【正文】 內(nèi)部審計(jì)體制和外部化研究 ： ； :； ： 為什么要研究內(nèi)部審計(jì)體制？ ? 內(nèi)部審計(jì)體制是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的組織保證 ? 科學(xué)的合理的內(nèi)部審計(jì)體制是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的一項(xiàng)有力措施 ? 科學(xué)的合理的內(nèi)部審計(jì)體制是企業(yè)最高管理當(dāng)局的有力的參謀助手 ? 科學(xué)的合理的內(nèi)部審計(jì)體制是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有力保證 ? 科學(xué)的合理的內(nèi)部審計(jì)體制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有力保證 為什么要研究內(nèi)部審計(jì)外部化？ ? 發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)外部化 ? 入世對我國內(nèi)部審計(jì)的影響 ? 理論研究應(yīng)走在實(shí)踐的前面 內(nèi)部審計(jì)體制研究 一、內(nèi)部審計(jì)的基本理論問題 二、大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)模式 三、需要明確的幾個(gè)問題 四 、 我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景 一、內(nèi)部審計(jì)的基本理論問題 （一）內(nèi)部審計(jì)的基本問題 （二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況以及存在的問題 （一）內(nèi)部審計(jì)的基本問題 1內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因 2內(nèi)部審計(jì)的定義 3內(nèi)部審計(jì)的定位 1內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生有三方面的原因： ? 一是內(nèi)部管理的需要 ? 企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大 ? 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜 ? 管理層次多樣化 ? 生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)分散化 ? 母公司管理監(jiān)督子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要 1內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因 二是來自外部審計(jì)和社會(huì)給本企業(yè)的壓力 ? 外部審計(jì)的業(yè)務(wù)逐漸龐大雜亂 ， 一部分審計(jì)業(yè)務(wù)需要內(nèi)部審計(jì)來分擔(dān) ? 社會(huì)上的競爭愈演愈烈要求企業(yè)建立內(nèi)審制度 ， 將眼光向內(nèi) ， 堵塞漏洞 ， 節(jié)約成本 ， 提高經(jīng)濟(jì)效益 。 三是政府法令的要求 2內(nèi)部審計(jì)的定義 ? 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) (IIA)1990年在 《 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明 》 中曾對內(nèi)部審計(jì)的定義予以修訂 ， 修訂后的定義為： 內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評價(jià)活動(dòng) ， 它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析 、 評價(jià) 、 建議 、 咨詢意見和信息 ，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任 。 2內(nèi)部審計(jì)的定義 ? IIA理事會(huì)于 1999年 6月 26日通過了內(nèi)部審計(jì)的新定義 ：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立 、 客觀的保證和咨詢活動(dòng) ， 其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營 。 它通過系統(tǒng) 、 規(guī)范的方法評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理 、 控制和管理過程的有效性 ，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo) 。 ? 新定義既反映了過去一段時(shí)間內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界在實(shí)務(wù)中的一些變化 ， 同時(shí)也代表了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向 。 主要有以下幾方面的變化： 2內(nèi)部審計(jì)的定義 ? 內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)由原來的 “ 獨(dú)立評價(jià)活動(dòng) ” 變?yōu)?“ 獨(dú)立 、 客觀的 保證 和 咨詢 活動(dòng) ” 。 這里所說的 “ 保證 ” 活動(dòng) ， 不僅包括評價(jià)活動(dòng) ， 而且還包括評價(jià)之外的以其他方式所進(jìn)行的服務(wù)活動(dòng) ， 即：信息的可靠性和完整性的保證 、 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效性的保證 、 風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性和充分性的保證等 。 至于 “ 咨詢 ” 活動(dòng) ， 是指內(nèi)部審計(jì)部門針對組織所遇到的挑戰(zhàn) ， 通過咨詢活動(dòng)來增加組織的價(jià)值 ， 內(nèi)部審計(jì)部門咨詢的領(lǐng)域是非常廣泛的 ， 其中特別強(qiáng)調(diào)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的咨詢 。 2內(nèi)部審計(jì)的定義 ? 內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)由 “ 檢查與評價(jià)本組織的活動(dòng)和為本組織服務(wù) ” 變成 “ 為組織增值和改善組織經(jīng)營 ” ， 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也由 “ 協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任 ” 變?yōu)?“ 幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo) ” 。顯然 ， 后者將內(nèi)部審計(jì)在組織中的作用提高到一個(gè)新的水平 。 2內(nèi)部審計(jì)的定義 ? 在新定義中去掉了“ 在組織內(nèi)部 ”一詞，這可以理解為內(nèi)部審計(jì)可以向外發(fā)包，第三方可以對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行投標(biāo)。毋庸置疑，由與組織的管理層為一體的、充分了解組織情況，并具有職業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)職能為最佳，但也并不排除一些沒有內(nèi)部審計(jì)人員的小規(guī)模的組織，由外部人員來提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，即使在一些內(nèi)審部門健全的大型組織中，在很多情況下，仍然需要具有特殊技能的外部審計(jì)人員協(xié)助內(nèi)部審計(jì)完成工作。 2內(nèi)部審計(jì)的定義 ? 新定義把內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容明確為 評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理 、 控制和管理過程的有效性 。 