【正文】 第八章 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)會計業(yè)務制度的設(shè)計一、學習目的與要求　　通過本章的學習，了解固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念與特點，固定資產(chǎn)基本業(yè)務的設(shè)計，熟悉固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務的設(shè)計目標及要求，無形資產(chǎn)業(yè)務核算規(guī)程的設(shè)計，掌握固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制制度的設(shè)計，固定資產(chǎn)業(yè)務核算規(guī)程的設(shè)計?！　　　《⒔昕记榉治觥　?005年2題14分，2006年2題12分，2007年1題5分，平均分10分?！?005年2006年2007年單項選擇題　　　多項選擇題1題2分1題2分　判斷題　　　簡答題　　1題5分綜合設(shè)計題1題12分1題10分　合計2題14分2題12分1題5分　　 第一節(jié)　固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務會計制度設(shè)計概述　　一、固定資產(chǎn)業(yè)務的概念與會計制度設(shè)計的目標　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的概念和特點（識記）　　?！　」潭ㄙY產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)業(yè)務環(huán)節(jié)涉及取得、增減、記錄、保管、使用、維修、折舊和處置等。　　。　?。?）占資產(chǎn)總額的比重大?！　。?）風險性較大。一方面表現(xiàn)為固定資產(chǎn)價值的固定性，使用價值的專用性與新工藝、新技術(shù)的層出不窮以及市場需求多變性的矛盾，使固定資產(chǎn)投資業(yè)務面臨著巨大的投資風險；另一方面固定資產(chǎn)業(yè)務雖然發(fā)生不頻繁，但與企業(yè)對內(nèi)投資業(yè)務具有不可分性，一項固定資產(chǎn)投資只有達到相當規(guī)模才能形成有效的生產(chǎn)能力，如果固定資產(chǎn)投資的資金跟不上，前期投資就會變成企業(yè)的沉重負擔；給企業(yè)帶來巨大的財務風險?！　。?）盈利性較強。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中只有配置高效率的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備，使之與相應的流動資產(chǎn)相結(jié)合，才能生產(chǎn)出高效益的產(chǎn)品?！　。?）資金耗費的緩慢性與價值補償?shù)娜我庑?。一方面表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的使用價值是逐漸被消耗掉的，其周轉(zhuǎn)期的長短取決于它的經(jīng)濟使用年限；另一方面表現(xiàn)為固定資產(chǎn)損耗價值的補償是通過會計選用的折舊方法計算出來的，使用不同的計算方法，就會得出不同的計算結(jié)果，并直接影響著企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息揭示。　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務會計制度設(shè)計的目標和要求（領(lǐng)會）　　?！　∑髽I(yè)通過進行固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度的設(shè)計，強化固定資產(chǎn)投資效益的管理、減少固定資產(chǎn)投資風險、保證固定資產(chǎn)的安全完整及合理使用。具體地說，固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設(shè)計的目標為：　?。?）保證固定資產(chǎn)取得的合理性。固定資產(chǎn)的確認有兩個條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，也應當確認為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。對于固定資產(chǎn)的各個組成部分，如果各自具有不同的折舊率或折舊方法，應當單獨確認固定資產(chǎn)，所以，在進行固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設(shè)計時首先要保證其確認的合理性?！　。?）保證固定資產(chǎn)確認與計量的正確性。企業(yè)的固定資產(chǎn)應按正確的標準進行計價，以便真實地反映它們的價值和正確地計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)應當按取得時的實際成本記賬，包括在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理該工程決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費用以及外幣借款的匯兌差額。對固定資產(chǎn)會計制度的設(shè)計要體現(xiàn)會計準則的計量要求，正確對其進行計價，以保證會計工作的順利進行?！　。?）保證固定資產(chǎn)的安全和完整。例如，企業(yè)應當在每年年末或期末對固定資產(chǎn)進行檢查，計算固定資產(chǎn)可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值，對固定資產(chǎn)計提減值準備。另外，固定資產(chǎn)增減登記表、固定資產(chǎn)清查盤點表、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表等表格的設(shè)計也是出于時其安全性和完整性的保證?！　。?）保證折舊方法和處置措施的合理性。會計準則規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊有四種折舊方法：年限平均法 （直線法），產(chǎn)量和使用量法、使用年限總和法、雙倍余額遞減法。因此，如何選擇企業(yè)的折舊方法，以保證其合理性以及進行準確的計量，是企業(yè)在進行固定資產(chǎn)會計制度設(shè)計時必須考慮的?！　　