【正文】 第 10章 財務(wù)報告 財務(wù)報告編制是財務(wù)會計最具影響意義的一種方法 。 這種方法是建立在其他會計方法應(yīng)用成果的基礎(chǔ)上的 ， 也是最終實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的主要手段 。 財務(wù)報告是會計循環(huán)中的一個關(guān)鍵的節(jié) 。 本章主要介紹財務(wù)報告的基本概念及其種類 ， 企業(yè)財務(wù)報表中的兩張主要報表 ——資產(chǎn)負債表和利潤表的列示方法 ， 以及財務(wù)報表附注的披露方法 。 內(nèi) 容 導(dǎo) 圖 資 產(chǎn) 負債表 利潤表 財務(wù)狀況 事項 交易 會計賬簿 會計憑證 會計確認 會計計量 賬戶設(shè)置 復(fù)式記賬 成本計算 財產(chǎn)清查 會計報告 經(jīng)營成果 會計目標(biāo) 財務(wù)報表概念及列報要求 告概述 了解 資產(chǎn)負債表格式及列示方法 掌握 利潤表格式及列示方法 掌握 報 表 附 注格 式 與 披露方法 了解 財務(wù)報告概述 財務(wù)報告的定義與作用 （ 1）財務(wù)報告定義 又稱財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 財務(wù)狀況 經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量 某一會計期間 某一特定日期 填制記賬憑證 取得或填制原始憑證 登記會計賬簿 編制財務(wù)報告 事項 交易 A會計期間 B會計期間 ● ★ 對財務(wù)報告定義的理解 1）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)是對外報告（內(nèi)部報告不屬于財務(wù)報告，如財產(chǎn)清查結(jié)果報告等） 2）應(yīng)當(dāng)是綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況（不同于會計憑證、賬簿中反映的分散信息） 3）必須形成一套系統(tǒng)的文件（報表及附注等） 資產(chǎn)負債表 （財務(wù)狀況） 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 利潤表 （經(jīng)營成果） 收入 費用 利潤 現(xiàn)金流量表 （現(xiàn)金流量） 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 所有者權(quán)益變動表 （ 所有者權(quán)益 ） 權(quán)益增加 權(quán)益減少 附 注 附 注 附 注 附 注 財務(wù)報告 （ 2）財務(wù)報告的構(gòu)成 包括財務(wù)報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。 1）財務(wù)報表：用以報告會計信息的表格 2）報表附注：對報表項目詳細情況的說明 財務(wù)報告 資產(chǎn)負債表 （財務(wù)狀況） 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 利潤表 （經(jīng)營成果） 收入 費用 利潤 現(xiàn)金流量表 （現(xiàn)金流量） 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 所有者權(quán)益變動表 （ 所有者權(quán)益 ） 權(quán)益增加 權(quán)益減少 附 注 附 注 附 注 附 注 3）其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息：如企業(yè)名稱、所在地、經(jīng)營活動內(nèi)容等 A 有助于投資者和債權(quán)人等做出投資和貸款等經(jīng)濟決策 財務(wù)會計報告 B 有助于政府經(jīng)濟管理部門進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控等經(jīng)濟決策 C 有助于社會公眾（供應(yīng)商、客戶等）作出是否供貨及購買產(chǎn)品等經(jīng)濟決策 資產(chǎn)負債表 ◆ 財務(wù)狀況 利潤表 ◆ 經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量表 ◆ 現(xiàn)金流量 所有者權(quán)益變動表 ◆ 所有者權(quán)益 會 計 信 息 附 注 附 注 附 注 附 注 企業(yè) 可參見 《 企業(yè)會計準則 》 關(guān)于會計目標(biāo)的規(guī)定 四張報表 企業(yè) 財務(wù)報表的種類與列報要求 （ 1）按編報時間不同，可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。 資產(chǎn)負債表 （財務(wù)狀況） 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 利潤表 （經(jīng)營成果） 收入 費用 利潤 現(xiàn)金流量表 （現(xiàn)金流量） 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 所有者權(quán)益變動表 （ 所有者權(quán)益 ） 權(quán)益增加 權(quán)益減少 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度 季度 半年度 年度 1月 1日 12月 31日 年度報表 中期報表 月度財務(wù)報告 季度財務(wù)報告 半 年 度 財務(wù)報告 年度財務(wù)報告 前兩張報表 2．