【正文】 存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì) ? 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解企業(yè)進(jìn)貨、銷貨和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，理解進(jìn)貨、銷貨和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，掌握存貨購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法的設(shè)計(jì)方法。 第一節(jié) 采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) ? 一、采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點(diǎn) 存貨采購(gòu)是存貨管理的第一環(huán)節(jié)。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨的采購(gòu)是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段，為了生產(chǎn)適銷對(duì)路的盈利產(chǎn)品，必須采購(gòu)生產(chǎn)適用、價(jià)格公道、質(zhì)量合格的原材料。對(duì)于流通企業(yè)來說，要使企業(yè)獲得盡可能多的銷售收入，必須采購(gòu)適銷對(duì)路且價(jià)格公道的商品。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制與核算， ? 根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)建立相應(yīng)的存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)制度。要實(shí)現(xiàn)存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，首先必須了解存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)一般具有以下特點(diǎn)： 1．它與生產(chǎn)和銷售計(jì)劃聯(lián)系密切； 2．它直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加； 3．業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞 ? 二、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) 針對(duì)存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的以上特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)為： 、銷售業(yè)務(wù)的要求保持一致； 獲得品質(zhì)優(yōu)良的存貨為前提，保持貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性； 讓； 、侵吞企業(yè)利益等不法行為的發(fā)生； 、外部各環(huán)節(jié)的運(yùn)行通暢和高效率； 、準(zhǔn)確提供存貨采購(gòu)的會(huì)計(jì)信息。 ? 三、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì) 為實(shí)現(xiàn)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括以下幾個(gè)方面： （一）職務(wù)分離制度 存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務(wù)有提交請(qǐng)購(gòu)單、簽訂采購(gòu)合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業(yè)務(wù)中需要進(jìn)行職務(wù)分離的主要有： ，對(duì)需要采購(gòu)的物資品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門、保管部門根據(jù) 需要量和現(xiàn)有庫(kù)存量共同制定，然后交采購(gòu)部門進(jìn)行公開詢價(jià)。 、采購(gòu)部門、 財(cái)務(wù)部門和法律部門會(huì)同供貨單位共同簽訂。 驗(yàn)收保管。 、保管人員、使用人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄。 分離。 。 分離。 （二）存貨采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)單控制制度 為使物資既能夠滿足需要，又能防止由于存貨過多而造成的積壓風(fēng)險(xiǎn)，在確定存貨采購(gòu)時(shí)，必須由物資的使用部門（如制造企業(yè)的生產(chǎn)部門、流通企業(yè)的銷售部門等）根據(jù)未來一定期間的需要量，以填制 “物資需求單” 的方式提前通知物資保管部門，由保管部門再根據(jù)現(xiàn)有存貨的庫(kù)存量計(jì)算出請(qǐng)購(gòu)量后，正式 提交“請(qǐng)購(gòu)單”。經(jīng)過物資保管部門主管簽字的請(qǐng)購(gòu)單還必須通過采購(gòu)部門和資金管理（或財(cái)務(wù)，下同）部門的確認(rèn)后方可生效。采購(gòu)部門確認(rèn)的目的在于兩個(gè)方面：一是防止已經(jīng)采購(gòu)的物資又重復(fù)執(zhí)行，二是咨詢現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)所需采購(gòu)資金進(jìn)行估算。采購(gòu)部門簽署同意采購(gòu)的意見并將估算的資金需要、付款時(shí)間說明后交資金管理部門，由資金管理部門根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資金預(yù)算范圍和企業(yè)的現(xiàn)有資金狀況進(jìn)行綜合審查后批準(zhǔn)。存貨采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)單由資金管理部門簽署同意執(zhí)行的意見后，再交 采購(gòu)部門，由采購(gòu)部門將請(qǐng)購(gòu)單報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后存檔備案并辦理招標(biāo)訂貨手續(xù)。 （三）訂貨控制制度 采購(gòu)部門憑被批準(zhǔn)執(zhí)行的請(qǐng)購(gòu)單辦理訂貨手續(xù)時(shí)，首先必須向不同的多家供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)單，待獲取報(bào)價(jià)單后比較供應(yīng)貨物的價(jià)格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、可享受折扣、付款條件、交貨時(shí)間和供應(yīng)商信譽(yù)等有關(guān)資料，初步確定適合的供應(yīng)商并準(zhǔn)備談判；然后，根據(jù)談判結(jié)果簽訂訂貨合同及訂貨單，并將訂貨單及時(shí)傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和會(huì)計(jì)等有關(guān)部門， 以備合理安排生產(chǎn)、銷售、收貨和付款。