guān)系），從完成企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，經(jīng)過綜合平衡，防止片面性。如果有必要，還應(yīng)設(shè)計多種方案然后擇優(yōu)選用。 監(jiān)督成本的形成就是根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，對形成成本的各個項(xiàng)目，進(jìn)行經(jīng)常性的檢查、評比和監(jiān)督。不僅要檢查指標(biāo)本身的執(zhí)行情況，而且還要檢查和監(jiān)督能夠影響指標(biāo)的各項(xiàng)條件，如設(shè)備、工藝、工具、工人技術(shù)水平、工作環(huán)境等。因此，成本日?？刂埔c生產(chǎn)作業(yè)控制等結(jié)合起來進(jìn)行。成本日?？刂频闹饕矫嬗幸韵路矫姊挪牧腺M(fèi)用的日?？刂栖囬g施工員和技術(shù)檢查員要嚴(yán)格監(jiān)督是否是按工藝工裝要求進(jìn)行操作，實(shí)行首件檢查，防止成批報廢車間設(shè)備人員要按規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設(shè)備的維修和使用情況，不合要求的不能開工生產(chǎn)。供應(yīng)部門材料員要按規(guī)定的規(guī)格、種類實(shí)行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補(bǔ)料、退料等的執(zhí)行情況。生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，合理下料、投料，監(jiān)督期量標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。車間材料費(fèi)的日?？刂?，一般由車間材料核算員負(fù)責(zé)，它要經(jīng)常收集材料，分析對比，追蹤原因，并同有關(guān)部門和人員提出改進(jìn)措施。財務(wù)材料核算人員應(yīng)經(jīng)常去車間收集材料消耗等相關(guān)資料。⑵工資費(fèi)用的日常控制主要是車間勞資員對生產(chǎn)現(xiàn)場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調(diào)整、獎金、津貼等的監(jiān)督和控制。此外，生產(chǎn)調(diào)度人員要監(jiān)督車間內(nèi)部作業(yè)計劃的合理安排，要合理投產(chǎn)、