【正文】 第五章 會計機構和會計人員 ? 【 學習目標 】 ? 、 會計人員的職責和權利義務；掌握會計專業(yè)職務和會計專業(yè)技術資格有關規(guī)定 、內部稽核與內部牽制制度 、 會計工作的交接程序及法律責任； ? 、 職責權限 、 總會計師的設置 、 注冊會計師的法律制度； ? 、 會計崗位的合理分工 、 會計工作交接 。 【 引例 】 ? 王某 2022年 5月末擔任某公司負責人 ， 上任之后 ， 做了如下工作： ? （ 1） 將自己的女兒調入該廠會計科任出納 ， 兼管會計檔案保管工作 ， 其女兒沒有取得會計從業(yè)資格證書； ? （ 2） 公司經營管理層中配備了分管生產 、 供銷 、 財務和人事的四名副總經理及一名分管財會的總會計師； ? （ 3） 會計李某申請調離該公司 ， 人事部在其沒有辦清會計工作交接手續(xù)的情況下 ， 即為其辦理調動手續(xù) 。 ? 問題思考：王某的做法有哪些違規(guī)之處呢 ？ 【 引例解析 】 ? 引例中王某的女兒調入該廠會計科任出納 ， 違反了 《 會計基礎工作規(guī)范 》 中有關會計人員回避制度 “ 會計機構負責人的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作 ” 的規(guī)定 。 王某的女兒調入該廠會計科任出納 ， 并兼管會計檔案保管工作 ， 違反了 《 會計法 》 中 “ 出納人員不得兼任會計檔案保管 ” 的規(guī)定 。 引例中公司會計李某申請調離該公司 ， 人事部在其沒有辦清會計工作交接手續(xù)的情況下 ， 即為其辦理調動手續(xù)的做法 ， 違反了 《 會計法 》 第 41條規(guī)定的 “ 會計人員調動工作或者離職 ， 必須與接管人員辦清交接手續(xù) ” 的規(guī)定 。 引例中 ， 負責人王某在公司經營管理層中配備了分管生產 、 供銷 、 財務和人事的四名副總經理及一名分管財會的總會計師 ， 違反了 《 總會計師條例 》 中關于 凡是設置總會計師的單位 ， 不應當再設置與總會計師職責重疊的行政副職 的規(guī)定 。 ? ? ? 會計機構 是各單位專門負責辦理本單位會計業(yè)務事項，進行會計核算，實行會計監(jiān)督的職能部門，如財務部、財會處、會計科等。盡管名稱不一，機構大小有別，但功能卻是一樣的，即是 根據(jù)會計工作的需要來設置的。 ? 會計人員 是指從事會計工作的人員，一般包括會計機構負責人和主管會計、出納員、記賬員等。 會計機構的設置原則 ： ? （ 1） 系統(tǒng)性原則 。 會計機構設置范圍的確定 ， 取決于企業(yè)經營管理組織系統(tǒng)的規(guī)模 、 管理方針及戰(zhàn)略規(guī)劃 ? （ 2） 內部控制原則 。 會計機構的設置必須根據(jù)企業(yè)管理上的要求 ， 抓住企業(yè)資金運動全過程的關鍵點 ， 從而形成對企業(yè)經營全過程和全方位的監(jiān)控 。 企業(yè)應根據(jù)會計業(yè)務的需要來選擇單獨設置或不單獨設置會計機構 ? （ 3） 效率性原則 。 一是所設置會計機構提供的會計信息所產生的經濟效益必須大大高于為此而發(fā)生的成本費用；二是會計機構設置繁簡相宜 ， 在整個會計工作中各司其職 ，協(xié)調一致地履行會計的職責 ， 使企業(yè)管理從中受益 。 ? 會計機構的設置情形： ? （各單位應當根據(jù) 會計業(yè)務 的需要） ? 單獨設置 會計機構 ? 不單獨設置 會計機構的，在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員 ? 不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構 代理記賬 。 【 例題 ?單選題 】 《 會計法 》 中所稱的會計主管人員是指（ ）。 ，行使會計機構負責人職權的人員 [答案 ]D 《 會計法 》 的規(guī)定，規(guī)模很小、經濟業(yè)務簡單、業(yè)務量相對較少的單位，可以不單獨設置會計機構，將會計工作崗位納入其他職能部門并設置會計人員，同時指定會計主管人員。 會計主管人員 ，不同于人們通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”等，而是指負責組織管理會計事務，行使會計機構負責人職權的負責人。 是否單獨設置會計機構考慮的因素： A、單位規(guī)模的大小 B、經濟業(yè)務和財務收支的繁簡 C、經營管理的要求（是否配備專職會計人員） Y N Y N 會計機構 單獨設置會計機構 在其他機構中設置會計 人員 代理記賬 規(guī)模大業(yè)務 多須配會計 規(guī)模不大業(yè)務 不多須配會計 ? 