【正文】 第四章 個人所得稅 《 經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) 》 極速互聯(lián) 謝曉寧 ◆ 本章考情分析 在最近三年的考試中，本章的平均分值約為12分，特別是 2022年教材變化后，本章在近兩年考試中均占到了 10分以上 ,其中個人應(yīng)稅所得稅目劃分、所得額確定、應(yīng)納稅額的計算是復(fù)習(xí)中不可遺漏的內(nèi)容。 2022年本章內(nèi)容有重要修訂：根據(jù)《個人所得稅法》的第六次修正，重要修訂自 2022年 9月1日起如下：（ 1）工資薪金所得每月減除費(fèi)用由2022元提高到 3500元；（ 2）工資薪金所得稅率由原來的九級超額累進(jìn)稅率調(diào)整為七級超額累進(jìn)稅率，個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅率也進(jìn)行了調(diào)整；（ 3）個人所得稅納稅期限調(diào)整 題型 2022年 2022年 2022年 考點 單選題 3題 3分 4題 4分 2題 2分 個人所得稅的納稅人、個人所得稅所得來源地的確定、稅目與征稅范圍、稅前扣除項目、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠、征收管理 多選題 2題 4分 4題 8分 － 判斷題 1題 1分 1題 1分 － 計算分析題 取消 取消 1題 5分 各稅目應(yīng)納稅額計算：勞務(wù)報酬、稿酬、租賃所得、工資薪金等 不定項選擇題 1題 8分 — — 合 計 7題 16分 9題 13分 3題 7分 － ◆ 本章最近三年考試題型、分值、考點分布 ◆ 本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)：本章共八節(jié) 第一節(jié) 個人所得稅概述 第二節(jié) 個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人 第三節(jié) 個人所得稅的征稅對象和稅目（非常重 要） 第四節(jié) 個人所得稅稅率 第五節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)（非常重要） 第六節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計算（重要） 第七節(jié) 個人所得稅稅收優(yōu)惠（重要） 第八節(jié) 個人所得稅納稅申報、納稅期限和納稅地點 第一節(jié) 個人所得稅概述 個人所得稅是對個人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。 我國個人所得稅的特點： （一）實行分類征收 （二）累進(jìn)稅率與比例稅率并用 （三）費(fèi)用扣除額較寬 （四）計算簡便 （五）采取課源制和申報制兩種征納方法 第二節(jié) 個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人 一、納稅義務(wù)人 個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。 （一）居民納稅人和非居民納稅人劃分： ——就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅。 ——僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，在我國納稅。 判定標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人； （ 2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年（一個納稅年度）的個人。 【 提示 1】 在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過 30日或者多次離境累計不超過 90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。 【 提示 2】 我國稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個要件，只要符合或達(dá)到其中任何一個條件，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。 【 考題 判斷題 】 （ 2022年）在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿 1年的個人，屬于我國個人所得稅居民納稅人。（ ） 『 正確答案 』 √ 【 考題 單選題 】 （ 2022年）根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬于居民納稅人的是（ ）。 甲，在華工作 6個月 ， 2022年 1月 10日入境， 2022年 10月10日離境 ， 2022年 10月 1日入境， 2022年 12月 31日離境，其間臨時離境 28天 ， 2022年 3月 1日入境， 2022年 3月 1日離境，其間臨時離境 100天 『 正確答案 』 C 『 答案解析 』 本題考核個人所得稅的納稅人。在中國境內(nèi)有住所，或者無住所，而在境內(nèi)居住滿 1年的個人，屬于我國的居民納稅人；在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿 365日，即以居住滿 1年為時間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過 30日或者多次離境累計不超過 90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。選項 A、 B、 D均不符合居住滿一年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。 （二）關(guān)于在中國境內(nèi)無住所人員的納稅人身份判定（了解） 居住時間 納稅人 性質(zhì) 境內(nèi)所得 境外所得 境內(nèi)支付 境外支付 境內(nèi)支付 境外支付 90日（或 183日）以內(nèi) 非居民 √ 免稅 90日（或 183日）～1年 非居民 √ √ 1～ 5年 居民 √ √ √ 免稅 5年以上 居民 √ √ √ √ 【 特別注意 】 在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住超過五年的個人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅 二、扣繳義務(wù)人 —— 支付個人應(yīng)稅所得的單位或者個人。 第三節(jié) 個人所得稅的征稅對象和稅目 一、征稅對象 個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得，共 11項。 居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務(wù)人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。 二、所得來源的確定 所得來源地與所得支付地是不同的兩個概念，有時兩者是一致的，有時是不同的。 我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟(jì)活動的實質(zhì)，征收個人所得稅。 【考題 多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于個人所得來源地的判斷中，正確的有（ ）。（ 2022年） 使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地 、經(jīng)營所得、以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地 得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地 、薪金所得，以納稅人居住地作為所得來源地 『正確答案』 ABC 『解析』工資、薪金所得，以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、學(xué)校等單位的所在地為所得來源地。所以選項 D的表述不正確。 三、稅目 按應(yīng)納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅項目，可以分為 11個應(yīng)稅項目。 （一）工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個人所得稅的項目包括： ； 總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼； ； 、誤餐補(bǔ)助。 【其他規(guī)定】（ 1）企業(yè)減員增效和行政、 事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu) 改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)的人員， 在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從 原任單位取得的一次性收入； （ 2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”； （ 3）退休人員再任職取得的收入； （ 4）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 （二）個體工商戶的經(jīng)營所得 “個人獨(dú)資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。 【 解析 1】 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，而不繳納企業(yè)所得稅。 【 解析 2】 個人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人。 （三）對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后， 工商登記改變?yōu)閭€體工商戶 ——按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。 、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何 ——先繳納企業(yè)所得稅 ——然后承包人繳納個人所得稅。具體包括以下兩種情況： （ 1）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按 工資、薪金所得 項目征收個人所得稅。 （ 2）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)，按對企事業(yè)單位 承包、承租經(jīng)營所得項目 征收個人所得稅。 （四）勞務(wù)報酬所得 勞務(wù)報酬所得，是指個人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。 具體項目共 29項。 【其他規(guī)定】 。（不在公司任職、受雇） 。 。 【例題 多選題】下列屬于個人所得稅勞務(wù)報酬所得的有（ ）。 『正確答案』 ABCD 『答案解析』本題考核個人所得稅勞務(wù)報酬所得稅目。上述都屬于獨(dú)立從事某種技藝取得的收入。特別注意審稿和書畫收入不屬于稿酬所得。 （五）稿酬所得 稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。 【其他規(guī)定】 ，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個人所得稅。 、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題，有關(guān)稅收制度規(guī)定如下： （ 1）任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按 “工資、薪金所得 ”項目征收個人所得稅。 除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按 “稿酬所得 ”項目征收個人所得稅。 （ 2）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按 “稿酬所得 ”項目征收個人所得稅。 【考題 單選題】（ 2022年）根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列從事非雇傭勞動取得的收入中，應(yīng)按 “稿酬所得 ”稅目繳納個人所得稅的是（ ）。 『正確答案』 D 『答案解析』本題考核個人所得稅