盡管在 1990年修訂的定義中沒有明確內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容 ， 但在當(dāng)年 《 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明 》中卻有詳細(xì)的解釋： 內(nèi)部審計(jì)要檢查財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性和完整性并做出報(bào)告 ， 要確定對本組織經(jīng)營活動(dòng)和報(bào)告有關(guān) 政策 、 計(jì)劃 、 程序 、 法律和條例的遵循情況 ， 要評價(jià)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性 ， 還要對組織內(nèi)部控制制度的健全性 、 有效性和遵循情況進(jìn)行評價(jià)等 。 顯然 ， 把評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要服務(wù)領(lǐng)域 ， 是內(nèi)部審計(jì)新定義的一個(gè)顯著的發(fā)展 ， 必將把內(nèi)部審計(jì)推向更廣泛的領(lǐng)域和更高的境地 。 2內(nèi)部審計(jì)的定義 ? 我國內(nèi)部審計(jì)的定義是 ， 在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下 ， 在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配置專職的審計(jì)人員 ， 根據(jù)國家法律 、 法規(guī)和政策 、制度的規(guī)定 ， 采用一定的程序和方法 ， 對本單位及其下屬單位的財(cái)政 、 財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性 、 合理性 、 效益性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性進(jìn)行審核 、 鑒證和評價(jià) ， 并提出改進(jìn)工作建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng) 。 3內(nèi)部審計(jì)的定位 1） 內(nèi)部審計(jì)的職能定位 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能源于實(shí)施和完善現(xiàn)代管理職能的需要 ? 現(xiàn)代管理的職能 ， 是指管理活動(dòng)的職責(zé)和功能 。 它是管理主體對管理客體施加影響的方式和具體表現(xiàn) ， 是設(shè)計(jì)管理者職務(wù)和管理機(jī)構(gòu)功能的依據(jù) 。 ? 在規(guī)模較小的組織當(dāng)中 ， 所有的管理職能通常由一個(gè)人來執(zhí)行 。 ? 組織規(guī)模變大時(shí) ， 總體管理職能就需要由更多的人完成 。 這時(shí) ， 為使組織更有效地運(yùn)行和便于管理 ， 組織可以有更多的層次 。 每個(gè)層次的活動(dòng)都必須服從于組織所建立的政策 、 標(biāo)準(zhǔn)和程序 。 這些政策 、 標(biāo)準(zhǔn)和程序構(gòu)成組織的控制系統(tǒng) 。 ? 內(nèi)部控制的目的在于：保證信息的可靠性和完整性；保證資產(chǎn)的安全性；提高資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性；監(jiān)督為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)而制定計(jì)劃的實(shí)施；檢查計(jì)劃的完成情況 。 管理的越好 ， 就越能有效地達(dá)到這五個(gè)基本控制目標(biāo) 。 1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 ? 隨著現(xiàn)代企業(yè)組織規(guī)模的日益龐大 ， 組織復(fù)雜性不斷增加 ， 客觀上增強(qiáng)了對控制系統(tǒng)本身進(jìn)行監(jiān)督和加強(qiáng)管理的需要 。 但在很多情況下 ， 管理者很難發(fā)現(xiàn)其中存在的問題 。 管理部門對客觀的 、 高質(zhì)量的信息需要 ，已超出了單純的財(cái)務(wù)信息的范圍 。 而內(nèi)部審計(jì)的作用恰恰符合了這一管理需要 。 內(nèi)部審計(jì)在檢查內(nèi)部控制方面擁有管理部門不具備的技能 ， 他們能夠以更加客觀的立場對內(nèi)部控制系統(tǒng)及其運(yùn)行情況做出評價(jià) ， 進(jìn)而提出意見和建議 ， 供管理部門參考 。 由此可見 ， 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對象是管理層 。 這種服務(wù)不僅在現(xiàn)在 ， 在將來也會(huì)不斷的體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員對組織經(jīng)營控制的監(jiān)督與評價(jià)中 。 因此 ， 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有三項(xiàng)基本職能：監(jiān)督職能 、 評價(jià)職能和服務(wù)職能 1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 A內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能 理解內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的思路：有或無 有：代表誰監(jiān)督誰 ？ 代表國家對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層實(shí)施監(jiān)督 ? 代表誰監(jiān)督誰 ？ 代表資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)管理者實(shí)施監(jiān)督 ? 代表誰監(jiān)督誰 ？ 代表企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)內(nèi)部各職能部門實(shí)施監(jiān)督 1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 A內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能 ? 代表國家對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層實(shí)施監(jiān)督 答案：不行 1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 A內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能 代表資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)管理者實(shí)施監(jiān)督 ? 答案：不行 資產(chǎn)所有者 國家 大股東 中小股東 1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 A內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能 代表企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)內(nèi)部各職能部門實(shí)施監(jiān)督 ? 答案：可行 ? 管理當(dāng)局指誰 ？ 董事會(huì) 監(jiān)事會(huì) 總經(jīng)理 財(cái)務(wù)副總經(jīng)理 總會(huì)計(jì)師 ? 職能部門指誰 ？ 管理當(dāng)局層次不同 ， 職能部門也有差異 。 1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 ? B內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能 ? 理解內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的思路：有或無 ? 有：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 ? B內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) ? 經(jīng)濟(jì)效益技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評價(jià) ? 