按編報主體不同，可分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表兩類。 財務(wù)報表 合并財務(wù)報表 母公司 財務(wù)報表 財務(wù)報表 財務(wù)報表 控制 子公司 子公司 子公司 個別報表 ：由企業(yè)在自身交易或事項的會計處理基礎(chǔ)上，對賬簿記錄進行加工和整理而編制的財務(wù)報表。 合并報表 ：母公司及子公司合并財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的財務(wù)報表。 2. 財務(wù)報表列報的基本要求 ★ 列報是指將企業(yè)發(fā)生的交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。 會計報表 報表附注 列示 ——在會計報表中列報有關(guān)信息 披露 ——在會計報表附注中列報有關(guān)信息 財務(wù)報表列報 ★ 財務(wù)報表列報應(yīng)遵循以下基本要求 （ 1）遵循各項會計準則進行確認和計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。 事項 交易 會計確認 會計計量 具體準則 賬 簿 初始確認 初始計量 會計記錄 報 表 會計報告 再次確認 再次計量 具體準則 （ 2）應(yīng)以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營作為列報基礎(chǔ) 持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及進行財務(wù)報告的基礎(chǔ)。 ★ 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下的企業(yè)對其交易和事項確認、計量及報告。 ★ 按準則規(guī)范要求進行，資產(chǎn)、負債可按實際成本計量 ★ 資產(chǎn)采用可變現(xiàn)凈值計量、負債按預(yù)計結(jié)算金額計量 經(jīng)營發(fā) 展趨勢 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 事項 交易 會計確認 會計計量 會計記錄 會計報告 非持續(xù)經(jīng)營 破產(chǎn)清算 （ 3）應(yīng)遵循重要性要求進行報表項目列報 ★ 項目： 是對交易和事項按其性質(zhì)或功能匯總以后形成的在財務(wù)報表中列報的內(nèi)容。 資產(chǎn)負債表 會企 01表 編制單位： 年 月 日 單位：元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余額 負債和所 有者權(quán)益 期末余額 年初余額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 存貨 應(yīng)付職工薪酬 （略） （略） 報 表項目 報 表項目 ★ 判斷項目重要性的標(biāo)準 ： 首要標(biāo)準 ——如果財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策，該項目就具有重要性。 具體標(biāo)準： 是否影響信息使用者進行經(jīng)濟決策？ 是否重要 ？ 事項 交易 ★ 如企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和非主營業(yè)務(wù)，一般前者為重要項目 項目性質(zhì) 金額大小 ★ 項目金額較大的項目一般為重要項目 ★ 重要性在項目列報中的體現(xiàn) 資產(chǎn)負債表 會企 01表 編制單位： 年 月 日 單位：元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余額 負債和所 有者權(quán)益 期末余額 年初余額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 存貨 應(yīng)付職工薪酬 （略） （略） 報 表項目 ★ 性質(zhì)或功能不同的 項目單獨列報。如應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等。 ★ 性質(zhì)或功能相同項目合并列報。如貨幣資金和存貨等 報 表項目 （ 4）應(yīng)遵循一致性要求并列報比較信息 1）應(yīng)遵循一致性要求 即財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。不僅是項目名稱的一致，還包括項目的分類、排列順序等方面的一致。 資產(chǎn)負債表 會企 01表 編制單位： 年 月 日 單位：元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余額 負債和所有者權(quán)益 期末余額 年初余額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 （略） （略） 項目名稱、分類和排列順序等方面的一致 本期 上期 項目名稱、分類和排列順序等方面的一致 本期 上期 2）應(yīng)列報比較信息 企業(yè)在列報當(dāng)期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。 資產(chǎn)負債表 會企 01表 編制單位：