【 例題 ?單選題 】 《 會計法 》 規(guī)定，各單位應依據(jù)（ ）設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。 ? [答案 ]C ? 【 例題 ?多選題 】 ? 各單位是否設置會計機構，主要取決于（ ）。 ? ? ? [答案 ]ABC ? （ 1）會計人員的 配備原則 ： ? 1）根據(jù)實際需要，實行 結構合理、人數(shù)適當 的原則 2）按照內部控制制度的要求，實行 回避原則 ? （ 2）會計人員的 配備方式： ? 1）由國家的會計管理機構或上級主管單位直接任命 2）由各單位自行聘任； 3）由各單位征得上級主管部門的同意后聘任。 ? ? 代理記賬， 是指依法批準設立的從事會計代理記賬業(yè)務的社會中介機構，即會計咨詢、服務機構、會計師事務所等接受委托人委托辦理會計業(yè)務。 ? ? 從事代理記賬業(yè)務的中介機構應符合以下條件： ? （ 1）三名以上持有會計從業(yè)資格證的專職從業(yè) 人員 ? （ 2）主管代理記賬業(yè)務的 負責人 必須具有會計師以上專業(yè)技術職務資格； ? （ 3）有健全的代理記賬業(yè)務 規(guī)范 和財務會計管理 制度 ； ? （ 4）必須依法經過工商行政管理部門或者其他管理部門 批準成立 。 ? 除會計師事務所 外，其他從事代理記賬業(yè)務的機構，應當依法經 縣級以上 地方人民政府 財政部門 審查批準并取得 代理記賬許可證 后，方可從事代理記賬業(yè)務。 同時應當依法辦理工商登記 。 代理記賬的定義及條件 條件： 從業(yè)人員：三名以上 負責人：會計師以上 場所：固定 規(guī)范與制度：健全 委托人 代理機構 ? 1） 根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料 ， 按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行 會計核算 ， 包括審核原始憑證 、 填制記賬憑證 、 登記會計賬簿 、 編制財務會計報告等； ? 2） 對外提供財務會計報告 。 代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告 ， 經代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后 ， 按照有關法律 、 行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供； ? 3） 向稅務機關提供稅務資料 ； ? 4） 委托人委托的 其他 會計業(yè)務 。 ? 【 例題 ?單選題 】 下列各項中，不屬于代理記賬機構業(yè)務范圍的是（ ）。 ? 、填制記賬憑證、登記會計賬簿等 ? ? [答案 ]D ? 【 例題 ?多選題 】 ? 代理記賬機構為委托人編制并對外提供的財務會計報告應由（ ）簽名并蓋章。 ? ? ? [答案 ]AB ? 1）對本單位發(fā)生的經濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的 原始憑證 ； ? 2）應當配備專人負責 日常貨幣資金收支和保管 ； ? 3）及時向代理記賬機構 提供 真實、完整的原始憑證和其他相關 資料 ； ? 4）對于代理記賬機構退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行 更正、補充的原始憑證 ，應當及時予以更正、補充。 委托代理記賬的委托人義務 取得或填制原始憑證 負責貨幣資金業(yè)務 及時提供原始憑證 及時更正、補充退回的原始憑證 原始憑證及出納業(yè)務還是委托人負責 ? 1）按照委托合同辦理 代理記賬 ，遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定； ? 2）對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密負有 保密 義務； ? 3）對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應當 拒絕 ； ? 4）對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋 。 ? 【 例題 ?多選題 】 從事代理記賬工作的人員應遵守以下規(guī)則（ ）。 A、依法履行職責 B、保守商業(yè)秘密 ? C、對委托人示意要求提供不實會計資料，應當拒絕 D、對委托人提出的有關會計處理原則問題負有解釋的責任 ? [答案 ]ABCD ? 【