【正文】 淺析會計確認(rèn)理論在 A 企業(yè)的應(yīng)用 目 錄 摘要 3 1 緒論 4 2 會計確認(rèn)理論主要研究成果 (改為會計確認(rèn)理論概述 ) 5 會計確認(rèn)的涵義 5 會計確認(rèn)在會計中有重要的地 (改為會計確認(rèn)理論的作用 )6 會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 6 會計要素的定義作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 7 可計量性作為會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 7 可靠性和相關(guān)性是會計確認(rèn)的重要標(biāo)準(zhǔn) 7 基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 8 新形勢下會計確認(rèn)理論的發(fā)展 8 新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對會計確認(rèn)的沖擊 8 新 經(jīng)濟(jì)下的會計確認(rèn) 9 3 結(jié)論 11 參考文獻(xiàn) 12 致謝 13 摘 要 在隨著科技的進(jìn)步加速了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ,而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了競爭的加劇 ,風(fēng)險的加大 ,企業(yè)的經(jīng)營活動也日趨復(fù)雜 ,新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮。尤其是隨著金融業(yè)的對外開放和金融市場的加速發(fā)育 ,金融行業(yè)工具通過各種途徑進(jìn)入我國金融市場 ,致使我國會計界面臨前所未有的困惑。此外 21 世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代 ,知識經(jīng)濟(jì)的到來必然會帶來 社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變革 ,必然會對會計理論產(chǎn)生巨大的沖擊和挑戰(zhàn) 。面對沖擊和挑戰(zhàn) ,會計理論顯得力不從心 :對于一些新的交易或事項(xiàng)而引起的企業(yè)資產(chǎn)、權(quán)益的變化 ,不能在報表中予以反映 。人力資源和知識產(chǎn)權(quán)等智力資本被排除在會計信息系統(tǒng)之外。許多對決策有用的信息不能提供 ,從而造成會計信息相關(guān)性的下降 ,會計信息質(zhì)量降低。顯然 ,為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革 ,提供對決策有用的高質(zhì)量會計信息 ,就必須完善會計理論。而財務(wù)會計確認(rèn)作為一個重要環(huán)節(jié) ,它決定了何時將具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ,記錄為何種要素并記入財務(wù)報表 ,從而達(dá)到向企業(yè)的外部利益集團(tuán)提供 合乎要求的信息這一根本目標(biāo)。本文從傳統(tǒng)會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、原則到新興的會計事項(xiàng)下由交易觀向非交易觀的轉(zhuǎn)變和財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和報告的變化 ,為未來企業(yè)應(yīng)用會計確認(rèn)理論提供方向。 關(guān)鍵詞 :會計信息質(zhì)量 。財務(wù)會計確認(rèn) 。新興會計事項(xiàng) 1 緒論 1953 年 8 月 ,由會計程序委員會組成的美國 ?會計名詞委員會把會計定義為“一種藝術(shù)” ,將具有或至少部分具有財務(wù)特征的交易、事項(xiàng)予以計量、分類和匯總 ,使之成為有意義的形態(tài)并用貨幣表示以及解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果。 1966 年 8 月美國會計學(xué)會發(fā)表了著名的“基本理論說明書” , 該說明書 將會計重新定義為“為了使信息使用者可作出判斷與決策的辨認(rèn) ,計量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序”。 我國基本采用美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 FASB 在第 5 號概念公告的說法 ,確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用之類正式地記錄或計入某一個全體財務(wù)報程序 ,它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目 ,其金額包括在報表總計之中。 然而我國對于會計確認(rèn)理論的研究起步較晚 ,開始于 20 世紀(jì) 80 年代末 ,且對會計確認(rèn)理論的研究主要以介紹西方理論為主 ,從內(nèi)容上講 ,更側(cè)重于對會計確認(rèn)的含義和確認(rèn)的原則兩方面的探討。參閱相關(guān)文獻(xiàn) ,對確認(rèn)的界定 雖然表述不盡相同 ,但都與 FASB 第 5 號概念公告 中確認(rèn)的基本內(nèi)涵保持一致 ,比較具有代表性的是葛家澍在 1994 年 出版的《中級財務(wù)會計》中的表述 :確認(rèn)有廣義和狹義之分 ,廣義的 確認(rèn)包括 :(1)一次交易或事項(xiàng)數(shù)據(jù)應(yīng)否輸入財務(wù)會計系統(tǒng)并通過對 財務(wù)報表輸出信息 。(2)輸入財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)作何要素來記錄并 在報表上予以指出 。(3)上述記錄和報告應(yīng)在何時進(jìn)行 。(4)上述紀(jì) 錄和報告的金額是多少??上述每個問題都涉及記錄與報告兩個程 序 ,由于記錄是報告的先決條件 ,因此 ,有關(guān)記錄的確認(rèn)程序稱為“初 始確認(rèn)” ,而有關(guān)在財 務(wù)報表中的確認(rèn)程序可稱為“再確認(rèn)”。廣義的 確認(rèn)概念幾乎包括辨認(rèn)、計量、記錄和報告的全過程。但如何計量、 記錄和報告屬記于各項(xiàng)程序本身的技術(shù) ,確認(rèn)并不涉及確認(rèn)的重點(diǎn) 即狹義的確認(rèn)概念僅指 :對記錄來說是 :應(yīng)否記錄 ,何時記錄 ,當(dāng)作哪一項(xiàng)要素來記錄 。對報告來說是指 。應(yīng)否記入財務(wù)報表 ,何時記入財務(wù)報表 ,當(dāng)作哪一項(xiàng)要素來報告。 