存貨及固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度的設計(已修改)
2025-01-18 03:08 本頁面
【正文】 第九章 存貨及固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度的設計 2023/1/26 1 第九章 存貨及固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度的設計 第一節(jié) 存貨業(yè)務會計處理程序的設計 第二節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務會計處理程序的設計 2023/1/26 2 第一節(jié) 存貨業(yè)務會計制度設計概述 一、存貨業(yè)務的內(nèi)容與特點 （一）存貨業(yè)務概念及基礎工作的設計 存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 存貨主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料 (含包裝物、低值易耗品 )等。 周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。 為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料、特種儲備及專項儲備不屬存貨。 2023/1/26 3 第一節(jié) 存貨業(yè)務會計制度設計概述 （ 2）存貨的計量 存貨成本的初始計量 存貨成本的后續(xù)計量 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。采購成本包括買價、相關稅費和直接費用、運輸裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 存貨的后續(xù)計量是指發(fā)出存貨成本的確定。發(fā)出存貨實際成本計價有許多方法，如先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。在具體使用時，一方面要符合有關財務制度的要求；另一方面在選用后不得隨意更改。 2023/1/26 4 存貨成本的期末計量 在資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計量的方法。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本小于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原己計提存貨跌價準備的，應在已計提存貨跌價準備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 2023/1/26 5 第一節(jié) 存貨業(yè)務會計制度設計概述 （ 3）盤存制度的確定 永續(xù)盤存制 這種方法是對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結(jié)存數(shù)。這個結(jié)存數(shù)又可分為實物數(shù)量的、金額的、實物數(shù)量與金額的三種不同方式。 一般是倉庫采用數(shù)量永續(xù)盤存制，明細分類賬則采用數(shù)量、金額并用的永續(xù)盤存制，在永續(xù)盤存制下也要對存貨進行定期和不定期的盤點，并對盤點結(jié)果設計 “存貨盤點盈虧報告單 ” ，進一步查明發(fā)生盈虧的原因。 實地盤存制 在應用時須注意以下兩點：平時除了要建立錢、物、賬分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強各部門的經(jīng)濟責任制，嚴格考核； 期末盤存時，除了認真清點全部存貨的實存數(shù)外，還應抽查若干種存貨的憑證，以上一期末的盤存數(shù)加上本期的購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結(jié)存數(shù)是否等于本期的盤存數(shù)。 2023/1/26 6 由于永續(xù)盤存制對各種存貨的增減變動都要在會計賬簿上作連續(xù)的記錄，能夠從賬面上隨時掌握各種存貨的結(jié)存數(shù)量和金額，并用賬面結(jié)存數(shù)和實物盤點的結(jié)果相對照，揭露財產(chǎn)管理中的問題，從而形成一種牽制關系。這種關系具體表現(xiàn)為存貨的保管與存貨變動的記錄相互分離，是分權控制方式的具體應用。 采用永續(xù)盤存控制方式，不僅有利于加強會計人員與財產(chǎn)保管人員之間的相互制約，防止資產(chǎn)盤存業(yè)務處理中的弊錯，保護財產(chǎn)物資的安全完整，而且能夠促使保管人員盡職盡責，提高財產(chǎn)管理水平。 第一節(jié) 存貨業(yè)務會計制度設計概述 2023/1/26 7 （ 4）健全實地盤點制度 盤點控制是指通過對企業(yè)的資產(chǎn)實施定期盤點清查并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較以確定其是否相符，進而發(fā)揮控制作用的一種控制方式。 應由資產(chǎn)保管人員、記錄人員、內(nèi)部審計人員、單位或得到授權部門的負責人員共同組成盤點小組，以確保盤點結(jié)果的客觀、準確。 （ 5）實施存貨保險制度 （ 6）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度 （ 7）健全存貨明細賬制度 第一節(jié) 存貨業(yè)務會計制度設計概述 2023/1/26 8 （二）存貨的特點 企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售 存貨是有形資產(chǎn) 存貨是流動資產(chǎn) 存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性 具有較強的變現(xiàn)能力或流動性 第一節(jié) 存貨業(yè)務會計制度設計概述 2023/1/26 9 二、存貨業(yè)務會計制度設計目標和要求 （一）存貨業(yè)務會計制度設計目標 提供存貨的各種真實、完整、有用信息； 保證存貨的安全； 控制存貨的流動； 監(jiān)督、落實存貨的經(jīng)營責任； 加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟效益。 第一節(jié) 存貨業(yè)務會計制度設計概述 2023/1/26 10 ? （二）存貨業(yè)務會計制度設計要求 ? 嚴格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護實物財產(chǎn)的安全。 ? 正確反映各種存貨增減變動和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進行。 ? 正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓 。 2023/1/26 11 三、采購核算規(guī)程的設計 （一）采購與付款業(yè)務主要原始憑證的設計 采購業(yè)務的憑證主要有材料采購計劃、訂貨合同、請購單、入庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報告單等。 第一節(jié) 存貨業(yè)務會計處理程序的設計 2023/1/26 12 第一節(jié) 存貨業(yè)務會計處理程序的設計 采購計劃的編制 訂貨合同 請購單 由請購部門填制，交供應部門。由供應部門會同財會部門審批。 確定各種物資的需要量。物資需要量是根據(jù)一定時期物資消耗定 額來計算的。在計算確定時一般應供略大于需。 確定各種物資的儲備量和核定儲備資金定額。 編制采購申請計劃表。 建立采購資金限額登記表。 簽訂訂貨合同，要考慮合理的訂貨批量和訂貨時間。 對重點控制的物資有兩種訂貨方式：定期訂貨，定量訂貨。 收料溢缺報告單 也可用紅字收料單表示退貨。 保管部門在材料入庫時填制。保管部門、供應部門
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