！　楸ＷC實現(xiàn)固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設(shè)計的目標，在固定資產(chǎn)業(yè)務設(shè)計上要達到以下要求：　?。?）根據(jù)固定資產(chǎn)特點和管理要求，固定資產(chǎn)業(yè)務會計處理程序設(shè)計的要求是能保證固定資產(chǎn)實物的安全和完整；　　（2）準確反映固定資產(chǎn)的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計算固定資產(chǎn)折舊和修理費用；　?。?）充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用?！　　　《o形資產(chǎn)業(yè)務的概念與會計制度設(shè)計的目標　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)業(yè)務的概念和特點（識記）　　?！　o形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)，特許權(quán)等。隨著科學技術(shù)的發(fā)展，在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越大的作用，在資產(chǎn)負債表總額中所占的比重也會越來越大。通過無形資產(chǎn)會計制度的設(shè)計，可以保證無形資產(chǎn)取得、攤銷的真實、合法、客觀，正確揭示無形資產(chǎn)信息，從而最大限度地發(fā)揮無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。　　。　　掌握無形資產(chǎn)的基本特點，有利于我們更加準確地認識和理解無形資產(chǎn)的內(nèi)涵與外延?！　。?）無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)通常所體現(xiàn)的是一種專屬權(quán)利、專有技術(shù)或者獲得超額利潤的綜合能力。所謂沒有實物形態(tài)，就是指人們通過感覺器官不能直接觸摸或感受到無形資產(chǎn)是否存在。但是，卻能實實在在地體會出它的威力，特別是在某些高新科技領(lǐng)域，無形資產(chǎn)往往顯得功力無窮。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，卻富有市場價值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，或使企業(yè)獲取超額收益。雖然某些無形資產(chǎn)的存在常常要依賴于有形的實物載體，比如計算機軟件需要存儲在磁盤中，但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特性。不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。這一特征使無形資產(chǎn)的價值確認較為困難；而且其價值損耗也主要依賴于無形損耗的承載形式，而并非取決于有形損耗形式?！　。?）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。　?。?）無形資產(chǎn)是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)。企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是用于自身生產(chǎn)商品或提供勞務、出租給他人，或是為了行使管理使命。這一特征表明無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非為銷售所持有的資產(chǎn)。如軟件公司開發(fā)的、用于對外銷售的計算機軟件系統(tǒng)，對于購買方而言屬于無形資產(chǎn)，而對于開發(fā)銷售商而言卻是多批次、大批量生產(chǎn)銷售的存貨。無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務取得的業(yè)務收入，讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)給他人所取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因為使用無形資產(chǎn)而改進了生產(chǎn)工藝所節(jié)約的生產(chǎn)成本等?！　。?）無形資產(chǎn)的獲利性具有不確定性。無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在著較大的不確定性，這表現(xiàn)為無形資產(chǎn)常常需要與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。其他資產(chǎn)包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、適當?shù)挠布O(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度等。有些無形資產(chǎn)隨著市場競爭、科學技術(shù)的新發(fā)明會逐漸被代替。因此，無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在著較大的不確定性，這種不確定性自然要求在對無形資產(chǎn)進行會計核算時應該采取更加謹慎的態(tài)度?！　。?）無形資產(chǎn)具有可辨認性。《企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的范疇進行了重大變更，主要是將不可辨認的商譽排除在無形資產(chǎn)外，所以，無形資產(chǎn)具有強烈的可辨認性。可辨認性的主要衡量標桿主要是，或者能夠從企業(yè)中單獨性地分離或劃分出來，并能單獨或與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換；或者源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。當然，在認識上述特征的基礎(chǔ)上，還需要特別強調(diào)，《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》明確從無形資產(chǎn)準則范疇中排除了企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽、石油天然