財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng) ,它是由確認(rèn)、計量、記錄與報告四個程序組成 ,在整個會計程序中 ,確認(rèn)是項(xiàng)目應(yīng)否列入財務(wù)報表某一要素的第一道關(guān)口 ,只有正確地進(jìn)行確認(rèn) ,才有正確地記錄和報告 ,也才能產(chǎn)生對會計 信息用戶決策有用的信息。確認(rèn)過程實(shí)質(zhì)上也是會計監(jiān)督的過程 ,確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的合法性及合理性體現(xiàn)著對會計規(guī)范的執(zhí)行情況及執(zhí)行水平 ,而會計監(jiān)督的根據(jù)恰好是會計規(guī)范 ,會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就是會計監(jiān)督過程。 2 會計確認(rèn)理論主要研究成果 會計確認(rèn)的涵義 對會計確認(rèn)首次作出權(quán)威性定義的當(dāng)屬美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASB),它在 1984 年發(fā)表的第 5 號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量種認(rèn)為 ,“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目 ,作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一個財務(wù)報表的過程 ,它包括同 時用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目 ,其金額包括在報表總計之中。對于一筆資產(chǎn)或負(fù)債 ,確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生 ,還要記錄其后發(fā)生的變動 ,包括從財務(wù)報表中予以消除的變動”。而后 ,國際會計準(zhǔn)則委員會 (IAS)在 1989 年發(fā)布的文告《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中也對會計確認(rèn)進(jìn)行了定義 ,認(rèn)為“確認(rèn)是指將符合要素定義和第 83 段規(guī)定的確定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目計入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表 ,它涉及到以文字和金額表示一個項(xiàng)目并將該金額計入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額” (文告第 83 段如下 :如果符合下列標(biāo)準(zhǔn) ,就應(yīng)確認(rèn)一個符合要素定義的項(xiàng)目 :①與該項(xiàng)目 有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會流入或流出企業(yè) 。②對該項(xiàng)目的成本或價值能夠可靠地加以計量 )。我國對會計確認(rèn)的研究始于 20 世紀(jì) 80 年代 ,其中最引人注目的是葛家澍教授所提出的觀點(diǎn)。他認(rèn)為“所謂會計確認(rèn) ,是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn) ,辨認(rèn)應(yīng)予輸入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù) ,確定這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會計對象的要素 ,進(jìn)一步還要確定已記錄和加工的信息是否全部列入會計報表和如何列入會計報表”。同時還指出 , “會計確認(rèn)實(shí)際上要進(jìn)行兩次 ,第一次解決會計的記錄問題 ,第二次解決報表的揭示問題”。根據(jù)上述對會計確認(rèn)的解釋 ,可以認(rèn)為 :(1)會計確認(rèn)是以一定 的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù) 。(2)會計確認(rèn)是針對一定的會計對象而進(jìn)行的 。(3)會計確認(rèn)的最終目標(biāo)是要進(jìn)入財務(wù)報表。 然而 ,我們認(rèn)為上述定義將“進(jìn)入財務(wù)報表”作為會計確認(rèn)的最終目標(biāo)尚有可商榷之處 ,其原因在于 :(1)財務(wù)報表是在會計發(fā)展到一定階段后才產(chǎn)生的。在中國 ,會計報告的發(fā)展經(jīng)歷了文字?jǐn)⑹鍪綍媹蟾婢幹齐A段 (夏、商至秦、漢 )、數(shù)據(jù)組合式會計報告編制階段 (唐代至清末以前 )、表式會計報告編制階段 (清末、中華民國 )。④其中 ,表式會計報告才能算得上是財務(wù)報表。事實(shí)上 ,會計報告自會計一產(chǎn)生就已經(jīng)是會計的重要組成部分 ,“最初 的會計報告就是那些賬簿記錄” ,⑤而中國的財務(wù)報表從清末才開始出現(xiàn)。在國外 ,獨(dú)立意義的財務(wù)報表是應(yīng)政府納稅、合資者了解合資企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果以及私人取得貸款的需要⑥而產(chǎn)生的 ,它并不是伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。而確認(rèn)是會計的一個必要環(huán)節(jié) ,只有經(jīng)過確認(rèn)的事項(xiàng) ,它才能進(jìn)行記錄并報告?？梢?,在財務(wù)報表出現(xiàn)之前 ,會計確認(rèn)早已存在 ,“進(jìn)入財務(wù)報表”顯然不是它的最終目標(biāo)。 (2)財務(wù)報表只是會計報告的一個組成部分 ,財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表 (利潤表、損益表或利潤及利潤分配表 )和現(xiàn)金流量表 ,這是國際會計慣例。會 計報告除了這三大報表之外 ,還包括用以補(bǔ)充財務(wù)信息和報告非財務(wù)信息的其他報告手段 ,它們所報告的信息也是經(jīng)過確認(rèn)了的。由上兩點(diǎn)可見 ,確認(rèn)的最終目標(biāo)不僅僅是“進(jìn)入財務(wù)報表” ,而是“進(jìn)入會計報告”。另外 ,我們認(rèn)為 ,會計確認(rèn)貫穿于整個會計信息系統(tǒng)。原始資料進(jìn)入會計信息系統(tǒng) ,要進(jìn)行確認(rèn) 。系統(tǒng)運(yùn)行過程中各種變動 (如進(jìn)行各種計提、攤配等 )需要進(jìn)行確認(rèn) ,會計信息的輸出仍需要進(jìn)行確認(rèn)。 綜上所述 ,會計確認(rèn)是為達(dá)到會計目標(biāo)而對會計對象按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨認(rèn)的過程。會計確