在訂貨控制制度中，核心點(diǎn)是對(duì)購(gòu)貨詢價(jià)、簽訂合同和訂貨單的控制。 （四）貨物驗(yàn)收控制制度 企業(yè)所訂購(gòu)的貨物到達(dá)時(shí)必須由與采購(gòu)部門、使用部門和會(huì)計(jì)部門相分離的保管部門進(jìn)行驗(yàn)收保管。所收貨物的檢驗(yàn)包括數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。根據(jù)訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗(yàn)收合格的貨物入庫(kù)后，倉(cāng)庫(kù)保管部門必須及時(shí)填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，并分別傳送給采購(gòu)部門和會(huì)計(jì)部門。貨物驗(yàn)收控制制度的核心是保證所購(gòu)貨物符合預(yù)定的品名、數(shù)量和 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確保管部門和有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 （五）入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度 由采購(gòu)請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單和收貨單共同構(gòu)成的收貨業(yè)務(wù)完成后，會(huì)計(jì)部門就取得了供貨方的發(fā)票和收貨單等表示貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)并應(yīng)支付貨款或應(yīng)付賬款已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。這些原始憑證經(jīng)過審核無誤后，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該及時(shí)記錄存貨的增加和銀行存款、預(yù)付賬款的減少或應(yīng)付賬款的增加。對(duì)存貨的核算，必須根據(jù)企業(yè)的整體管理要求設(shè)置一級(jí)賬戶和明細(xì)賬戶并正確地進(jìn)行記錄。 會(huì)計(jì)入賬時(shí)應(yīng)注意做到兩個(gè)方面：一是記入適當(dāng)?shù)馁~戶和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；二是正確地進(jìn)行計(jì)量。 （六）會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬制度 它一方面要求，無論是貨款的支付，還是應(yīng)付賬款發(fā)生的記錄，對(duì)進(jìn)貨業(yè)務(wù)涉及的所有原始憑證、記賬憑證，都必須經(jīng)過稽核人員或會(huì)計(jì)主管審核后方能記賬；另一方面要求，對(duì)進(jìn)貨業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付賬款必須及時(shí)、定期地與客戶對(duì)賬，防止債務(wù)虛列及由此造成的業(yè)務(wù)人員舞弊行為。 ? 四、采購(gòu)業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì) 企業(yè)的進(jìn)貨業(yè)務(wù)主要有三個(gè)環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)是詢、報(bào)價(jià)，在這一環(huán)節(jié)中有兩種可能，一種是進(jìn)貨單位按進(jìn)貨需要向有關(guān)供貨單位詢價(jià)，供貨單位得到詢價(jià)信息后向進(jìn)貨單位報(bào)價(jià)。另一種可能是供貨單位主動(dòng)向進(jìn)貨單位發(fā)出報(bào)價(jià)信息；第二環(huán)節(jié)是供需雙方討價(jià)還價(jià)、簽訂購(gòu)銷合同后訂貨；第三環(huán)節(jié)是接收供貨單位的貨物并付款或形成負(fù)債。在進(jìn)貨業(yè)務(wù)的這三個(gè)環(huán)節(jié)中，為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)和會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確，必須設(shè)計(jì)相應(yīng)的進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證和 憑證流轉(zhuǎn)程序。 （一）采購(gòu)憑證及其流轉(zhuǎn)程序 1. 設(shè)計(jì)采購(gòu)憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則 （ 1）有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率； （ 2）有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯(cuò)和損失； （ 3）保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料； （ 4）落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度； （ 5）保證及時(shí)、正確地組織會(huì)計(jì)核算。 2. 采購(gòu)憑證的設(shè)計(jì) 采購(gòu)憑證連同后面的銷貨憑證設(shè)計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)的存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上看，包括采購(gòu)和驗(yàn)收入庫(kù)兩個(gè)基本環(huán)節(jié)。 3. 憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì) 憑證流轉(zhuǎn)程序包括送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序、提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序和發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。 第二節(jié) 銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì) ? 一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點(diǎn) 從銷貨業(yè)務(wù)運(yùn)行的環(huán)節(jié)看，包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷售折扣和賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷貨通知單發(fā)貨、記錄銷貨、辦理收貨以