三 E評價(jià) 1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 ? B內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ? 離任審計(jì) （ 任職期間 ） ? 責(zé)任重計(jì) （ 現(xiàn)任期間 ） 1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 ? B內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能 評價(jià)的具體內(nèi)容 ? 對廠長、經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、評價(jià)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績； ? 對本企業(yè)及其下屬單位的經(jīng)營決策、生產(chǎn)計(jì)劃、發(fā)展規(guī)劃是否符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)； ? 對財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同等的執(zhí)行情況和實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行評價(jià)； ? 對內(nèi)控系統(tǒng)的健全情況進(jìn)行分析評價(jià)； ? 會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理狀況、資金資產(chǎn)的使用狀況； ? 對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等方面進(jìn)行分析和評價(jià)。 1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 C內(nèi)部審計(jì)的防范職能 ? 內(nèi)部審計(jì)的防范職能是指內(nèi)部審計(jì)通過其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng) ， 所體現(xiàn)的預(yù)防被審計(jì)對象發(fā)生或再次發(fā)生違法違紀(jì)等問題的功能 。 ? 內(nèi)部審計(jì)的這種防范職能是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中監(jiān)督和促進(jìn)作用的重要保證 。 內(nèi)審人員通過嚴(yán)格的審計(jì)可以給單位一種嚴(yán)格守法和執(zhí)法的氛圍 ， 促使單位遵紀(jì)守法 。 內(nèi)部審計(jì)還可以通過對下屬單位的內(nèi)部控制制度的評審 ， 促使其建立健全內(nèi)控制度 ， 對其下屬單位起到監(jiān)督和防范的作用 。 1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 D內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能 ? 從內(nèi)部審計(jì)的歷史看內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能 ? 從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的。管理者只能實(shí)行間接控制。他們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計(jì)劃運(yùn)作，并提供一切必要的信息，以此來控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計(jì)則提供了這種保障。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的。 1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 D內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能 ? 從內(nèi)部審計(jì)的地位看其服務(wù)的職能 ? 內(nèi)審部門要充分利用其地位超脫的有利條件，成為企業(yè)的參謀部，幫助企業(yè)用好國家的政策，協(xié)助企業(yè)論證其決策的可行性，并預(yù)測由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)經(jīng)營決策提供政策和經(jīng)濟(jì)上的依據(jù)。通過經(jīng)營決策的審計(jì)可以避免由于決策的失誤給企業(yè)造成不必要的損失。內(nèi)部審計(jì)人員長期處于企業(yè)中，所以熟悉管理當(dāng)局各方面的方式程序和企業(yè)集團(tuán)的整體狀況，在進(jìn)行評價(jià)與鑒證時(shí)，能迅速地找出缺陷，提出改進(jìn)建議和具體措施。內(nèi)部審計(jì)還可以通過事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。 1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 D內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能 ? 從內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)看其服務(wù)職能 ? 從本質(zhì)上講 ， 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制的重要手段 ， 具有內(nèi)向服務(wù)的職能 。 ? 內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)本身的調(diào)控和管理 、 完善與發(fā)展負(fù)有直接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 。 ? 90年代內(nèi)部審計(jì)師面臨的一個(gè)關(guān)鍵問題就是：為企業(yè)增加價(jià)值 。 3內(nèi)部審計(jì)的定位 2） 對內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識的誤區(qū) ? 誤區(qū)：內(nèi)部審計(jì)只有監(jiān)督職能 3內(nèi)部審計(jì)的定位 3） 內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位 A財(cái)務(wù)審計(jì) ? 檢查財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)會(huì)計(jì)資料是否遵循了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 ， 是否按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 、 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司有關(guān)規(guī)定處理 。 ? 評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是否健全 、 有效：評價(jià)其在組織內(nèi)部各成員間有無合理的劃分責(zé)任和職權(quán)的業(yè)務(wù)處理程序；是否擁有經(jīng)過良好訓(xùn)練 ， 具備應(yīng)有素質(zhì)的財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)人員 。 3）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位 B業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì) ? 監(jiān)督組織內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性 、 效率性 、 效果性 ， 即 3E審計(jì) （ Economy， Efficiency， Effectiveness） 。 經(jīng)濟(jì)性審計(jì) ， 如進(jìn)行成本審計(jì) ， 要求公司所屬系統(tǒng)按照公司規(guī)定的原則 ， 正確計(jì)算并不斷降低成本 ， 做到資源有效配置 ， 從而提高經(jīng)濟(jì)效益 。 效率性審計(jì) ， 如審查公司固定資產(chǎn)使用情況 、 資金周轉(zhuǎn)情況等 ， 判斷資產(chǎn)使用效率的高低 。 效果性審計(jì) ， 主要是