會(huì)計(jì)_第5章_固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算(已修改)
2025-01-28 11:49 本頁面
【正文】 第五章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 1 固定資產(chǎn)的概念與標(biāo)準(zhǔn) ★ 指使用期限一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器皿等 ★ 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2021以上，并且使用年限超過 2年也作為固定資產(chǎn) 2 固定資產(chǎn)的分類 按經(jīng)濟(jì)用途分 經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 按使用情況分 使用中固定資產(chǎn) 未用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) （詳見 P84) 3 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法 原始成本（歷史成本）計(jì)價(jià) 重置完全價(jià)值計(jì)價(jià) 按凈值（折余值）計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成 第 8485頁①－⑩的資產(chǎn)構(gòu)成 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 1 帳戶設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)” 借方：增加數(shù) 貸方：減少數(shù) “累積折舊” 借方：固定資產(chǎn)減少時(shí)，沖銷已計(jì)提的折舊額 貸方：已計(jì)提的折舊額 2 購(gòu)入固定資產(chǎn) 不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 需安裝的固定資產(chǎn) (P8687例 51) 支付貨款時(shí) 借：在建工程－ 工程 貸：銀行存款 支付安裝費(fèi)用時(shí) （含工資、福利、在建期間的利息等） 借：在建工程－ 工程 貸：銀行存款 交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程－ 工程 自建固定資產(chǎn) (P87) 購(gòu)料時(shí) 借：工程物資 貸：銀行存款 領(lǐng)料施工時(shí) 借：在建工程－自營(yíng)工程－ 工程 貸：工程物資 付工資、計(jì)福利、在建期間的貸款利息和其他費(fèi)用時(shí) 借：在建工程－自營(yíng)工程－ 工程 貸：銀行存款（應(yīng)付工資，應(yīng)付福利等） 竣工交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程－自營(yíng)工程－ 工程 投資者投入固定資產(chǎn) (P87例 52) 評(píng)估確認(rèn)價(jià)值小于帳面價(jià)值時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本－ 單位 累計(jì)折舊 評(píng)估確認(rèn)價(jià)值大于或等于帳面價(jià)值時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本－ 單位 融資租入固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)性租賃 ： 只有使用權(quán)，無所有權(quán)；租金列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用或管 理費(fèi)用；不需計(jì)提折舊 融資租賃 ： ★ 租賃期滿承租人有選擇廉價(jià)購(gòu)買所租賃資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán) ★ 租賃期達(dá)資產(chǎn)可使用年限 75％以上者，租約一般不能取消 ★ 租賃期間應(yīng)視為自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 ★ 租賃期間支付的價(jià)款、租賃費(fèi)、借款利息等應(yīng)作“長(zhǎng)期應(yīng)付款” ★ 融資租入固定資產(chǎn)類似分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn) 融資租賃的幾個(gè)重要概念 租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（ fair value ）（ A值） 一般是租賃開始日市價(jià)或評(píng)估價(jià)格價(jià)值，即熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格 ,或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格 ；或由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估價(jià)。 最低租賃付款額（ B值） ： 指租賃期間承租人應(yīng)支付可能要求支付的各種款項(xiàng)（不含或有租金和履約成本）加上承租人或有關(guān)第三方擔(dān)保人的 資產(chǎn)余額 。一般地， 其 值等于各期租金之和加上行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)支付的金額 最低租賃付款額現(xiàn)值（ C值） 最低租賃付款額現(xiàn)值＝各時(shí)點(diǎn)的支付資金額 相應(yīng)時(shí)點(diǎn)的折現(xiàn)系數(shù) 未確認(rèn)融資費(fèi)用（ D值） ： D=C－ A 融資租賃資產(chǎn)總值大于 30％時(shí)的帳務(wù)處理 確認(rèn)租賃 借：固定資產(chǎn)－融資租賃資產(chǎn) [A與 C孰低 ] 未確定融資費(fèi)用 [ D值 ] 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款 [ B值 ] 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 [當(dāng) 其應(yīng)攤額，直線法 ] 每期支付租金 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 租賃期滿 借：固定資產(chǎn)－ 貸：固定資產(chǎn)－融資租賃資產(chǎn) 融資租賃資產(chǎn)總值小于或等于 30％時(shí)的帳務(wù)處理 確認(rèn)租賃 借：固定資產(chǎn)－融資租賃資產(chǎn) [ B值 ] 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款 [ B值 ] 其他帳務(wù)處理與 “ 大于 30％ ” 的情況相同 接收捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 一般捐贈(zèng) 借：固定資產(chǎn) [ 資產(chǎn)原值，重置完全價(jià)或公允價(jià)值 ] 貸：累積折舊 [ 已折舊額 ] 資本公積－接收捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 [ 原 值扣除其他各項(xiàng)的余額 ] 應(yīng)交稅金－關(guān)稅 [ 如果有 ] 遞延稅款 [ 未來交所得稅，按 33％計(jì)算 ] 外商投資企業(yè)接收捐贈(zèng)處理 借：固定資產(chǎn) [ 入帳價(jià)值 ] 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 [ 入帳價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi) ] 銀行存款 [ 相關(guān)稅費(fèi) ] 盤盈和盤虧固定資產(chǎn) 帳戶設(shè)置 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”－待處理固定資產(chǎn)損溢 －待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借方：盤虧數(shù)，轉(zhuǎn)銷盤盈金額 貸方：盤盈數(shù)，轉(zhuǎn)銷盤虧金額 借方余額：未處理各種財(cái)產(chǎn)物資凈損失 貸方余額：未處理各種財(cái)產(chǎn)物資凈溢余 盤盈處理 確定盤盈 借： 固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入 盤虧處理 確定盤虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
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